Методические рекомендации по учету оценочных обязательств, условных обязательств, условных активов с 01.01.2011 года
Содержание
1. Порядок признания оценочных обязательств. 3
2. Отдельные виды оценочных обязательств. 4
2.1. Оценочное обязательство по оплате отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск). 4
2.2. Оценочное обязательство на гарантийный ремонт и гарантированное обслуживание. 5
2.3. Прочие оценочные обязательства. 7
2.4. Взаимосвязь условных и оценочных обязательств. Оценка резервов 9
2.5. Оценочные обязательства в бухгалтерской отчетности. 10
1. Порядок признания оценочных обязательств.
Резервирование играет важную роль в формировании финансового результата, поскольку позволяет распределить во времени затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам. Российское законодательство в этой части с 01.01.2011 г. претерпело существенное изменение: новый порядок начисления резервов, представленный в ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", максимально приближен к позиции МСФО по данному вопросу, а именно: устранены существовавшие терминологические различия в определении оценочных и условных обязательств, уравнены подходы к созданию отдельных видов резервов.
Учету резервов посвящен Международный стандарт (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы". В Стандарте рассматриваются резервы под будущие расходы компании - оценочные обязательства, которые отражаются в разделе "Обязательства отчета о финансовом положении организаций".
МСФО (IAS) 37 определяет резерв (оценочные обязательства) как обязательство с неопределенной суммой или неопределенным временем исполнения.
В Принципах (Концепции) МСФО понятие обязательства толкуется как текущая задолженность, возникшая вследствие прошлых событий, урегулирование которой приведет к оттоку экономической выгоды. Помимо этого для признания любого элемента отчетности необходима его достоверная оценка. Все эти критерии признания должны быть соблюдены при признании оценочных обязательств.
Для признания оценочного обязательства в отчетности используется критерий высокой вероятности осуществления будущих расходов (обычно 50 и более процентов). МСФО (IAS) 37 между тем указывает, что ситуации с невозможностью достоверной оценки крайне редки.
Событие низкой вероятности осуществления, соответственно, рассматривается как условное обязательство (требование), которое не отражается в отчетности, но в отношении которого раскрывается дополнительная информация. Условным обязательством может являться также существующая обязанность организации, сумма которой не может быть оценена с достаточной достоверностью. Это также может быть возможная обязанность, наступление которой зависит от будущих событий. Однако все эти признаки свидетельствуют об отсутствии основания для признания оценочного обязательства.
Описанные выше признаки оценочных и условных обязательств (требований) содержатся и в отечественном ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (п. п. 4 - 9) и полностью соответствуют МСФО (IAS) 37.
Признаются оценочные обязательства в бухгалтерском учете лишь при соблюдении условий, названных в п.5 ПБУ 8/2010 ПБУ 8/2010, причем условия должны выполняться одновременно:
- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
- уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Если не выполняются второе и третье из названных условий, то оценочное обязательство будет отнесено к условным обязательствам организации.
Аналогично МСФО (IAS) 37 ПБУ 8/2010 не распространяется на оценочные резервы, цель которых - корректировка текущей стоимости активов и обязательств: например, резерв по сомнительным долгам, резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов. Порядок учета таких резервов регулируется ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений". Также не рассматриваются в указанных Стандартах резервы, формируемые из нераспределенной прибыли компаний.
ПБУ 8/2010 фактически закрепляет обязанность по признанию оценочных обязательств в бухгалтерском учете.
Согласно требованиям МСФО (IAS) 37 оценочные обязательства могут основываться на юридически закрепленных требованиях.
Но также они могут возникать в результате установившейся прошлой практики или заявлений организации, указывающих другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит свои обещания.
Примечание. Например, компания широко известна как предприятие, заботящееся об окружающей среде. Несмотря на отсутствие в договоре аренды земельного участка условия о восстановлении внешнего облика участка после прекращения производства, имеет место добровольная (фактическая) обязанность компании по рекультивации земель, которую компания намерена исполнить в будущем.
Таким образом, обязанность по несению расходов может быть добровольно заявлена организацией и отвечать признакам оценочного обязательства.
|
