Центр нотариальных исследований
Скачать 5.94 Mb.
|
Таким образом, нотариус, занимающийся частной практикой, по сравнению с нотариусом, работающим по трудовому договору в государственных нотариальных конторах, обладает более широким кругом прав, обусловленных его правовым статусом, что предполагает и большую ответственность за недобросовестное исполнение возложенных на него обязанностей и совершение правонарушений. Реализуя конституционное право на выбор рода деятельности и профессии (ч. 1 ст. 37 Конституции РФ), каждый гражданин вправе избрать в том числе форму правового опосредования трудовой деятельности, т.е., в частности, заключить трудовой договор либо приобрести статус индивидуального предпринимателя или нотариуса, занимающегося частной практикой. Выражая в соответствии со своим волеизъявлением намерение претендовать на замещение вакантной должности нотариуса, занимающегося частной практикой, а не должности нотариуса в государственной нотариальной конторе, гражданин тем самым соглашается и с тем, что в случае назначения на указанную должность его полномочия впоследствии могут быть прекращены по основаниям, предусмотренным Основами законодательства РФ о нотариате, а не Трудовым кодексом РФ, как это установлено для работающего в государственной нотариальной конторе нотариуса. Следовательно, оспариваемая заявительницей норма сама по себе не может рассматриваться как нарушающая право граждан свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию либо как умаляющая или необоснованно ограничивающая это право (ч. 1 ст. 37; ч. 2 и ч. 3 ст. 55 Конституции РФ). Не может она рассматриваться и как нарушающая принцип равенства (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ), поскольку этой нормой все нотариусы, занимающиеся частной практикой, ставятся в равные условия. По утверждению заявительницы, оспариваемая норма фактически предусматривает дополнительное наказание за совершение нотариусом умышленного преступления. Между тем предусмотренное этой нормой освобождение от полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, мерой уголовного наказания не является. Прекращение полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, допускается лишь на основе судебного решения о лишении его права нотариальной деятельности, которое может быть обжаловано в установленном законом порядке; оспариваемая норма носит гарантийный характер, направлена на объективное исследование всех обстоятельств дела и не предполагает произвольного прекращения полномочий нотариуса. Таким образом, п. 1 ч. 5 ст. 12 Основ законодательства РФ о нотариате конституционные права заявительницы нарушены не были, а ее жалоба по смыслу статей 96 и 97 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" не может быть признана допустимой. 1.4. В соответствии с какими нормативными актами нотариусы, занимающиеся частной практикой, перестали относиться в целях налогообложения к индивидуальным предпринимателям? В соответствии с ч. 6 ст. 1 Основ законодательства РФ о нотариате нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Таким образом, нотариусы, занимающиеся частной практикой, никогда не относились к категории индивидуальных предпринимателей, деятельность которых изначально направлена на получение прибыли. Однако согласно многочисленным нормам налогового законодательства в аспекте налогообложения нотариусы, занимающиеся частной практикой, приравнивались к индивидуальным предпринимателям, а в соответствии с отдельными нормами даже именовались таковыми. На практике это часто приводило к достаточно абсурдным последствиям: имели место попытки расценивать нотариусов, занимающихся частной практикой, как субъектов, обязанных уплачивать налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, устанавливать контрольно-кассовые аппараты и т.п. Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" нотариусы, занимающиеся частной практикой, безальтернативно выведены из разряда индивидуальных предпринимателей и признаны самостоятельной категорией налогоплательщиков. Указанные изменения введены в действие с 1 января 2007 г., и в целях налогообложения различными налогами частнопрактикующие нотариусы с этого времени не относятся к числу предпринимателей (они не уплачивают налог на добавленную стоимость, самостоятельно исчисляют налог на доходы физических лиц, становятся налоговыми агентами по данному налогу, являются полноценными плательщиками единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию). В случае прекращения своих полномочий они обязаны в 12-дневный срок представить налоговую декларацию). Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей указанного Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах используются, в частности, следующие понятия: - организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации); - физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства; - индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. В соответствии со ст. 235 НК РФ налогоплательщиками признаются: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Таким образом, нотариусы, занимающиеся частной практикой, в целях налогообложения приобрели самостоятельный правовой статус. Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 266. Указанные лица именуются налоговыми агентами. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с названной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключениями, установленными НК РФ. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога согласно указанной статье нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, производят по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Они самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, налогоплательщики обязаны в двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно. Уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с абз. 3 п. 8 ст. 244 НК РФ налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации. 1.5. Как открыть счет в банке нотариусу, занимающемуся частной практикой? В соответствии со ст. 8 Основ законодательства РФ о нотариате нотариус, занимающийся частной практикой, вправе открывать в любом банке расчетный и другие счета, в том числе валютный. Порядок открытия счетов в банках регулируется Инструкцией Центрального банка РФ от 14 сентября 2006 г. N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)". Банком России установлен порядок открытия и закрытия в Российской Федерации кредитными организациями (филиалами), подразделениями расчетной сети Банка России (далее - банки) банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам) юридических лиц, физических лиц, индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (далее - клиенты) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах. Открытие клиентам банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту) производится банками при условии наличия у клиента правоспособности (дееспособности). Основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение договора банковского счета, договора банковского вклада (депозита) и представление всех документов, определенных законодательством РФ. Клиенту может быть отказано в открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту), если не представлены документы, подтверждающие сведения, необходимые для идентификации клиента, либо представлены недостоверные сведения, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ. Основанием закрытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является прекращение договора банковского счета, вклада (депозита) в порядке, предусмотренном законодательством РФ. При открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту) должностные лица банка должны установить, действует ли клиент в своих интересах или в интересах выгодоприобретателя. В случае если клиент действует в интересах выгодоприобретателя, должностные лица банка должны идентифицировать выгодоприобретателя в порядке, установленном законодательством РФ. Банки могут открывать нотариусам, занимающимся частной практикой, в валюте Российской Федерации и иностранных валютах следующие виды счетов: текущие счета; расчетные счета; специальные банковские счета; депозитные счета. Текущие счета открываются физическим лицам для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Специальные банковские счета открываются юридическим и физическим лицам в случаях и порядке, которые установлены законодательством РФ для осуществления предусмотренных им операций соответствующего вида. Депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов открываются соответственно судам, подразделениям службы судебных приставов, правоохранительным органам, нотариусам для зачисления денежных средств, поступающих во временное распоряжение, при осуществлении ими установленной законодательством РФ деятельности и в установленных законодательством РФ случаях. В целях выполнения возложенных на нотариуса функций по совершению нотариальных действий используются расчетные и депозитные счета. Для открытия расчетного счета нотариусу, занимающемуся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, в банк предоставляются: а) документ, удостоверяющий личность физического лица; б) карточка с образцом подписи; в) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете (если такие полномочия передаются третьим лицам), а в случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, третьими лицами с использованием аналога собственноручной подписи, - документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи; г) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе; д) лицензия на право нотариальной деятельности; е) документ, подтверждающий наделение его полномочиями (назначение на должность), выдаваемый органами юстиции субъектов РФ в соответствии с законодательством РФ. Для открытия нотариусу, занимающемуся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, счета по депозиту в банк представляются: а) документ, удостоверяющий личность физического лица; б) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе; в) лицензия на право нотариальной деятельности; г) документ, подтверждающий наделение его полномочиями (назначение на должность), выдаваемый органами юстиции субъектов РФ в соответствии с законодательством РФ. Для открытия депозитного счета нотариуса в банк представляются: а) документ, удостоверяющий личность физического лица; б) карточка; в) документ, подтверждающий наделение нотариуса полномочиями (назначение на должность), выдаваемый органами юстиции субъектов РФ в соответствии с законодательством РФ. Основанием для закрытия банковского счета является прекращение договора банковского счета. После прекращения договора банковского счета до истечения семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента остаток денежных средств по счету выдается клиенту либо по его указанию перечисляется платежным поручением банка. Основанием для закрытия счета по вкладу (депозиту) является прекращение договора вклада (депозита), в том числе его исполнение. 1.6. Необходимо ли нотариусу производить замену лицензии на право нотариальной деятельности, если он изменил фамилию в связи со вступлением в брак? Порядок переоформления лицензий на право нотариальной деятельности определяется в соответствии с Приказом Министерства юстиции РФ от 16 июля 2007 г. N 149 "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной регистрационной службой государственной функции по выдаче лицензии на право нотариальной деятельности". Согласно п. 63 названного Административного регламента переоформление лицензии на право нотариальной деятельности осуществляется в случае утраты или порчи ранее выданной лицензии на право нотариальной деятельности или изменения фамилии, имени, отчества заявителя. Переоформление лицензии в случае изменения фамилии, имени, отчества заявителя не является обязательным и осуществляется только по желанию заявителя. Переоформление лицензии осуществляется территориальным органом Федеральной регистрационной службы (далее - ФРС), ранее выдавшим лицензию на право нотариальной деятельности. В случае утраты или порчи ранее выданной лицензии на право нотариальной деятельности заявителем (его представителем) в территориальный орган ФРС представляются (предъявляются) следующие документы: - заявление о переоформлении лицензии на право нотариальной деятельности с указанием обстоятельств утраты или порчи лицензии на право нотариальной деятельности, подписанное лично заявителем; - документ, удостоверяющий личность заявителя (его представителя) (предъявляется); - документ об уплате государственной пошлины; - копия документа, подтверждающего обращение заявителя в правоохранительные органы, если утрата лицензии произошла в результате совершенных в отношении заявителя противоправных действий другими лицами; - испорченная лицензия на право нотариальной деятельности (в случае порчи); - документ, подтверждающий полномочия представителя заявителя на представление документов (если документы представляются не заявителем). В случае изменения фамилии, имени, отчества заявителем (его представителем) в территориальный орган ФРС представляются (предъявляются) следующие документы: - заявление о переоформлении лицензии на право нотариальной деятельности с указанием обстоятельств, повлекших изменение фамилии, имени, отчества заявителя, подписанное лично заявителем (приложение 3 к Административному регламенту); - документ, удостоверяющий личность заявителя (его представителя) (предъявляется); - документ об уплате государственной пошлины; - копия документа, подтверждающего изменение фамилии, имени, отчества заявителя, выданного в установленном законом порядке органом записи актов гражданского состояния, и оригинал указанного документа (предъявляется); - документ, подтверждающий полномочия представителя заявителя на представление документов (если документы представляются не заявителем). Специалист, ответственный за выдачу лицензии, удостоверяется по реестру выданных лицензий на право нотариальной деятельности в том, что заявителю ранее была выдана лицензия на право нотариальной деятельности. Переоформление лицензии на право нотариальной деятельности осуществляется в порядке, установленном для выдачи лицензии. При переоформлении лицензии в реестр регистрации выданных лицензий на право нотариальной деятельности вносится новая запись. При этом в реестре регистрации указываются реквизиты ранее выданной лицензии и одно из следующих оснований переоформления лицензии: в связи с утратой; в связи с порчей; в связи с изменением фамилии и (или) имени, отчества. Лицензия, выданная в порядке переоформления, должна содержать следующую запись: "Лицензия выдана в порядке переоформления лицензии N ____, выданной... (указывается дата выдачи лицензии и орган, выдавший лицензию), в связи с... (указывается основание переоформления лицензии)". 1.7. В 2006 г. в ст. 309 ТК РФ были внесены изменения, касающиеся порядка оформления трудовых книжек. В свете этих изменений вправе ли нотариус, занимающийся частной практикой, вести трудовые книжки лиц, работающих у него по трудовому договору? В соответствии с ранее действовавшей редакцией ст. 309 ТК РФ документом, подтверждающим время работы у работодателя - физического лица, являлся письменный трудовой договор. Работодатель - физическое лицо не имел права производить записи в трудовых книжках работников, а также оформлять трудовые книжки работникам, принимаемым на работу впервые. Поскольку согласно ст. 8 Основ законодательства РФ о нотариате нотариус, занимающийся частной практикой, вправе иметь контору, нанимать и увольнять работников и т.п., в нотариальной практике систематически возникал вопрос о возможности ведения частнопрактикующими нотариусами трудовых книжек работников по трудовому договору. Данный вопрос в свое время рассматривался Правовым департаментом Министерства труда и социального развития РФ, пояснившим следующее. В соответствии с ч. 3 ст. 66 ТК РФ трудовые книжки на работников имеют право вести только работодатели - юридические лица; нотариусы, занимающиеся частной практикой, не вправе производить записи в трудовые книжки работников, а также оформлять трудовые книжки на работников, принимаемых на работу впервые. Положения ранее действовавшего законодательства (Кодекс законов о труде РСФСР) также не предоставляли право работодателям - физическим лицам производить записи в трудовые книжки работников, оформлять трудовые книжки на работников, принимаемых на работу впервые. Отсутствие в законодательном порядке прямого запрета на возможность произведения таких записей вряд ли можно расценивать как право такие записи производить (письмо Министерства труда и социального развития РФ от 4 октября 2002 г. N 2634-10). Федеральным законом от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс РФ, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" в ст. 309 ТК РФ были внесены изменения, касающиеся оформления трудовых книжек индивидуальными предпринимателями. В соответствии с ч. 1 упомянутой статьи работодатель - физическое лицо, являющийся индивидуальным предпринимателем, обязан вести трудовые книжки на каждого работника в порядке, установленном ТК РФ и иными нормативными правовыми актами РФ. Согласно ч. 2 этой статьи работодатель - физическое лицо, не являющийся индивидуальным предпринимателем, не имеет права производить записи в трудовых книжках работников и оформлять трудовые книжки работникам, принимаемым на работу впервые. Документом, подтверждающим период работы у такого работодателя, является трудовой договор, заключенный в письменной форме. Таким образом, в измененной редакции указанной статьи содержится принципиально новое положение о том, что работодатели - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, обязаны вести трудовые книжки на каждого работника в том же порядке, что и работодатели - юридические лица. В отношении работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, к каковым относятся нотариусы, занимающиеся частной практикой, сохранено прежнее положение. Они не имеют права вносить запись в трудовые книжки. Норма, содержащаяся в ч. 2 ст. 309 ТК РФ, запрещает работодателям - физическим лицам, не занимающимся предпринимательской деятельностью, производить какие бы то ни было операции с трудовыми книжками своих работников: оформлять трудовые книжки работникам, принятым на работу впервые; вносить в трудовые книжки какие-либо записи; принимать трудовые книжки работников к себе на хранение и т.п. Первостепенным документом, подтверждающим период работы у частнопрактикующего нотариуса, по-прежнему является трудовой договор, заключенный в письменной форме. Однако, хотя в соответствии со ст. 66 ТК РФ трудовая книжка установленного образца и является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника, тем не менее стаж работы у нотариуса может быть подтвержден и иными способами. Например, страховой стаж при выходе на пенсию можно подтвердить также на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета, т.е. по сведениям, содержащимся на индивидуальном лицевом счете работника в Пенсионным фонде РФ (ст. 13 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации"). Следует упомянуть, что трудовой договор, заключаемый частнопрактикующим нотариусом в качестве работодателя, не подлежит регистрации в каких-либо органах. 1.8. Должен ли нотариус, занимающийся частной практикой, осуществлять обязательное медицинское страхование работников, принятых им в штат нотариальной конторы по трудовому договору? В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 28 июня 1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" в качестве субъектов медицинского страхования выступают: гражданин, страхователь, страховая медицинская организация, медицинское учреждение. Страхователями при обязательном медицинском страховании являются: - органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления - для неработающего населения; - организации, физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, частные нотариусы, адвокаты, физические лица, заключившие трудовые договоры с работниками, а также выплачивающие по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются налоги в части, подлежащей зачислению в фонды обязательного медицинского страхования, - для работающего населения. Страхователями при добровольном медицинском страховании выступают отдельные граждане, обладающие гражданской дееспособностью, или (и) предприятия, представляющие интересы граждан. Страховыми медицинскими организациями выступают юридические лица, осуществляющие медицинское страхование и имеющие государственное разрешение (лицензию) на право заниматься медицинским страхованием. Медицинскими учреждениями в системе медицинского страхования являются имеющие лицензии лечебно-профилактические учреждения, научно-исследовательские и медицинские институты, другие учреждения, оказывающие медицинскую помощь, а также лица, осуществляющие медицинскую деятельность как индивидуально, так и коллективно. Согласно ст. 9.1 указанного Закона регистрация страхователей при обязательном медицинском страховании осуществляется в территориальных фондах обязательного медицинского страхования: - страхователей - организаций и индивидуальных предпринимателей - в пятидневный срок с момента представления в территориальные фонды обязательного медицинского страхования федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей и представляемых в порядке, установленном Правительством РФ; - страхователей - частных нотариусов - по месту их жительства (в случае осуществления ими деятельности в другом месте по месту осуществления этой деятельности) на основании представляемого в срок не позднее 30 дней со дня получения лицензии на право нотариальной деятельности заявления о регистрации в качестве страхователя и представляемых одновременно с заявлением копий лицензии на право нотариальной деятельности, документов, удостоверяющих личность страхователя и подтверждающих его регистрацию по месту жительства, а также постановку его на учет в налоговом органе; - страхователей-адвокатов - по месту их жительства (в случае осуществления ими деятельности в другом месте - по месту осуществления этой деятельности) на основании представляемого в срок не позднее 30 дней со дня выдачи удостоверения адвоката заявления о регистрации в качестве страхователя и представляемых одновременно с заявлением копий удостоверения адвоката, документов, удостоверяющих личность страхователя и подтверждающих его регистрацию по месту жительства; - страхователей - физических лиц, заключивших трудовые договоры с работниками, а также выплачивающих по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются налоги в части, подлежащей зачислению в фонды обязательного медицинского страхования, - по месту жительства указанных физических лиц на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня заключения соответствующих договоров; - страхователей-организаций - по месту нахождения их обособленных подразделений на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня создания обособленного подразделения; - страхователей - органов государственной власти и органов местного самоуправления - на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня их учреждения. Порядок регистрации страхователей в территориальном фонде обязательного медицинского страхования и форма свидетельства о регистрации страхователя устанавливаются Правительством РФ. 1.9. Вправе ли нотариус предоставлять информацию о совершенном нотариальном действии и наличии у должника имущества судебному приставу-исполнителю? Статьей 5 Основ законодательства РФ о нотариате лицам, совершающим нотариальные действия, гарантирована тайна их совершения. Нотариусу при исполнении служебных обязанностей, а также лицам, работающим в нотариальной конторе, запрещается разглашать сведения, оглашать документы, которые стали им известны в связи с совершением нотариальных действий, за исключением случаев, предусмотренных Основами. Перечень органов и ситуаций, в которых нотариус может предоставить информацию о совершенных нотариальных действиях, является исчерпывающим. До последнего времени судебные приставы-исполнители не относились к категориям субъектов, имеющих право требовать предоставления данной информации от нотариуса. Действительно, ст. 4 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" и ст. 14 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 118-ФЗ "О судебных приставах" предусматривали, что требования судебного пристава-исполнителя по исполнению судебных актов и актов других органов обязательны для всех органов, организаций, должностных лиц и граждан на всей территории РФ. Однако упомянутые правовые нормы с точки зрения классификации норм права относились к общим нормам. Из общей теории права известно, что в случае расхождения норм закона, при наличии общей и специальной нормы, регулирующей спорные отношения, действует норма специальная. Применительно к обсуждаемому вопросу общей нормой являлась норма, установленная законодательством об исполнительном производстве и деятельности судебных приставов: по общему правилу, последние могут истребовать любую информацию от любых лиц. Основами же была предусмотрена специальная норма: нотариусы имели право предоставить информацию только определенным, прямо обозначенным в законе лицам, к каковым судебные приставы-исполнители не относились. Федеральным законом от 2 октября 2007 г. N 225-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" были внесены изменения, в частности, в ст. 5 Основ законодательства РФ о нотариате. В соответствии с формулировкой данной статьи в измененной редакции расширен круг субъектов, которым может быть предоставлена информация о совершенных нотариальных действиях. Справки о совершенных нотариальных действиях могут быть выданы по требованию судебных приставов-исполнителей в связи с находящимися в их производстве материалами по исполнению исполнительных документов. Указанные изменения вступают в силу со дня официального опубликования закона. Текст Закона опубликован в "Российской газете" от 6 октября 2007 г. N 223. Таким образом, нотариусами по требованиям судебных приставов-исполнителей для осуществления своих функций предоставляется необходимая информация, документы и их копии. Для получения необходимой справки в запросе судебного пристава должна содержаться информация о возбужденном исполнительном производстве с указанием соответствующих его реквизитов. 1.10. В каких случаях нотариусы обязаны информировать Федеральную службу по финансовому мониторингу о фактах легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем? Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" установлены права и обязанности определенных лиц об уведомлении Федеральной службы по финансовому мониторингу о фактах легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем. В соответствии со ст. 7.1 упомянутого Закона требования в отношении идентификации клиентов, организации внутреннего контроля, фиксирования и хранения информации, установленные данным Законом, распространяются на адвокатов, нотариусов и лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических или бухгалтерских услуг, в случаях, когда они готовят или осуществляют от имени или по поручению своего клиента следующие операции с денежными средствами или иным имуществом: - сделки с недвижимым имуществом; - управление денежными средствами, ценными бумагами или иным имуществом клиента; - управление банковскими счетами или счетами ценных бумаг; - привлечение денежных средств для создания организаций, обеспечения их деятельности или управления ими; - создание организаций, обеспечение их деятельности или управления ими, а также куплю-продажу организаций. При наличии у адвоката, нотариуса, лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических или бухгалтерских услуг, любых оснований полагать, что перечисленные сделки или финансовые операции осуществляются или могут быть осуществлены в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, они обязаны уведомить об этом уполномоченный орган. Адвокат и нотариус вправе передать такую информацию как самостоятельно, так и через соответственно адвокатскую и нотариальную палаты при наличии у этих палат соглашения о взаимодействии с уполномоченным органом. Порядок передачи адвокатами, нотариусами, лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических или бухгалтерских услуг, подобной информации о сделках или финансовых операциях устанавливается Правительством РФ. Адвокат и адвокатская палата, нотариус и нотариальная палата, лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических или бухгалтерских услуг, не вправе разглашать факт передачи в уполномоченный орган соответствующей информации. Нотариусы и иные лица, в функции которых входит идентификация лица, обратившегося за совершением нотариального действия, обязаны установить следующие сведения: - в отношении физического лица - фамилию, имя, а также отчество (если иное не вытекает из закона или национального обычая), гражданство, реквизиты документа, удостоверяющего личность, данные миграционной карты, документа, подтверждающего право иностранного гражданина или лица без гражданства на пребывание (проживание) в Российской Федерации, адрес места жительства (регистрации) или места пребывания, идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии); - в отношении юридического лица - наименование, идентификационный номер налогоплательщика или код иностранной организации, государственный регистрационный номер, место государственной регистрации и адрес местонахождения. Требования к идентификации клиентов, выгодоприобретателей определяются в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством РФ. В целях предотвращения легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма нотариусы обязаны разработать правила внутреннего контроля и программы его осуществления, а также предпринимать иные внутренние организационные меры в указанных целях. Правила внутреннего контроля обслуживающего лица должны включать порядок документального фиксирования необходимой информации, порядок обеспечения конфиденциальности информации, квалификационные требования к подготовке и обучению кадров, а также критерии выявления и признаки необычных сделок с учетом особенностей деятельности этого лица. Нотариусы в соответствии с правилами внутреннего контроля обязаны документально фиксировать информацию, полученную в результате применения указанных правил и реализации программ осуществления внутреннего контроля, и сохранять ее конфиденциальный характер. Основаниями документального фиксирования информации могут являться: 1) запутанный или необычный характер сделки, не имеющей очевидного экономического смысла или очевидной законной цели; 2) несоответствие сделки целям деятельности клиента, установленным учредительными документами этого клиента; 3) выявление неоднократного совершения операций или сделок, характер которых дает основание полагать, что целью их осуществления является уклонение от процедур обязательного контроля, предусмотренных Федеральным законом; 4) иные обстоятельства, дающие основания полагать, что сделки осуществляются в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма. При наличии у нотариусов любых оснований полагать, что операции осуществляются или могут быть осуществлены в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, они обязаны уведомить об этом Федеральную службу по финансовому мониторингу. Порядок передачи в Федеральную службу по финансовому мониторингу информации об операциях регулируется Положением о порядке передачи информации в Федеральную службу по финансовому мониторингу адвокатами, нотариусами и лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических или бухгалтерских услуг, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 16 февраля 2005 г. N 82. Информация представляется в Федеральную службу по финансовому мониторингу не позднее рабочего дня, следующего за днем выявления соответствующей операции (сделки). Информация представляется в виде письменного документа на бумажном носителе, подписанного соответственно индивидуальным предпринимателем, осуществляющим предпринимательскую деятельность в сфере оказания бухгалтерских услуг, или уполномоченным лицом организации, осуществляющей деятельность в указанной сфере, и заверенного печатью (при ее наличии), или в виде электронного документа, подписанного с использованием в установленном порядке электронной цифровой подписи. В указанный выше документ включаются следующие сведения: а) сведения, необходимые для идентификации клиента; б) вид операции (сделки) и основания ее совершения; в) дата совершения операции (сделки) и сумма, на которую она совершена; г) обстоятельства, послужившие основанием полагать, что операция (сделка) клиента осуществляется или может быть осуществлена в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма. Нотариусы не вправе разглашать факт передачи в Федеральную службу по финансовому мониторингу информации. 1.11. Вправе ли совершать нотариальные действия должностные лица органов местного самоуправления в свете имеющих место изменений в законодательстве? В соответствии с ч. 4 ст. 1 Основ законодательства РФ о нотариате в случае отсутствия в поселении нотариуса право совершать нотариальные действия, предусмотренные ст. 37 Основ, имеют глава местной администрации поселения и специально уполномоченное должностное лицо местного самоуправления поселения. Данное положение введено в Основы Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 258-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием разграничения полномочий". Несмотря на то, что в новой редакции ч. 4 ст. 1 Основ в отношении субъектов, имеющих право совершать отдельные виды нотариальных действий, использован соединительный союз "и", разумеется, что совершает их либо глава местной администрации поселения, либо специально уполномоченное должностное лицо местного самоуправления поселения. В случае отсутствия в поселении нотариуса глава местной администрации поселения и специально уполномоченное должностное лицо местного самоуправления поселения имеют право совершать следующие нотариальные действия: 1) удостоверять завещания; 2) удостоверять доверенности; 3) принимать меры по охране наследственного имущества и в случае необходимости меры по управлению им; 4) свидетельствовать верность копий документов и выписок из них; 5) свидетельствовать подлинность подписи на документах. Законодательными актами РФ главам местных администраций поселений и специально уполномоченным должностным лицам местного самоуправления поселений может быть предоставлено право на совершение и иных нотариальных действий. В соответствии с п. 7 ст. 1125 ГК РФ в случае, когда право совершения нотариальных действий предоставлено законом должностным лицам органов местного самоуправления и должностным лицам консульских учреждений Российской Федерации, завещание может быть удостоверено вместо нотариуса соответствующим должностным лицом с соблюдением правил Кодекса о форме завещания, порядке его нотариального удостоверения и тайне завещания. К сожалению, так долго (с 1993 г.) ожидаемые изменения в законодательстве по данному вопросу опять-таки не отличаются корректностью и уже успели породить определенного рода дискуссии по поводу их применения. В частности, существует попытка отождествления понятий "поселение" и "муниципальное образование", которые нельзя признать совпадающими по содержанию. Муниципальное образование - это субъект гражданско-правовых отношений, в ст. 1 Основ речь о субъекте не идет, под поселением следует понимать населенный пункт, в котором отсутствуют нотариусы. Нет необходимости убеждать, что перечисленные нормы, содержащиеся в Основах и ГК РФ, несут в себе огромную социально-политическую нагрузку. В Российской Федерации имеется множество населенных пунктов, учреждение должности нотариуса в которых бессмысленно. Это экономически и социально слабо развитые, так называемые неперспективные поселения, малочисленные по количеству жителей деревни и села, зачастую находящиеся на значительном расстоянии от административных центров. В таких населенных пунктах вопрос возможности получения нотариальной помощи весьма и весьма актуален. Нотариальные действия вышеуказанными должностными лицами совершаются в соответствии с Инструкцией о порядке совершения нотариальных действий главами местных администраций поселений и специально уполномоченными должностными лицами местного самоуправления поселений, утвержденной Приказом Министерства юстиции РФ от 27 декабря 2007 г. N 256. Согласно данной Инструкции глава местной администрации поселения, в котором отсутствует нотариус, имеет право совершать нотариальные действия по должности. Решением главы местной администрации поселения, в котором отсутствует нотариус, совершение нотариальных действий может быть возложено на одно или нескольких должностных лиц местного самоуправления. Информация о принятом решении должна быть доведена до сведения граждан, проживающих на территории поселения, территориального органа ФРС и нотариальной палаты субъекта РФ. При совершении нотариальных действий должностные лица местного самоуправления обязаны соблюдать тайну совершаемых нотариальных действий, в связи с чем им запрещается разглашать сведения, оглашать документы, которые стали им известны в связи с совершением нотариальных действий, в том числе и после прекращения полномочий или увольнения с муниципальной службы, за исключением случаев, предусмотренных законом. Сведения (документы) о совершенных нотариальных действиях могут выдаваться только лицам, от имени или по поручению которых совершены эти действия. Справки о совершенных нотариальных действиях выдаются по требованию суда, прокуратуры, органов следствия в связи с находящимися в их производстве уголовными, гражданскими или административными делами, а также по требованию судебных приставов-исполнителей в связи с находящимися в их производстве материалами по исполнению исполнительных документов. Справки о завещании выдаются только после смерти завещателя по представлении свидетельства о смерти. Правила о соблюдении тайны нотариальных действий распространяются также на лиц, которым о совершении нотариальных действий стало известно в связи с выполнением ими служебных обязанностей. Суд может освободить должностное лицо местного самоуправления от обязанности сохранения тайны, если против него возбуждено уголовное дело в связи с совершением нотариального действия. Должностные лица местного самоуправления обязаны оказывать физическим и юридическим лицам содействие в осуществлении их прав и защите законных интересов, разъяснять им права и обязанности, предупреждать о последствиях совершаемых нотариальных действий с тем, чтобы юридическая неосведомленность не могла быть использована им во вред. Нотариальное делопроизводство осуществляется должностными лицами местного самоуправления в соответствии с правилами нотариального делопроизводства, утверждаемыми Министерством юстиции РФ совместно с Федеральной нотариальной палатой. Нотариальное делопроизводство ведется должностными лицами местного самоуправления на языке, предусмотренном законодательством РФ, республик в составе Российской Федерации, автономной области и автономных округов. Если обратившееся за совершением нотариального действия лицо не владеет языком, на котором ведется нотариальное делопроизводство, тексты оформленных документов должны быть переведены ему нотариусом или переводчиком. При совершении нотариального действия должностным лицом местного самоуправления на документы проставляется собственноручная подпись указанного лица и оттиск печати местной администрации поселения. Таким образом, общие принципы и правила совершения нотариальных действий указанными должностными лицами соответствуют Основам законодательства РФ о нотариате. Хотя в Инструкции содержится указание, что при совершении нотариальных действий на документах проставляется оттиск печати местной администрации поселения, представляется, что документы, оформляемые упомянутыми лицами, должны скрепляться печатью с помещенным на ней Государственным гербом Российской Федерации. 1.12. Подлежала ли обложению налогом на добавленную стоимость (НДС) до 1 января 2006 г. деятельность нотариусов, занимающихся частной практикой? Верховный Суд РФ выразил свою позицию по данному вопросу в Определении Судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ от 16 января 2007 г. N 5-В06-135. Судебная коллегия по гражданским делам ВС РФ рассмотрела в судебном заседании от 16 января 2007 г. дело по иску ИМНС N 19 по ВАО г. Москвы к нотариусу О. о взыскании налога, пени и штрафных санкций по надзорной жалобе представителя О. - Колина Н.Н. на решение Измайловского районного суда г. Москвы от 23 декабря 2003 г., Определение судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда от 10 марта 2004 г. и Постановление президиума Московского городского суда от 23 марта 2006 г. Судебная коллегия установила: ИМНС N 19 по ВАО г. Москвы обратилась в суд с иском к нотариусу О. о взыскании налога, пени и штрафных санкций, указывая, что в результате проведенной ИМНС выездной налоговой проверки нотариуса по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость за период с 1 января 2001 г. по 31 декабря 2001 г. были выявлены нарушения, отраженные в соответствующем акте. С учетом результатов налоговой проверки сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, составила 70721 руб. По результатам налоговой проверки ИМНС N 19 г. Москвы 24 июля 2002 г. было вынесено решение о привлечении нотариуса О. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога, что составило 14144 руб. 20 коп. Также ей было предложено перечислить в бюджет указанную сумму штрафа, неуплаченный налог в размере 70721 руб., пени в размере 16780 руб. 43 коп., а всего 101645 руб. 63 коп., о чем в ее адрес было направлено соответствующее требование. Решением Измайловского районного суда г. Москвы от 23 декабря 2003 г. иск был удовлетворен. Определением судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда от 10 марта 2004 г. решение суда оставлено без изменения. Постановлением президиума Московского городского суда от 23 марта 2006 г. вынесенные судебные постановления также были оставлены без изменения. В надзорной жалобе представитель О. - Колин Н.Н. просил вынесенные судебные постановления отменить и направить дело на новое судебное рассмотрение. Определением судьи ВС РФ от 21 ноября 2006 г. дело передано для рассмотрения по существу в суд надзорной инстанции - Судебную коллегию по гражданским делам ВС РФ. Проверив материалы дела, обсудив доводы надзорной жалобы, Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда РФ нашла, что имеются основания для отмены состоявшихся по делу судебных постановлений. При рассмотрении дела Судебной коллегией в судебном заседании представитель О. Колин Н.Н. просил вынесенные по делу судебные постановления отменить и принять новое решение, не направляя дело на новое рассмотрение, или направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции. В соответствии со ст. 387 ГПК РФ основаниями для отмены или изменения судебных постановлений в порядке надзора являются существенные нарушения норм материального или процессуального права. Судебной коллегией были сделаны выводы, что судом при рассмотрении дела допущены существенные нарушения норм материального права, выразившиеся в следующем. Статьей 1 Основ законодательства РФ о нотариате установлено, что нотариат в Российской Федерации призван обеспечивать в соответствии с Конституцией РФ, конституциями (уставами) субъектов РФ, настоящими Основами защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем совершения нотариусами предусмотренных законодательными актами нотариальных действий от имени Российской Федерации. Нотариальные действия в Российской Федерации совершают в соответствии с Основами нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой. Нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли (п. 6 вышеуказанной статьи). В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено самим Кодексом. Как следует из пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, к объектам налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость отнесена, в частности, реализация товаров (работ, услуг). Понятия работы и услуги для целей налогообложения содержатся в п. п. 4, 5 ст. 38 НК РФ. Так, работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ). Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Под реализацией работ, услуг, как следует из содержания п. 1 ст. 39 НК РФ, понимается передача на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, и на безвозмездной основе. Результатом нотариальных действий являются юридические последствия, возникающие в силу оформленного нотариального акта после совершения нотариального действия. Поэтому возникают сомнения в возможности отнесения нотариальных действий к работе или услуге в том значении, в каком указанные понятия для целей налогообложения содержатся в НК РФ. В силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в законодательных актах о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков. Из вышеизложенного следует, что нотариальные действия, осуществлявшиеся нотариусами, занимавшимися частной практикой до 1 января 2006 г., не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006 г. вступил в силу пп. 15.1 п. 3 ст. 149 НК РФ <1>, согласно которому совершение нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. -------------------------------- <1> В настоящее время не действует, так как нотариусы в аспекте налогообложения исключены из категории индивидуальных предпринимателей. Таким образом, удовлетворяя иск ИМНС N 19 по ВАО г. Москвы и взыскивая с нотариуса О. в доход бюджета сумму налога, пени и штрафные санкции, суд допустил неправильное применение и ошибочное толкование вышеназванных норм материального права. Кассационная и надзорная инстанции согласились с таким толкованием и применением норм материального права, что является предусмотренными ст. 387 ГПК РФ основаниями для отмены состоявшихся по делу судебных постановлений в порядке надзора. Поскольку все обстоятельства по делу судом установлены, но допущена ошибка в применении и толковании норм материального права, то в соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 390 ГПК РФ Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда РФ нашла возможным, отменяя судебные постановления, вынесенные с нарушением закона, принять новое решение, не передавая дело для нового рассмотрения, об отказе в удовлетворении заявленных исковых требований. Руководствуясь ст. ст. 387, 390 ГПК РФ, Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда РФ определила: решение Измайловского районного суда г. Москвы от 23 декабря 2003 г., Определение судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда от 10 марта 2004 г. и Постановление президиума Московского городского суда от 23 марта 2006 г. отменить. Принять новое решение: в удовлетворении иска ИМНС N 19 по ВАО г. Москвы к нотариусу О. о взыскании налога, пени и штрафных санкций отказать. 1.13. Действует ли в настоящее время Приказ Федеральной налоговой службы от 25 ноября 2005 г. N САЭ-3-04/616@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц" в части включения в справку о доходах физического лица раздела 6 "Сведения о перечислении налога в бюджет"? Данный Приказ признан недействующим как не соответствующий п. 3 ст. 230 НК РФ решением ВАС РФ от 22 июня 2006 г. N 4221/06. Высший Арбитражный Суд РФ рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Бухсофт.ру" о признании недействующим Приказа Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) от 25 ноября 2005 г. N САЭ-3-04/616@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц". Суд установил следующее. Общество с ограниченной ответственностью "Бухсофт.ру" обратилось в Высший Арбитражный Суд РФ с заявлением о признании недействующим вышеназванного Приказа ФНС России. По мнению заявителя, Приказ фактически обязывает налогового агента повторно осуществить за 2005 г. учет доходов физических лиц по новым справочникам и выдать всем физическим лицам справки по новой форме 2-НДФЛ. В этой связи оспариваемый Приказ предполагает изменение содержания обязанностей налоговых агентов в виде возложения на них дополнительных обязанностей по двойному учету доходов физических лиц и по повторной подготовке ранее выданных справок о доходах, что не может быть допустимо согласно п. 3 ст. 6 НК РФ. Вступившим в действие с 19 января 2006 г. указанным нормативным правовым актом на налоговых агентов возложена обязанность выдавать справки по форме 2-НДФЛ за 2005 г., т.е. акту придана обратная сила, что противоречит положениям п. 2 ст. 5 НК РФ. Оспариваемым Приказом на налоговых агентов возложена обязанность представлять налоговому органу сведения, касающиеся личных данных налогоплательщиков, в том числе тех лиц, по отношению к которым заявитель не является налоговым агентом: индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов. Согласно разделу 6 справки о доходах, утвержденной упомянутым Приказом ФНС России, налоговые агенты обязаны представить сведения о перечислении налога в бюджет: указать ОКАТО, код бюджетной классификации и перечисленную сумму налога на доходы по каждому физическому лицу. Между тем, по мнению заявителя, это требование Приказа не основано на нормах Кодекса и не соответствует сложившимся правилам расчетов с бюджетом по налогу на доходы. Пунктом 2 ст. 230 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов представлять в налоговый орган сведения только о суммах начисленных и удержанных налогов. Согласно п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты выдают физическим лицам справки только о полученных доходах и удержанных суммах налога. Из названных положений Кодекса следует, что в рамках представления справок о доходах налоговые органы не вправе истребовать сведения о перечислении налоговым агентом налога на доходы. Перечисление налога на доходы осуществляется налоговым агентом единым платежом по всем сотрудникам, получающим доход в определенный день. Участниками правоотношения, возникающего по поводу уплаты налога на доходы, являются налоговый агент и государство. При этом обязательство налогового агента выражено в единой сумме, необходимой к перечислению. Ответственность за неполное или неправильное перечисление налога на доходы возлагается полностью на налогового агента; данная информация не может быть отражена в справках о доходах отдельных сотрудников. ФНС России возражало против заявленного требования и считало, что оснований для удовлетворения заявления не имеется. По мнению ФНС России, в оспариваемом Приказе не содержится требования о необходимости повторной выдачи справок о доходах физических лиц. Действия должностных лиц налоговых органов, отказывающих в принятии справок о доходах физических лиц за 2005 г., составленных по форме, действовавшей в 2005 г., не основаны на оспариваемом Приказе. Из Приказа от 25 ноября 2005 г. не следует, что налоговые агенты должны представлять налоговому органу сведения, касающиеся личных данных налогоплательщиков, в том числе тех лиц, по отношению к которым заявитель не является налоговым агентом: индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов. Обязанность налогового агента указывать в справке о доходах физических лиц сведения о перечисленных в бюджет суммах налога персонально по каждому налогоплательщику основана на положениях, содержащихся в пп. 3 и 4 п. 3 ст. 24 Кодекса. Суд, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, нашел заявление подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям. В соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Согласно Постановлению Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" таким федеральным органом является ФНС России. Следовательно, оспариваемый Приказ издан ФНС России в пределах ее компетенции. Между тем согласно п. 3 ст. 230 НК РФ обязанность налоговых агентов указывать в справке сведения о перечисленных суммах налога не предусмотрена. В соответствии с п. 5.9.10 Положения ФНС России устанавливает (утверждает) форму справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога. Указание в данной справке сведений о перечисленных в бюджет суммах налога Положением не предусмотрено. Ссылка ФНС России на положения пп. 3 и 4 п. 3 ст. 24 НК РФ не может быть принята во внимание, так как в этих правовых нормах предусмотрена обязанность налогового агента вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Обязанность налогового агента указывать в справке по форме 2-НДФЛ сведения о перечисленных в бюджет суммах налога п. 3 ст. 24 НК РФ не предусмотрена. Данная справка не является также и документом, необходимым для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Таким образом, оспариваемый Приказ ФНС России в части раздела 6 справки о доходах физического лица не соответствует требованиям п. 3 ст. 230 НК РФ, поскольку возлагает на налогового агента дополнительные обязанности по отражению в справках о доходах физических лиц сведений о перечислении налога на доходы. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 6 НК РФ нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим Кодексу, если такой акт изменяет определенное Кодексом содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены Кодексом. В то же время суд не может признать убедительными доводы заявителя о том, что оспариваемый Приказ фактически обязывает налогового агента повторно осуществить учет доходов физических лиц за 2005 г. по новым справочникам и выдать всем физическим лицам справки по новой форме 2-НДФЛ. Как пояснили в судебном заседании представители ФНС России, в Приказе не содержится требования о необходимости повторной выдачи справок о доходах физических лиц, если первоначальная справка по форме 2-НДФЛ была выдана налогоплательщикам в течение 2005 г. по форме, действовавшей в 2005 г. Действия должностных лиц налоговых органов, отказывающихся принимать справки о доходах физических лиц за 2005 г., составленные по форме, действовавшей в 2005 г., не основаны на этом Приказе. Из оспариваемого Приказа также не следует, что налоговые агенты должны представлять налоговому органу сведения, касающиеся личных данных налогоплательщиков, в том числе тех лиц, по отношению к которым заявитель не является налоговым агентом, а именно: индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов. Кроме того, в Приказе ФНС России от 25 ноября 2005 г. N САЭ-3-04/616@ нет указаний на то, что налоговые агенты должны в 2006 г. вносить изменения в учет доходов физических лиц за 2005 г. и выдавать справки по форме 2-НДФЛ с учетом этих изменений. Действия же должностных лиц налоговых органов по применению оспариваемого Приказа сами по себе не могут служить основанием для признания этого нормативного правового акта недействующим. Требования общества в этой части подлежат отклонению. Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 194, 195 АПК РФ, Высший Арбитражный Суд РФ решил заявление общества с ограниченной ответственностью "Бухсофт.ру" удовлетворить частично. Признать Приказ ФНС России от 25 ноября 2005 г. N САЭ-3-04/616@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц" в части включения в справку о доходах физического лица раздела 6 "Сведения о перечислении налога в бюджет" недействующим как не соответствующий п. 3 ст. 230 НК РФ. В удовлетворении остальной части заявленного требования отказать. |
Похожие:
 | Зайцева Татьяна Ильинична руководитель отдела нотариальной практики Центра нотариальных исследований при Федеральной нотариальной... | | Центром стратегических исследований и разработок Сибирского федерального университета |
| Приказ Минюста России от 10 апреля 2002 г. N 99 «Об утверждении форм реестров для регистрации нотариальных действий, нотариальных... |  | Основные направления социологических исследований. Методы, используемые в рамках социологических исследований. Методологическая стратегия... |
| Формы удостоверительных надписей, реестра для регистрации нотариальных действий, образцы нотариальных документов | | В целях оказания практической помощи нотариусам по совершению нотариальных действий приказываю |
| Сборник методических рекомендаций по совершению нотариальных действий, осуществлению полномочий в области защиты населения от чрезвычайных... | | При ведении специальных реестров по видам нотариальных действий к порядковому номеру тома реестра прибавляется буква, соответствующая... |
| «Методы клинических лабораторных исследований», «Основы биохимии с методами биохимических исследований» (Приложение 1) | | С 1993 года на территории Российской Федерации действуют Основы законодательства Российской Федерации о нотариате, устанавливающие... |