Глава 1. Цели и задачи, нормативное регулирование учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. 1.1. Основные понятия, цели и задачи учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Поставщики и подрядчики – это контрагенты предприятия, расчеты с которыми возникают в результате совершения этими контрагентами определенных действий в пользу организации: отгрузка товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. Все виды возникающих между сторонами отношений должны быть закреплены юридически – в договоре. Согласно Гражданскому Кодексу договор – это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Между организацией и поставщиками, подрядчиками могут быть заключены следующие виды договоров: договор купли-продажи, договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор мены, договор аренды.
Обязательным элементом договора является указание формы осуществляемых расчетов. Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут производиться в наличной и безналичной формах. Ограничение по наличным сделкам в соответствии с Указанием Центрального Банка №1843-У от 20.06.2007 г. – сто тысяч рублей в рамках одного договора. Формы безналичных расчетов рассмотрены в Гражданском Кодексе, а порядок осуществления данных расчетов регулируется Положением Центрального Банка «О правилах осуществления переводов денежных средств». Отметим, что организации самостоятельно выбирают ту или иную форму расчетов в зависимости от ряда факторов: полноты имеющейся у контрагентов информации друг о друге, степени удаленности контрагентов друг от друга и т.д. Рисунок 1.1.1 иллюстрирует многообразие применяемых предприятиями форм расчетов. Подробное описание каждой денежной формы расчетов представлено в приложении 1.
ФОРМЫ РАСЧЕТОВ
Биржевые
Неденежные
Денежные
Форвардные сделки
Договор мены
Наличные
Безналичные
Расчеты платежными поручениями
Фьючерсные сделки
Взаимный зачет
Расчеты по аккредитиву
Опционные сделки
Вексельные расчеты
Расчеты инкассовыми поручениями
Расчеты чеками
Прямое дебетование
Расчеты в форме перевода электронных денежных средств
Рисунок 1.1.1. Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками
Отношения с поставщиками и подрядчиками возникают практически ежедневно, поэтому крайне важно ведение бухгалтерского учета расчетов с данным видом контрагентов. Главной целью бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является обеспечение учетной информацией собственных и сторонних пользователей, раскрывающей все аспекты расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия (например, количество поставщиков и подрядчиков, общая сумма задолженности, наличие просроченной задолженности и др.). Данная информация позволит пользователям отчётности сделать выводы о финансовом «здоровье» организации.
Задачи бухгалтерского учета в целом могут быть распространены и на задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. К этим задачам, освещенным в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [22], относятся:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества в организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Непосредственные задачи бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками представлены в табл. 1.1.1. Таблица отражает задачи бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в разрезе всех возможных видов расчетов с данным видом контрагентов. На рис. 1.1.2. представлена структура идентификатора (кода) задач учета.
Таблица 1.1.1
Задачи бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Код
|
Объект учета
|
Цели бухгалтерского учета– формирование документированной систематизированной информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности по результатам:
|
отражения хозяйственных операций и процессов деятельности организации
|
контроля законности хозяйственных операций
|
анализа целесообразности и эффективности хозяйственных операций
|
А
|
Б
|
1
|
2
|
3
|
10000
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
|
10000 1
|
10000 2
|
10000 3
|
11000
|
Возникновение расчетов с поставщиками и подрядчиками
|
11000 1
|
11000 2
|
11000 3
|
11100
|
Поступление ТМЦ, работ, услуг с расчетными документами
|
11100 1
|
11100 2
|
11100 3
|
11200
|
Неотфактурованные поставки
|
11200 1
|
11200 2
|
11200 3
|
11300
|
Выданные авансы
|
11300 1
|
11300 2
|
11300 3
|
11400
|
Выставленные поставщикам и подрядчикам претензии
|
11400 1
|
11400 2
|
11400 3
|
11500
|
Полученные коммерческие кредиты
|
11500 1
|
11500 2
|
11500 3
|
11600
|
Поставки, обеспеченные векселями
|
11600 1
|
11600 2
|
11600 3
|
Окончание таблицы 1.1.1
А
|
Б
|
1
|
2
|
3
|
12000
|
Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками
|
12000 1
|
12000 2
|
12000 3
|
12100
|
Денежная форма расчетов
|
12100 1
|
12100 2
|
12100 3
|
12110
|
Наличные расчеты
|
12110 1
|
12110 2
|
12110 3
|
12120
|
Безналичные расчеты
|
12120 1
|
12120 2
|
12120 3
|
12121
|
Расчеты платежными поручениями
|
12121 1
|
12121 2
|
12121 3
|
12122
|
Расчеты по аккредитиву
|
12122 1
|
12122 2
|
12122 3
|
12123
|
Расчеты инкассовыми поручениями
|
12123 1
|
12123 2
|
12123 3
|
12124
|
Расчеты чеками
|
12124 1
|
12124 2
|
12124 3
|
12125
|
Расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование)
|
12125 1
|
12125 2
|
12125 3
|
12126
|
Расчеты в форме перевода электронных денежных средств
|
12126 1
|
12126 2
|
12126 3
|
12200
|
Неденежная форма расчетов
|
12200 1
|
12200 2
|
12200 3
|
12210
|
Договор мены (товарообменные операции)
|
12210 1
|
12210 2
|
12210 3
|
12220
|
Взаимный зачет
|
12220 1
|
12220 2
|
12220 3
|
12230
|
Вексельные расчеты
|
12230 1
|
12230 2
|
12230 3
|
12300
|
Биржевая форма расчетов
|
12300 1
|
12300 2
|
12300 3
|
12310
|
Форвардные сделки
|
12310 1
|
12310 2
|
12310 3
|
12320
|
Фьючерсные сделки
|
12320 1
|
12320 2
|
12320 3
|
12330
|
Опционные сделки
|
12330 1
|
12330 2
|
12330 3
|
ХХ ХХХ Х
Группа расчетов с поставщиками
и подрядчиками
Вид расчетов с поставщиками
и подрядчиками
Цель бухгалтерского учета
Рис. 1.1.2. Структура идентификатора (кода) задачи бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
В связи с тем, что бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятий является первоначальным источником формирования мнения пользователей о финансовом положении организации, то должна быть достаточная уверенность в том, что данная отчетность достоверна. Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть подтверждена аудитором. Основной целью аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является выражение мнения аудитора о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Принимая во внимание, что к аудиторской деятельности относится оказание сопутствующих аудиту услуг и выполнение специальных заданий, к целям расчетов с поставщиками и подрядчиками следует отнести выражение мнения аудитора по результатам проверки соблюдения аудируемым лицом нормативных актов при совершении расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также анализ целесообразности и эффективности таких расчетов.
Задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками представлены в таблице 1.1.2. На рисунке 1.1.3. представлена структура идентификатора (кода) аудиторских задач.
Таблица 1.1.2
Задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
|
|
Цели аудиторской деятельности – выражение мнения аудитора по результатам:
|
|
Объект учета
|
проверки достоверности бухгалтерского учета и отчетности
(ПДБУО)
|
проверки соблюде-ния норматив-ных актов
(ПСНА)
|
экономи-ческого анализа хозяйствен-ных операций
(АХО)
|
А
|
Б
|
1
|
2
|
3
|
10000
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
|
10000 1
|
10000 2
|
10000 3
|
Продолжение таблицы 1.1.2
А
|
Б
|
1
|
2
|
3
|
11000
|
Возникновение расчетов с поставщиками и подрядчиками
|
11000 1
|
11000 2
|
11000 3
|
11100
|
Поступление ТМЦ, работ, услуг с расчетными документами
|
11100 1
|
11100 2
|
11100 3
|
11200
|
Неотфактурованные поставки
|
11200 1
|
11200 2
|
11200 3
|
11300
|
Выданные авансы
|
11300 1
|
11300 2
|
11300 3
|
11400
|
Выставленные поставщикам и подрядчикам претензии
|
11400 1
|
11400 2
|
11400 3
|
11500
|
Полученные коммерческие кредиты
|
11500 1
|
11500 2
|
11500 3
|
11600
|
Поставки, обеспеченные векселями
|
11600 1
|
11600 2
|
11600 3
|
12000
|
Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками
|
12000 1
|
12000 2
|
12000 3
|
12100
|
Денежная форма расчетов
|
12100 1
|
12100 2
|
12100 3
|
12110
|
Наличные расчеты
|
12110 1
|
12110 2
|
12110 3
|
12120
|
Безналичные расчеты
|
12120 1
|
12120 2
|
12120 3
|
12121
|
Расчеты платежными поручениями
|
12121 1
|
12121 2
|
12121 3
|
12122
|
Расчеты по аккредитиву
|
12122 1
|
12122 2
|
12122 3
|
12123
|
Расчеты инкассовыми поручениями
|
12123 1
|
12123 2
|
12123 3
|
12124
|
Расчеты чеками
|
12124 1
|
12124 2
|
12124 3
|
12125
|
Расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование)
|
12125 1
|
12125 2
|
12125 3
|
12126
|
Расчеты в форме перевода электронных денежных средств
|
12126 1
|
12126 2
|
12126 3
|
12200
|
Неденежная форма расчетов
|
12200 1
|
12200 2
|
12200 3
|
Окончание таблицы 1.1.2.
А
|
Б
|
1
|
2
|
3
|
12210
|
Договор мены (товарообменные операции)
|
12210 1
|
12210 2
|
12210 3
|
12220
|
Взаимный зачет
|
12220 1
|
12220 2
|
12220 3
|
12230
|
Вексельные расчеты
|
12230 1
|
12230 2
|
12230 3
|
12300
|
Биржевая форма расчетов
|
12300 1
|
12300 2
|
12300 3
|
12310
|
Форвардные сделки
|
12310 1
|
12310 2
|
12310 3
|
12320
|
Фьючерсные сделки
|
12320 1
|
12320 2
|
12320 3
|
12330
|
Опционные сделки
|
12330 1
|
12330 2
|
12330 3
|
ХХ ХХХ Х
Группа расчетов с поставщиками
и подрядчиками
Вид расчетов с поставщиками
и подрядчиками
Цель аудиторской деятельности
Рис. 1.1.3. Структура идентификатора (кода) аудиторской задачи
Отметим, что у предприятия может возникнуть два вида задолженности перед поставщиками и подрядчиками: кредиторская и дебиторская. Кредиторская задолженность является обязательством организации выплатить денежные средства или исполнить обязательство иным способом другому предприятию. Дебиторская задолженность – это задолженность других предприятий данной организации. У предприятий возникает преимущественно кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
Дебиторская задолженность появляется лишь в случае выданных поставщикам и подрядчикам авансов.
|
