2.7.1 Раздельный учет расходов
Расходы Общества по обычным видам деятельности являются совокупностью затрат, включенных в полную себестоимость проданных услуг, работ, продукции.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Согласно п.2 статьи 20 Федерального закона «О связи» операторы, занимающие существенное положение в сети связи общего пользования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи.
В связи с вышеизложенным для целей бухгалтерского учета затраты учитываются по видам услуг, работ и производимой продукции, которые являются объектами калькулирования.
Для целей распределения затрат на объекты калькулирования организация использует метод учета по процессам, предусматривающий дифференцированный учет затрат по каждому производственному процессу.
К основным производственным процессам относятся процессы, совершаемые непосредственно для оказания услуг связи.
К вспомогательным производственным процессам относятся процессы, необходимые для осуществления основных и совместных производственных процессов и опосредованно связанные с оказанием услуг связи.
К совместным производственным процессам относятся процессы, необходимые для осуществления основных производственных процессов, но не связанные с оказанием услуг связи.
Отнесение затрат на производственные процессы и распределение затрат на объекты калькулирования производится на основании пропорций, рассчитываемых исходя из данных о количественных показателях производственной деятельности Организации, называемых базами распределения (Приложение к учетной политике)
Базы распределения делятся на три основные группы:
1. Современный функциональный эквивалент и условная цифровая сеть;
2. Данные об организационно-функциональном строении Организации;
3. Данные о текущей производственной деятельности Организации.
Производственным процессом называется однозначно определяемая деятельность (последовательность действий или совокупность функций и заданий), не ограниченная во времени и имеющая распознаваемый результат.
Затраты, отнесенные на производственные процессы затраты подразделяются на следующие группы и статьи:
Группа затрат
|
Статьи затрат
|
Амортизационные отчисления
|
Амортизация нематериальных активов
Амортизация основных средств
|
Расчеты с персоналом
|
Страховые взносы
Заработная плата
Страхование персонала |
Материалы
|
Материалы
Топливо
|
Промышленные услуги сторонних организаций
|
Коммунальные платежи
Расходы по Ростелеграфу
Расходы с Ростелеком
Ремонт и содержание
Транспортные услуги
Расходы по прочим операторам
|
Налоги и сборы
|
Налоги и сборы
|
Прочие расходы
|
Аренда
Командировочные расходы
Обучение
Представительские расходы
Прочие услуги сторонних организаций
Расходы на рекламу
Страхование имущества
|
Для целей распределения затрат на объекты калькулирования, производства подразделяются на:
основные производства;
вспомогательные производства;
обслуживающие производства и хозяйства.
Учет расходов основного производства
Расходы основного производства формируются на счете 20.ХХ «Основное производство» по видам услуг связи в соответствии с утвержденной Методикой ведения раздельного учета доходов и расходов:
В течение месяца затраты учитываются на следующих счетах производственных процессов:
20.30.ХХ «Затраты основных производственных процессов»;
20.33.ХХ «Затраты на эксплуатацию оборудования»;
26.31.ХХ «Затраты вспомогательных производственных процессов»;
26.32.ХХ «Затраты совместных производственных процессов».
Все подразделения Общества не позднее 20- го числа месяца, следующего за отчетным, передают в Аппарат управления все расходы за отчетный месяц, собранные на счетах производственных процессов по статьям затрат согласно Авизо.
Фактические затраты, собранные на счетах производственных процессов в целом по Обществу распределяются между видами услуг связи в Аппарате управления согласно базам распределения (на счет 20.ХХ) в пять этапов:
Распределение затрат вспомогательных производственных процессов на основные, вспомогательные и совместные производственные процессы,
Распределение затрат основных производственных процессов, связанных с эксплуатацией оборудования существующей сети связи на виды оборудования условной цифровой сети,
Распределение затрат основных производственных процессов, связанных с оказанием услуг связи на счета калькуляции себестоимости,
Распределение затрат, отнесенных на оборудование условной цифровой сети на счета калькуляции себестоимости,
Распределение затрат совместных производственных процессов на услуги связи, а также продукцию, работы и услуги непрофильных видов деятельности, реализованные на сторону.
К основным производственным процессам относятся:
Расчеты с ОАО "Ростелеком";
Расчеты c оператором космической связи за аренду сегмента;
Эксплуатация, контроль состояния, техническое обслуживание и ремонт оборудования (по видам);
Маркетинг услуг подвижной связи;
Маркетинг услуг и служб доступа к ресурсам сети Интернет;
Маркетинг услуг персонального радиовызова;
Преддоговорная деятельность по оказанию услуг связи;
Заключение договора с абонентом;
Проведение договорной деятельности с присоединенными операторами и ведомственными сетями по вопросам взаимодействия;
Оказание услуг телефонной связи, предоставляемых посредством таксофонов;
Предоставление в пользование прямых проводов и каналов;
Расчеты с операторами за пропуск трафика;
Учет платежей от абонентов, работа с неплательщиками и денежная инкассация, выставление счетов абонентам;
Предоставление междугородных телефонных соединений по заказной системе обслуживания;
Прочие производственные процессы, связанные с предоставлением услуг связи (новых и дополнительных).
Затраты на эксплуатацию оборудования (амортизация оборудования).
Затраты основных производственных процессов учитываются на счете 20.30.01.ХХ и 20.30.02.ХХ «Основные производственные процессы», 20.33 «Затраты на эксплуатацию оборудования» по процессам и статьям затрат.
Собранные на счетах 20.30.01.ХХ и 20.30.02.ХХ затраты списываются на счет 20.ХХ «Основное производство» (по видам услуг) и на счет 20.33.ХХ «Затраты на эксплуатацию оборудования» согласно установленным базам распределения. Далее затраты со счета 20.33.ХХ списываются на счет 20.ХХ (по видам услуг) на основании установленных баз распределения.
К вспомогательным производственным процессам относятся:
Работа с персоналом;
Эксплуатация зданий и сооружений;
Эксплуатация оргтехники и других внеоборотных активов.
Затраты вспомогательных производственных процессов учитываются на счете 26.31.ХХ «Вспомогательные производственные процессы» по процессам и статьям затрат. Со счета 26.31.ХХ на основании баз распределения затраты списываются на счета 20.30.ХХ, 26.31.ХХ, 26.32.ХХ.
К совместным производственным процессам относятся:
Общее руководство организацией связи;
Учет, отчетность и аудит;
Общий маркетинг;
Маркетинг услуг телефонной связи;
Развитие сети электросвязи;
Обеспечение защиты информационных ресурсов оператора связи;
Метрологическое обеспечение.
Затраты совместных производственных процессов учитываются на счете 26.32.ХХ «Совместные производственные процессы» по процессам и статьям затрат. Со счета 26.32.ХХ собранные затраты на основе баз распределения списываются на счет 20.ХХ (по видам услуг).
Хозяйственные операции организации отражаются в бухгалтерском учете на счетах плана счетов, соответствующих тем производственным процессам, для исполнения которых эти операции были осуществлены.
Учет расходов вспомогательных производств
Расходы вспомогательных производств, выполняющих работы (оказывающих услуги) как для профильных видов деятельности, так и на сторону (или для непрофильных видов деятельности) предварительно учитываются на субсчетах счета 23 «Вспомогательное производство» по видам работ, услуг. Стоимость работ и услуг, выполненных для профильных видов деятельности, в сумме фактических расходов включается в соответствующие производственные процессы (относится на счета 07, 08, 16, 20.30.ХХ – 20.33.ХХ, 26.31.ХХ, 26.32.ХХ), выполненных на сторону – списываются в дебет счета 90-02.
К вспомогательному производству относятся:
Транспорт (транспортные услуги);
Ремонт транспортных средств;
Снабжение;
Производство;
Ремонт телефонных аппаратов;
Строительство;
Проектирование;
Полиграфическая, издательская деятельность;
Радиостудия;
Теплоснабжение;
Информационные услуги и реклама (кроме теле- и радиорекламы);
Расходы по оказанию посреднических (агентских, комиссионных) услуг;
Расходы по сдаче имущества в аренду;
Отдел развития;
Затраты по электроэнергии;
Прочие вспомогательные производства.
В течение месяца расходы вспомогательных цехов собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» (по видам работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета имущества, затрат, расчетов:
Дт23 Кт02 (01,05,10,16, 21, 23,26,28, 43,97,51,52,60,68,69,70,71,76,79...) – отражены произведенные затраты вспомогательных производств.
В конце отчетного периода расходы вспомогательных производств распределяются на расходы, понесенные для выполнения работ (оказания услуг) по другим видам деятельности, и расходы, понесенные в связи с оказанием услуг, выполнением работ, производством продукции для реализации на сторону.
Затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования и затраты вспомогательных производств непосредственно связанные с приобретением основных средств не включаются в себестоимость основной продукции. Списание указанных затрат отражается в учете следующими бухгалтерскими записями.
Дт16 Кт23 списаны затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;
Дт07 Кт23 списаны на стоимость оборудования расходы транспортного цеха по доставке оборудования и расходы погрузочно-разгрузочного цеха, относящиеся к оборудованию;
Дт08 Кт23 затраты вспомогательных производств, непосредственно связанные с приобретением основных средств, отнесены на увеличение капитальных вложений (незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и др. внеоборотных активов).
Дт08 Кт23 вспомогательными производствами выполнены работы по достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию основных средств.
Расходы отдела развития и проектно – сметного отдела списываются бухгалтерскими записями:
Дт08 Кт23 – списаны расходы отдела развития и проектно – сметного отдела.
Расходы отдела развития (счет 23 «Строительство») списываются на счет 08 по объектам строительства пропорционально выполненным работам по каждому объекту за отчетный месяц. Расходы проектно – сметного отдела (счет 23 «Проектирование») списывают на счет 08 по объектам строительства на основании актов выполненных работ согласно фактически выполненным работам на каждый объект.
В случае, если проекты, разработанные проектно - сметным отделом, списаны на счет 08, но фактически не реализовываются, то данные расходы списываются со счета 08 в кредит счета 91.2 «Прочие доходы и расходы»
Расходы по обслуживанию транспорта, учтенные на счете 23 «Транспорт», списываются в следующем порядке:
Дт20.31.ХХ, 20.31.ХХ, 20.32.ХХ, 20.23.ХХ,20.29.ХХ, 90.02.ХХ Кт23 «Транспорт» - списаны расходы по обслуживанию транспорта.
При этом расходы по ГСМ на эксплуатацию транспорта списываются на производственные процессы по путевым листам пропорционально отработанному времени согласно журналу регистрации производственных процессов транспортного участка, расходы на ремонт транспорта и на амортизацию – на производственные процессы, где фактически используется транспортное средство.
Расходы со счета 23.07 «Полиграфическая, издательская деятельность» списываются в следующем порядке:
Дт10 Кт23.07 – оприходованы бланки, брошюры, выпущенные для производственных нужд;
Дт90.02 Кт23.07 – списана себестоимость продукции (работ, услуг) реализованной на сторону;
Дт91.02 Кт23.07 – списаны расходы, не связанные с производственной деятельностью (без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль).
Таким образом, на основании предоставленных данных сектор по учету затрат на производство определяет сумму затрат вспомогательных производств, включаемых в себестоимость продукции, отдельно по каждому виду продукции, работ и услуг, сумму затрат по реализованной на сторону продукции (работ, услуг), сумму затрат не связанных с производственной деятельностью.. По итогам расчета в бухгалтерском учете Общества производятся следующие бухгалтерские записи:
Дт20 Кт23 списаны расходы вспомогательных производств на себестоимость продукции (работ, услуг);
Дт29 Кт23 списаны расходы вспомогательных производств при отпуске продукции, оказании работ, услуг обслуживающим производствам и хозяйствам;
Дт90 Кт23 списаны расходы при выполнении работ и услуг сторонним организациям.
Аналитический учёт по счёту 23 ведётся по видам производств.
Учет и распределение косвенных расходов
К косвенным расходам Общества относятся затраты, отнесенные к вспомогательным и совместным производственным процессам.
Для учета косвенных расходов в Обществе ведется синтетический счет 26.31.ХХ «Вспомогательные производственные процессы», 26.32.ХХ «Совместные производственные процессы».
В состав косвенных затрат относятся управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом.
В составе косвенных расходов отражаются следующие затраты:
Заработная плата работников Аппарата управления, управленческого персонала подразделений,
Отчисления на социальное страхование на заработную плату работников Аппарата управления, управленческого персонала подразделений,
Командировочные расходы,
Содержание охраны,
Содержание пожарной охраны,
Содержание зданий и инвентаря Аппарата управления,
Почтово-телеграфные расходы,
Канцелярские расходы Аппарата управления,
Типографские расходы,
Подписка на периодические издания,
Содержание служебного автотранспорта,
Текущий ремонт оборудования,
Содержание оборудования,
Амортизация основных средств,
Содержание складов,
Содержание помещений здравпунктов,
Содержание помещений столовых,
Расходы по подготовке кадров,
Амортизация нематериальных активов,
Содержание и текущий ремонт основных средств,
транспортный налог,
Расходы по освещению,
Отчисления за загрязнение окружающей среды в пределах норматива,
Содержание ОТК,
Расходы ПКО,
Содержание опытной установки,
Расходы по разработке ГОСТов,
Содержание санитарной лаборатории,
Расходы на спецодежду, спецобувь, мыло и индивидуальные средства защиты,
Расходы на спецпитание и молоко
Пропаганда техбезопасности и промсанитарии
Прочие расходы по охране труда и технике безопасности
Содержание технического надзора
Командировочные и подъемные не управленческого аппарата
Содержание дежурного транспорта
Содержание и обслуживание технических средств управления
Информационно-консультационнные расходы
Выполнение государственных обязанностей
Представительские расходы
Приобретение основных фондов для технической библиотеки и справочной литературы
Представительские расходы на встречи иностранных делегаций
Заграничные командировки
Возмещение ущерба, причиненного здоровью работников
Аудиторские услуги
Проверка приборов КИП
Текущий ремонт зданий
Капитальный ремонт зданий
Капитальный ремонт оборудования Аппарата управления
Налоги и сборы
Земельный налог и арендная плата за землю
Плата за недра
Услуги экологической экспертизы
Компенсация за неиспользованный отпуск
Затраты по содержанию отдела капитального строительства
Затраты по содержанию отдела комплектации оборудования
Прочие
К косвенным расходам относятся также расходы по содержанию зданий, сданных в аренду (коммунальные услуги, электроэнергия).
В течение месяца косвенные расходы собираются по дебету счетов 26.31.ХХ, 26.32.ХХ в корреспонденции со счетами учета имущества, затрат, расчетов:
Дт26.31.ХХ, 26.32.ХХ
Кт02 (01,05,10,16,19,21,23,29,43,97,51,52,60,68,69,70,71,76,79,94,96...) - произведены расходы Общества.
Косвенные расходы распределяются между отдельными видами услуг, в порядке установленном п.2.7.1 Учетной политики Общества и методических указаний по ведению раздельного учета доходов.
Учет и распределение затрат обслуживающих производств и хозяйств
Затраты обслуживающих производств и хозяйств учитываются на счете 29 «Затраты услуг обслуживающих производств и хозяйств» по видам услуг в разрезе следующих субсчетов: 29.01 – «Питание»;
29.02 Амбулаторно – поликлиническое обслуживание»;
29.03 «Учреждение отдыха»;
29.04 «Жилье»;
29.05 «Спорт»;
29.06 «Обучение»;
29.22 «Прочие виды деятельности».
Затраты, учтенные на счете 29.01, в конце месяца списываются на счет 90.01 «Продажи» в части услуг, реализованных на сторону, на счет 91.02 «Прочие доходы и расходы» в части услуг, использованных для собственных нужд.
|
