Вариант № 9. Дайте устный ответ на первые два вопроса и решите задачу в области аудита организации.
Организация и планирование аудита.
Аудиторская проверка - это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудируемого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.
К основным этапам аудиторской проверки в соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности относятся:
1) организация и планирование:
официальное предложение клиента о проведении аудита,
знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью (изучение внешних, внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица, получение представления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риска и т. д.),
разработка и согласование общего плана и программы аудита,
составление письма о проведении аудита,
подписание договора на проведение аудита;
2) сбор аудиторских доказательств:
тестирование средств контроля,
проведение процедур проверки по существу;
3) завершение аудита:
обобщение, систематизация аудиторских доказательств,
сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника,
составление аудиторского заключения.
Планирование аудита аудиторской организации включает в себя три основных этапа: предварительное планирование аудита, подготовку и составление общего плана аудита, подготовку и составление программы аудита. Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии с такими частными принципами, как комплексность, непрерывность и оптимальность планирования.
К рабочей документации аудита относятся: планы и программы проведения аудита, описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов, объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта, копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта, описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта, аналитические документы аудиторской организации, другие документы.
Аудита собственных средств организации (цель, источники, порядок проведения и типичные ошибки).
Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.
Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации используется счет 80 "Уставный капитал".
Документы необходимые для проведения аудита:
Приказ об учетной политике организации;
Учредительные документы;
Бухгалтерская отчетность;
Регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала;
Первичные документы по формированию уставного капитала: акты, накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.;
Документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал, - свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т. п.
Свидетельство о государственной регистрации;
Приказы и распоряжения;
Переписка с учредителями и акционерами;
Протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров;
Справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;
Лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;
Реестр акционеров.
Типичные ошибки, совершаемые при формировании уставного капитала:
1) перечисление взносов третьими лицами;
2) использование ссуд банков для оплаты взносов либо получение ссуд на текущие нужды через небольшой промежуток времени после перечисления собственных средств;
3) перечисление средств не с расчетного, а с депозитных счетов;
4) взносы наличных денег сверх лимитов;
5) несвоевременность отражения в учете передачи материальных активов, что ведет к снижению фактической суммы собственного капитала;
6) перечисление в уставный капитал материальных ценностей, которые не могут быть использованы в основной деятельности;
7) отсутствие права собственности на недвижимое имущество (оно должно быть зарегистрировано в Едином государственном реестре);
8) ведение учета операций по выкупу акций не на счете 105;
9) зачисление средств, поступающих в оплату акций в период эмиссии, сразу на счет уставного капитала, а не накопительный счет в ЦБ РФ;
10) отсутствие актов оценки или актов передачи ценностей.
Согласно Расчетно-платежной ведомости за январь 20__ года предприятия ООО «Магнат» имеются следующие данные о начислении зарплаты и НДФЛ
Имеются следующие данные о расчетах с дебиторами и кредиторами ООО «Магнат» за ноябрь 20__ года.
Журнал регистрации хозяйственных операций за ноябрь 20__ года
№ п/п
|
Содержание х/о
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
1
|
Внесена в кассу часть займа работником Черновым В.М.
|
50
|
73
|
10 000
|
2
|
Удержана из зарплаты работника Чудакова М.И. часть займа
|
73
|
70
|
12 000
|
3
|
Внесен Ерохиным В.В. остаток подотчетной суммы в кассу
|
50
|
71
|
1000
|
4
|
Внесена в кассу недостача наличных денег кассиром Жулиной А.Д.
|
50
|
94
|
160
|
5
|
Получен на р/с долгосрочный кредит
|
51
|
66
|
500 000
|
6
|
Начислены проценты за пользование кредитом
|
76
|
91
|
25000
|
7
|
Погашены с р/с часть проценты по кредиту
|
67
|
51
|
25000
|
8
|
Сданы сверхлимитные остатки из кассы на р/с
|
51
|
50
|
12800
|
9
|
Перечислено с р/с в бюджет
|
69
|
51
|
350 000
|
10
|
Получено на р/с от учредителя
|
51
|
75
|
60 000
|
Определить ошибки и нарушения. По результатам проверки составить Ведомость выявленных ошибок и нарушений
Проводки по данным ООО «Магнат»
|
Проводки по данным проверки
|
Корректирующие записи
|
Д73К70 12000
|
Д70К73 12000
|
12000
Д73К70
|
Д50К94 160
|
Д50К73 160
|
12000
Д50К94
|
Д51К66 500 000
|
Д51К67 500 000
|
500000
Д51К66
|
Д76К91 25 000
|
Д91К 66,67 25000
|
25000
Д76К91
|
Д67К51 25 000
|
Д91К51 25 000
|
25000
Д67К51
|
Д69К51 350 000
|
Д68К51 350 000
|
350 000
Д69К51
|
Вариант № 10. Дайте устный ответ на первые два вопроса и решите задачу в области аудита организации.
Организация аудиторской службы в РФ. Профессиональная этика аудиторов.
Переход на международные стандарты учета и аудита определяет значимость развития аудита в России. Аудиторская деятельность в настоящее время развивается достаточно динамично. С 2001 г. начался процесс утверждения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, подготовленных в соответствии с международными стандартами аудита. Процесс реформирования нормативно-правовой базы и создания специальных механизмов в области аудита, обеспечивающих баланс корпоративных, личных и общегосударственных интересов, определяет необходимость рассмотрения теоретических основ аудита, аудиторских стандартов, организации аудита, процесса аудита финансовой отчетности.
В начале 70-х гг. началась разработка международных аудиторских стандартов.
В настоящее время в России предлагается создать двухуровневое профессиональное объединение аудиторов: в субъектах РФ - аудиторские палаты субъектов РФ, которые будут являться членами Федеральной аудиторской палаты России. Аудиторская палата будет являться негосударственной некоммерческой организацией, организующей свою работу на принципах самоуправления.
Аудиторская деятельность - это профессиональная деятельность, которая имеет свой этический кодекс, поскольку лица, занимающиеся этой деятельностью, заинтересованы в взаимодоверии и высокому качеству предоставляемых услуг независимо от д поведения некоторых представителей этой професс.
С целью обеспечения высокого профессионального уровня аудиторских услуг аудитору следует придерживаться следующих основных требований:
вероятность - пользователи информации должны быть уверены в ее подлинности;
профессионализм - предполагает высокий уровень профессиональной подготовки аудиторов;
качество услуг - аудиторские услуги должны быть предоставлены в строгом соответствии с действующими нормативно-правовыми активами;
доверие - уверенность пользователей аудиторской информации в соблюдении аудитором профессиональной этики на протяжении всей Его аудиторской практики Этические требования определяются соответствующими нормами Закона Украины аины \"Об аудиторской деятельности\" и Кодексом этики Кодекс этики определяет правила оказания аудиторских услуг, а также фундаментальные принципы профессиональной этиксійної етики.
Можно выделить следующие основные принципы профессиональной этики: Независимость - аудитор должен быть профессионально независимым от субъекта предпринимательской деятельности, проверяется (не иметь прямых родственных отношениях ков и имущественных интересов до субъекта проверки.
Объективность - аудитор должен быть справедливым, компетентным, тщательно предоставлять аудиторские услуги, соответствовать уровню профессиональных знаний, который бы не вызывал сомнения у клиента относительно профессионализма надо аних ему после.
Компетентность - аудиторам необходимо осуществлять аудиторскую проверку с профессиональным мастерством и привлекать к аудиту специалистов, имеющих определенную профессиональную подготовку, опыт и знания в соответствующей га алуз.
Мастерство - умелое определения и применения законодательных и нормативно-правовых актов для законности осуществления оценки хозяйственных операций, их документирования, отражения в учете и отчетности
Конфиденциальность - аудитор не имеет права без согласия клиента разглашать или раскрывать информацию, полученную им в ходе предоставления профессиональных услуг, а также использовать ее в своих целях
Честность - аудитор должен быть честным и объективным на всех этапах работы и высказывать объективное мнение об объекте исследования
Профессиональное поведение - аудитор должен создавать и поддерживать хорошую репутацию профессии, воздерживаясь от любых действий, которые могут дискредитировать ее
Аудита финансовых результатов (цель, источники, порядок проведения и типичные ошибки).
Цель аудита финансовых результатов - выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по финансовым результатам и использовании прибыли, соответствии ведения бухгалтерского учета финансовых результатов требованиям действующих нормативных актов.
Источниками используемой информации при аудите финансовых результатов являются:
государственные нормативные акты;
внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю операций по формированию финансовых результатов, их использованию;
договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;
заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.
При аудите финансового результата проверяются бухгалтерские счета:
по которым непосредственно отражаются операции по формированию доходов, 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 09 «Отложенные налоговые активы», 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных активов», 51 «Расчетные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 75 «Расчеты с учредителями», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов» и др.
Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита доходов и финансовых результатов, являются следующие:
. Нарушение порядка составления формы № 2 в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета.
. Неверное отнесение доходов в состав прочих доходов.
. Неверное отнесение расходов в состав прочих расходов.
. Неправомерное использование прибыли отчетного года.
. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов.
. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84
. Отсутствие аналитического учета на счетах 91, 99.
. Неправильное отражение в учете финансовых результатов от реализации основных средств и прочих активов.
. Неточное отражение в учете финансовых результатов по бартерным сделкам.
. Необоснованное использование прибыли на цели, не предусмотренные решениями исполнительных органов организации.
. Неправильность отражения прибыли, полученной от покупателей в виде финансовой помощи, выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.
. Искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям.
. Включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса.
. Искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций.
. Сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.
На предприятии ООО «Магнат» сплошным порядком была проведена проверка Авансовых отчетов. Были установлены следующие факты.
Авансовый отчет Буркиной Г.С. № 79 от 30.09.20__ по командировке, связанной с повышением квалификации с 12.09.20__ по 22.09.20__.
К авансовому отчету приложены следующие документы:
- два ж/д билета на общую сумму 3032 руб.
- счет-фактура гостиницы на сумму 11500руб.
- квитанции за телефонные переговоры на сумму 820 руб.
- командировочное удостоверение, суточные в расчете 100 руб. за сутки.
- счет-фактура и квитанция к ПКО за обучение на сумму 4500 руб.
Из кассы Буркиной Г.С. 10.09.20__ получено 21 000 руб.
По результатам проверки определить нарушения правил выдачи и расходования подотчетных сумм.
Ответ: Общая сумма по авансовому отчету Буркиной Г.С. составляет 3032+11500+820+100*11+4500 = 20952 руб.
Выдано Буркиной было 21 000, т.е.имеется остаток 48 руб., который не был возвращен в кассу и удержан из заработной платы, что является нарушением. Кроме этого Авансовый отчет составлен 30 сентября, а командировка закончилась 22 сентября. В течении 3-х рабочих дней сотрудница не отчиталась по командировке, что также является нарушением. В этом случае необходимо принять у работника 48 руб. или удержать из заработной платы: Д70,50К71 48 руб.
Авансовый отчет № 85 от 30.09.2003 представлен менеджером Орловым А.И. по командировке, связанной с производственными целями с 22 по 26 сентября 20__ г.
К авансовому отчету приложены следующие документы:
- два ж/д билета на общую сумму 1480 руб.
- счет-фактура гостиницы «Алтай» на сумму 5600руб.
- квитанции за пользование постельным бельем на сумму 120 руб.
- командировочное удостоверение, суточные в расчете 100 руб. за сутки.
Согласно журналу-ордеру № 7 остаток предыдущего аванса от 25.08.20__ составил 300 руб. Из кассы 08.09.2003 по РКО Орловым А.И. получено 8000 руб. Остаток аванса внесен Орловым А.И. в кассу 01.10.20__
По результатам проверки определить нарушения правил выдачи и расходования подотчетных сумм.
Ответ: Общая сумма по авансовому отчету Орлова А.И. составляет 1480+5600+120+100*5 = 8280 руб.
Выдано сотруднику было 8000 руб., т.е. произошел перерасход по авансовому отчету, который должны выдать работнику из кассы в сумме 280 руб. Нарушение состоит в том, что работнику дали новый аванс, хотя он не отчитался по старому. Так как был остаток по предыдущему авансу в сумме 300 руб. необходимо принять у работника 20 руб. или удержать из заработной платы: Д70,50К71 20 руб.
Авансовый отчет № 86 от 30.09.20__ представлен директором Исмагиловым М.М. Основанием для составления отчета была поездка в Сочи с 15.09 по 30.09 для отдыха. К авансовому отчету приложены:
- два ж/д билета на общую сумму 6000 руб.
- счет-фактура гостиницы «Алтай» на сумму 15400 руб.
Из кассы Исмагилову М.М. по РКО № 101 от 07.09.20__ выдано 8000 руб.
По результатам проверки определить нарушения правил выдачи и расходования подотчетных сумм.
Ответ: Общая сумма по авансовому отчету Имагилова М.М. составляет 6000+15400+16*100 = 23000 руб.
Нарушение заключается в том, что оплата выезда на отдых работника – это не целевое использование средств предприятия. Документы не должны вообще приниматься к оплате, а сумму 8000 необходимо вернуть в кассу или удержать из заработной платы работника Д70,50К71 8000 руб.
Приложение 1
Лист согласования
Дополнения и изменения к комплекту КИМ на учебный год
Дополнения и изменения к комплекту КИМ на 20… - 20… учебный год по дисциплине _________________________________________________________________
В комплект КИМ внесены следующие изменения:
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Дополнения и изменения в комплекте КИМ обсуждены на заседании ПЦК _______________________________________________________
«_____» ____________ 20… г. (Протокол № _______ ).
Председатель ПЦК ________________ /___________________/ 
|
