Методические рекомендации по проведению проверок в коммерческих организациях: получателях бюджетных средств, получателях государственных гарантий, организациях,
Скачать 3.23 Mb.
|
2. Факторы риска недобросовестных действий, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов 2.1. Факторы риска, связанные с подверженностью активов присвоению. К этим факторам риска относятся: - обращение крупных сумм наличных денег; - особенности материальных запасов (например, сочетание небольшого размера с высокой стоимостью или повышенным спросом); - существование легко реализуемых активов (например, денежных документов на предъявителя или драгоценных камней); - наличие основных средств небольшого размера в сочетании с рыночной привлекательностью и отсутствием признаков определения владельца. 2.2. Факторы риска, связанные со средствами контроля. К этим факторам риска относятся: - отсутствие надлежащего надзора со стороны руководства проверяемой организации (например, неоправданно редкие проверки удаленных мест ведения хозяйственной деятельности); - отсутствие надлежащих процедур отбора и проверки кандидатов на замещение должностей, предполагающих доступ к активам, подверженным присвоению; - отсутствие порядка в системе учета активов, подверженных присвоению; - отсутствие надлежащего распределения обязанностей между ответственными сотрудниками или проведения регулярных независимых проверок; - отсутствие соответствующей системы авторизации (разрешения и утверждения) руководством проверяемой организации хозяйственных операций; - недостаточная охрана и/или отсутствие средств, надежно препятствующих физическому доступу к денежным средствам, товарно-материальным запасам или основным средствам; - отсутствие своевременного и надлежащего документирования операций. Приложение 7 Примеры обстоятельств, указывающих на возможные недобросовестные действия или ошибку* 1. Нежелание руководства проверяемой организации обмениваться информацией с третьими лицами, в том числе с представителями кредитных организаций или сотрудниками государственных органов власти. 2. Попытки руководства проверяемой организации ограничить объем проверки. 3. Выявление важной информации, которая до этого не раскрывалась руководством проверяемой организации. 4. Записи на счетах бухгалтерского учета, которые трудно или невозможно подтвердить в ходе проверки. 5. Тенденциозное применение учетных принципов. 6. Противоречивые или неудовлетворительные доказательства, предоставленные руководством или сотрудниками проверяемой организации. 7. Бухгалтерская документация, оформленная необычным образом, например, наличие документов, исправленных или составленных вручную, при том, что обычно они подготавливаются средствами вычислительной техники. 8. Предоставление к проверке информации с большим опозданием. 9. В значительной мере не завершенные или неадекватные бухгалтерские записи. 10. Хозяйственные операции, не подтвержденные документально надлежащим образом. 11. Необычные по характеру, объему или сложности хозяйственные операции, особенно если они произошли ближе к концу отчетного года. 12. Операции, которые не были отражены в учете надлежащим образом в результате общих или особых распоряжений руководства проверяемой организации. 13. Значительные расхождения между данными аналитического и синтетического учета или между результатами пересчета (промера, взвешивания) объектов и данными учета, которые не были своевременно уточнены и исправлены. 14. Неадекватные средства контроля компьютерной обработки данных (например, большое число ошибок при обработке данных, задержки в обработке результатов и подготовке отчетов). _______________________ * Подготовлено на основе Приложения № 3 к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 13, введенному постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532. 15. Существенные расхождения фактических данных с ожидаемыми (прогнозируемыми) значениями, раскрытыми в ходе выполнения аналитических процедур. 16. Меньшее, чем ожидалось, количество получаемых подтверждений в ответ на разосланные запросы или выявление значительных расхождений в результате получения подтверждений. 17. Отсутствие выверки счетов бухгалтерского учета. 18. Суммы дебиторской задолженности, которые не погашаются в течение длительного времени. Приложение 8 Примеры фактов, которые могут указывать на несоблюдение проверяемой организацией нормативных правовых актов* 1. Внеплановая проверка, проводимая органами государственной власти, или наложение штрафов и пеней. 2. Оплата услуг, характер которых не определен либо вызывает сомнение, или выдача льготных кредитов (ссуд) внешним консультантам, аффилированным лицам, их работникам или государственным служащим. 3. Вознаграждение посреднику, размер которого превышает обычную плату, установленную в данной организации или в данной отрасли для данного вида услуг. 4. Закупки по ценам значительно выше или ниже рыночных. 5. Сомнительные платежи наличными. 6. Сомнительные операции с организациями, зарегистрированными в оффшорных зонах. 7. Платежи за товары или услуги, осуществляемые не в то государство, из которого поставлялись соответствующие товары и услуги. 8. Платежи в иностранной валюте без надлежащего оформления документации. 9. Организация бухгалтерского учета, которая не обеспечивает надлежащих документальных свидетельств для проведения проверки или достаточных доказательств. 10. Операции, не разрешенные руководством проверяемой организации или не учитываемые надлежащим образом. 11. Негативная информация о проверяемой организации, размещенная в средствах массовой информации. _______________________ * Подготовлено на основе Приложения к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 14, введенному постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532. Приложение 9 Использованные сокращения ГК РФ – Гражданский кодекс РФ; БК РФ – Бюджетный кодекс РФ; БК РТ – Бюджетный кодекс РТ; НК РФ – Налоговый кодекс РФ; ЗК РФ – Земельный кодекс РФ; ТК РФ – Трудовой кодекс РФ; ФЗ № 14-ФЗ – Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; ФЗ № 41-ФЗ – Федеральный закон от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах»; ФЗ № 119-ФЗ – Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; ФЗ № 122-ФЗ – Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»; ФЗ № 129-ФЗ – Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; ФЗ № 135-ФЗ – Федеральный закон от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции»; ФЗ № 161-ФЗ – Федеральный закон от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»; ФЗ № 164-ФЗ – Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»; ФЗ № 208-ФЗ – Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; ФЗ «О государственной регистрации» – Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»; Закон РСФСР № 948-I – Закон РСФСР от 22.03.1991 № 948-I «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»; ПБУ 4/99 – Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н; ПБУ 9/99 – Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н; ПБУ 10/99 – Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н; ПБУ 13/2000 – Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н; ПБУ 15/01 – Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н; приказ Минфина РФ № 34н – Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н; приказ Минфина РФ № 49 – Указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49; приказ Минфина РФ № 67н – приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; приказ Минфина РФ № 94н – План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н; Порядок оценки стоимости чистых активов – Порядок оценки стоимости чистых активов, утвержденный приказом Минфина РФ и ФКЦБ от 29.01.2003 № 10н, 03-6/пз; ПКМ РТ № 56 – Порядок выделения средств из бюджета РТ негосударственным коммерческим организациям при условии обеспечения участия РТ либо увеличения доли РТ в уставных капиталах этих организаций, утвержденный постановлением Кабинета Министров РТ от 16.01.2006 № 56; ПКМ РТ № 159 – Постановление Кабинета Министров РТ от 20.03.2003 № 159 «О мерах по обеспечению поступлений от сдачи в аренду государственного имущества»; положение об уполномоченном органе – положение об уполномоченном органе исполнительной власти РТ по имущественным отношениям; предприятие – государственное унитарное предприятие; общество – акционерное общество; организация – государственное унитарное предприятие (акционерное общество); устав – устав государственного унитарного предприятия (акционерного общества); РД-В – внутренние рабочие документы. 1 Порядок проведения зачета денежных средств определяется органом исполнительной власти субъекта РФ, органом местного самоуправления (п. 2 ст. 235 БК РФ). Положения, предусмотренные ст. 235 БК РФ не распространяются на зачет налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии с НК РФ и иными законодательными актами РФ о налогах и сборах (п. 3 ст. 235 БК РФ). 2 Целесообразно проанализировать, содержит ли представляемая отчетность показатели, характеризующие экономичность, продуктивность и результативность использования бюджетных средств. 3 При этом на данном счете отражаются не только суммы целевого финансирования, но и другие суммы в соответствии с правилами бухгалтерского учета. 4 Получатели бюджетного кредита обязаны предоставлять информацию и отчет об использовании бюджетного кредита также в контрольные органы соответствующих законодательных (представительных) органов (п. 3 ст. 77 БК РФ). 5 На данных счетах отражаются также операции по иным кредитам и займам. 6 По данной строке отражаются также иные проценты. 7 Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества (п. 2 ст. 42 ФЗ № 208-ФЗ). 8 Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Федеральным законом (п. 1 ст. 42 ФЗ № 208-ФЗ). 9 Целесообразно сравнить с рыночными ценами. 10 При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным (п. 3 ст. 607 ГК РФ). 11 Законом могут быть предусмотрены иные минимальные сроки пересмотра размера арендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества (п. 3 ст. 614 ГК РФ). 12 По государственному имуществу арендная плата направляется в бюджет РТ (за имущество, находящееся на балансе городов и районов, - в местный бюджет), за исключением имущества, закрепленного за унитарными предприятиями, - 20% арендной платы за него перечисляются на расчетные счета этих предприятий. 13 Значительных размеров могут достигать хищения, если заказчик вступает в сговор с подрядчиком. Особенно увеличивает риск хищений то обстоятельство, что заказчик и подрядчик являются связанными сторонами. Для выявления данных нарушений инспектор должен выяснить, не являются ли ответственные работники организации-заказчика и организации-подрядчика родственниками; не являются ли организация-заказчик и организация-подрядчик взаимными кредиторами и т.д. Наличие подобных обстоятельств существенно усиливает риск возникновения нарушений и недостатков. Существенное влияние на величину риска возникновения нарушений при капитальном строительстве имеет оценка системы внутреннего контроля организации-подрядчика. Следует собрать всю возможную информацию о данной организации, необходимо оценить репутацию организации, ее место на региональном рынке строительства, систему хозяйственных связей, надежность и добросовестность персонала и пр. 14 В процессе инвентаризации инспектору необходимо в составе комиссии выезжать на объект и производить обмеры постройки, в том числе с привлечением соответствующих экспертов. Завышение объемов строительства влечет за собой такие последствия, как завышение размера списания материальных ресурсов на строительство объекта, неправильный расчет трудозатрат в результате завышения объемов строительства и т.д. 15 Следует отметить, что выявление подобных нарушений возможно только при участии эксперта-строителя. Руководителю проверки следует заранее оценить риск возникновения таких нарушений, присущий им уровень существенности и обсудить вопрос о привлечении эксперта с руководством Счетной палаты. 16 Как правило, происходит замена дорогостоящего материала более дешевым и/или расценок по ним. 17 Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложными, которые почти невозможно вскрыть при помощи проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. 18 Просроченная дебиторская задолженность является, по сути, иммобилизацией активов организации, выведением части активов из хозяйственного оборота. 19 Оценка реалистичности задолженности перед контрагентами – одна из важнейших при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции, например, с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности. 20 Штрафные санкции налоговых органов по НДС (отказ в возмещении налога, предъявленного поставщиком) может свидетельствовать о недобросовестности контрагента организации и возможных злоупотреблениях при закупках товаров, работ, услуг. |
Похожие:
 | Методические рекомендации по организации и проведению в общеобразовательных организациях | | Методические рекомендации содержат перечень основных вопросов трудового законодательства, на которые следует обратить внимание при... |
 | Методические рекомендации по проведению проверок соблюдения трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих... | | Минобрнауки России от 16 июня 2014 г. N 658 г. Москва "Об утверждении Порядка проведения социально-психологического тестирования... |
| ... | | Методические рекомендации предназначены для использования в практической работе организации и проведению проверок в казенных учреждения... |
| Методические рекомендации по мдк 02. 03. Менеджмент и управление персоналом в организациях предназначенные для подготовки квалифицированных... | | В настоящее время в систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются (статья 130 Трудового кодекса... |
| Инструкция о проведении отчетов и выборов профсоюзных органов | | Рекомендуем прилагаемые методические рекомендации довести до сведения организаций, осуществляющих образовательную деятельность по... |