Методические рекомендации по проведению проверок в коммерческих организациях: получателях бюджетных средств, получателях государственных гарантий, организациях,
Скачать 3.23 Mb.
|
Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности проверяемой организации* 1. Общие экономические факторы: - общий уровень развития экономики (например, спад или рост); - процентные ставки и наличие финансовых ресурсов; - инфляция, девальвация или ревальвация национальной валюты; - государственная политика (денежная, налоговая, тарифная, торговые ограничения, программы правительственной помощи); - курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля. 2. Особенности отрасли, влияющие на деятельность проверяемой организации: - рынок и конкуренция в отрасли; - цикличная или сезонная деятельность; - изменения в технологии производства; - коммерческий риск (например, новые технологии, применяемые в производстве продукции, легкий доступ на рынок новых конкурентов); - сокращение или расширение деятельности; - неблагоприятные условия деятельности (например, снижение спроса, неиспользуемые производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция); - экономические показатели в отрасли; - проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета; - экологические требования и проблемы; - требования нормативных правовых актов, в том числе регулирующих сферу деятельности проверяемой организации; - доступность и стоимость энергоресурсов; - особенности деятельности (например, в отношении трудовых договоров, порядка финансирования, порядка ведения бухгалтерского учета). 3. Управление и структура собственности проверяемой организации: - корпоративная и организационная структура (включая любые недавние или запланированные изменения); - акционеры и их аффилированные лица (их деловая репутация и опыт); - структура капитала (включая любые недавние или запланированные изменения); - цели, принципы, стратегические планы руководства; _______________________ * Подготовлено на основе Приложения к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 15, введенному постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532. - приобретения организаций, реорганизация проверяемой организации или ликвидация отдельных видов деятельности (запланированные или недавно произошедшие); - источники и методы финансирования (текущие, первоначальные); - совет директоров (состав, деловая репутация и профессиональный опыт отдельных членов, независимость, периодичность заседаний, наличие комитета по аудиту и масштаб его деятельности, факты замены внешних консультантов, например, юристов); - руководители (опыт работы и деловая репутация, текучесть кадров, основной финансовый персонал и его статус в организации, укомплектованность бухгалтерии кадрами, планы стимулирования или премирования как элемента вознаграждения, например, в зависимости от полученной прибыли, использование прогнозов и смет, стиль работы, поддержка курса акций проверяемого акционерного общества, наличие и качество управленческих информационных систем); - наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита; - отношение руководства проверяемой организации к системе внутреннего контроля. 4. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность проверяемой организации: - характер деятельности (например, производственная деятельность, торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт); - местонахождение производственных помещений, складов, служебных помещений; - характеристика персонала (например, по месту нахождения, по уровню заработной платы, особенности деятельности профессиональных союзов, особенности социального обеспечения); - рынки сбыта продукции или предоставления услуг (например, основные заказчики и договоры, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, репутация продукции, гарантии, портфель заказов, тенденции развития, маркетинговая стратегия, производственные процессы); - поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт, способы поставки); - товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество); - лицензии, патенты; - основные виды расходов; - научные исследования и разработки; - активы, обязательства и операции в иностранной валюте – по типам валюты; - действующие информационные системы; - особенности полученных займов. 5. Факторы, относящиеся к финансовому положению проверяемой организации, включающие основные финансовые показатели и тенденции их изменения. 6. Условия, в которых осуществляется подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. 7. Особенности законодательства: - требования нормативных правовых актов, применяемых в процессе деятельности проверяемой организации; - требования раскрытия информации, характерные для данного вида деятельности; - возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности. Приложение 4 Перечень документов, необходимых для проведения проверки законности и эффективности финансово-хозяйственной деятельности государственного унитарного предприятия 1. Учредительные документы предприятия (решение об учреждении предприятия, устав предприятия, договор о закреплении имущества на праве хозяйственного ведения), а также изменения и дополнения, внесенные в учредительные документы предприятия и зарегистрированные в установленном порядке. 2. Решения уполномоченного органа исполнительной власти РТ о создании предприятия и утверждении перечня имущества, передаваемого предприятию в хозяйственное ведение, о денежной оценке уставного фонда предприятия, а также иные решения, связанные с созданием предприятия. 3. Свидетельство о государственной регистрации, о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц. 4. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. 5. Свидетельства о регистрации в органах статистики, ПФР, ФСС РФ, ФОМС. 6. Лицензии на определенные виды деятельности. 7. Документы, подтверждающие права предприятия на имущество, находящееся на его балансе. 8. Положения о филиалах и представительствах предприятия. 9. Решения уполномоченного органа исполнительной власти РТ, касающиеся деятельности предприятия. 10. Отчеты независимых оценщиков. 11. Аудиторские заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности. 12. Акты (материалы контрольных мероприятий) органов государственного финансового контроля, а также налоговых органов. 13. Справка об организации бухгалтерского учета в организации (компьютерная или ручная обработка данных) с указанием средств ведения бухгалтерского учета. 14. Документы по организации системы внутреннего контроля организации (положения об отделах, осуществляющих контроль, материалы контрольных мероприятий и т.д.). 15. Организационная структура организации. 16. Штатное расписание организации. 17. Учетная политика организации. 18. Бухгалтерская отчетность организации в составе: - Бухгалтерского баланса (форма № 1); - Отчета о прибылях и убытках (форма № 2); - Отчета о движении капитала (форма № 3); - Отчета о движении денежных средств (форма № 4); - Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5); - Пояснительной записки. 19. Статистическая отчетность организации. 20. Материалы годовой инвентаризации имущества и финансовых обязательств. 21. Главная книга организации. 22. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам. 23. Регистры синтетического и аналитического учета по расчетам с покупателями (заказчиками), поставщиками (подрядчиками), прочими дебиторами и кредиторами (ведомости № 7, 16, журнал-ордер № 6 и другие). 24. Реестр договоров с покупателями (заказчиками), поставщиками (подрядчиками), прочими дебиторами и кредиторами. 25. Агентские договоры, договоры поручения, комиссии (с приложениями и изменениями), отчеты агентов, комиссионеров, поверенных, акты выполненных работ. 26. Регистры синтетического и аналитического учета по расчетным счетам с первичными документами (журнал-ордер № 2, ведомость № 2). 27. Регистры синтетического и аналитического учета по основным средствам (журнал-ордер № 13). 28. Регистры синтетического и аналитического учета по финансовым вложениям с первичными документами (журнал-ордер № 8). 29. Отчеты, составленные в соответствии с Порядком отчетности руководителей государственных унитарных предприятий и представителей государства в органах управления и контроля открытых акционерных обществ, утвержденным постановлением Кабинета Министров РТ от 26.09.2000 № 691. 30. Расшифровка остатков и движения по счету 86 «Целевое финансирование», договоры (контракты), первичные документы по целевому бюджетному финансированию. 31. Договоры о получении бюджетных кредитов, первичные документы на получение и использование полученных средств. 32. Государственные контракты (с приложениями и изменениями), первичные документы по их исполнению. 33. Договоры о предоставлении государственных гарантий РТ с приложением договоров, в отношении которых предоставлена гарантия, и сведений об их исполнении. 34. При необходимости – другие документы. Приложение 5 Перечень документов, необходимых для проведения проверки законности и эффективности финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества с долей государства в уставном капитале 1. Устав общества, изменения и дополнения, внесенные в устав общества, зарегистрированные в установленном порядке, решение о создании общества. 2. Свидетельство о государственной регистрации, о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц. 3. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. 4. Свидетельства о регистрации в органах статистики, ПФР, ФСС РФ, ФОМС. 5. Лицензии на определенные виды деятельности. 6. Документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе. 7. Положение о филиале или представительстве общества. 8. Протоколы общих собраний акционеров (решения акционера, являющегося владельцем всех голосующих акций общества), заседаний совета директоров (наблюдательного совета) общества, ревизионной комиссии (ревизора) общества и коллегиального исполнительного органа общества (правления, дирекции). 9. Бюллетени для голосования, а также доверенности (копии доверенностей) на участие в общем собрании акционеров. 10. Отчеты независимых оценщиков. 11. Списки аффилированных лиц общества. 12. Списки лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, имеющих право на получение дивидендов, а также иные списки, составляемые обществом для осуществления акционерами своих прав в соответствии с требованиями Федерального закона об акционерных обществах. 13. Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности. 14. Заключения (материалы проверок) ревизионной комиссии (ревизора) общества. 15. Акты (материалы контрольных мероприятий) органов государственного финансового контроля, а также налоговых органов. 16. Справка об организации бухгалтерского учета в организации (компьютерная или ручная обработка данных) с указанием средств ведения бухгалтерского учета. 17. Документы по организации системы внутреннего контроля организации (положения об отделах, осуществляющих контроль, материалы контрольных мероприятий и т.д.). 18. Проспекты эмиссии, ежеквартальные отчеты эмитента и иные документы, содержащие информацию, подлежащую опубликованию или раскрытию иным способом в соответствии с Федеральным законом об акционерных обществах и иными федеральными законами. 19. Организационная структура организации. 20. Штатное расписание организации. 21. Учетная политика организации. 22. Годовые отчеты общества, в том числе бухгалтерская отчетность в составе: - Бухгалтерского баланса (форма № 1); - Отчета о прибылях и убытках (форма № 2); - Отчета о движении капитала (форма № 3); - Отчета о движении денежных средств (форма № 4); - Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5); - Пояснительной записки. 23. Статистическая отчетность организации. 24. Материалы годовой инвентаризации имущества и финансовых обязательств. 25. Главная книга организации. 26. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам. 27. Регистры синтетического и аналитического учета по расчетам с покупателями (заказчиками), поставщиками (подрядчиками), прочими дебиторами и кредиторами (ведомости № 7, 16, журнал-ордер № 6 и другие). 28. Реестр договоров с покупателями (заказчиками), поставщиками (подрядчиками), прочими дебиторами и кредиторами. 29. Агентские договоры, договоры поручения, комиссии (с приложениями и изменениями), отчеты агентов, комиссионеров, поверенных, акты выполненных работ. 30. Регистры синтетического и аналитического учета по расчетным счетам с первичными документами (журнал-ордер № 2, ведомость № 2). 31. Регистры синтетического и аналитического учета по основным средствам (журнал-ордер № 13). 32. Регистры синтетического и аналитического учета по финансовым вложениям с первичными документами (журнал-ордер № 8). 33. Отчеты, составленные в соответствии с Порядком отчетности руководителей государственных унитарных предприятий и представителей государства в органах управления и контроля открытых акционерных обществ, утвержденным постановлением Кабинета Министров РТ от 26.09.2000 № 691. 34. Расшифровка остатков и движения по счету 86 «Целевое финансирование», договоры (контракты), первичные документы по целевому бюджетному финансированию. 35. Договоры о получении бюджетных кредитов, первичные документы на получение и использование полученных средств. 36. Государственные контракты (с приложениями и изменениями), первичные документы по их исполнению. 37. Договоры о предоставлении государственных гарантий с приложением договоров, в отношении которых предоставлена гарантия, и сведений об их исполнении. 38. При необходимости – другие документы. Приложение 6 Примеры факторов риска, связанных с нарушениями и недостатками в результате недобросовестных действий* Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестных действий, приведенные в настоящем приложении, следует рассматривать только как примеры типичных ситуаций, с которыми сталкиваются инспекторы. Не все факторы могут иметь место при проведении конкретной проверки. Настоящий перечень не является исчерпывающим. Инспекторы должны руководствоваться профессиональным суждением при рассмотрении указанных факторов риска как по отдельности, так и в совокупности, а также принимать во внимание существующие специальные средства контроля, направленные на снижение такого риска. 1. Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности 1.1. Факторы риска, относящиеся к особенностям руководства проверяемой организации и его влиянию на контрольную среду. Указанные факторы риска связаны со способностями руководства проверяемой организации, воздействием с его стороны, стилем руководства и отношением к средствам внутреннего контроля и процессу составления бухгалтерской отчетности. У руководства проверяемой организации имеется мотив для недобросовестного составления бухгалтерской отчетности. Возможными специфическими признаками этого являются следующие факты: - большая часть доходов руководства проверяемой организации состоит из премий и других материальных стимулов, размер которых во многом зависит от того, насколько успешно проверяемая организация достигает неоправданно амбициозных целей в отношении результатов финансовой деятельности, финансового положения и поступления денежных средств; - руководство проверяемой организации имеет неоправданно высокий интерес к поддержанию или увеличению цены акций проверяемой организации или к увеличению темпов роста доходности, которые обеспечиваются с помощью тенденциозных подходов к ведению бухгалтерского учета; - руководство проверяемой организации берет обязательства по достижению заведомо завышенных и нереалистичных результатов; _______________________ * Подготовлено на основе Приложения № 1 к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 13, введенному постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532. - руководство проверяемой организации заинтересовано в применении ненадлежащих способов снижения доходов, отражаемых в бухгалтерской отчетности, для занижения налогооблагаемой базы. Руководство проверяемой организации ненадлежащим образом относится к надежности средств внутреннего контроля и адекватности процесса составления бухгалтерской отчетности. Возможными специфическими признаками этого являются следующие факты: - отсутствие компенсирующих средств контроля за деятельностью руководства проверяемой организации (например, надзора со стороны представителей собственника); - руководство проверяемой организации не осуществляет надлежащим образом мониторинг важных средств контроля (инвентаризация имущества и финансовых обязательств, организация хранения имущества и т.д.); - руководство проверяемой организации оказывается не в состоянии своевременно исправлять известные существенные недостатки в средствах внутреннего контроля; - руководство проверяемой организации не реагирует на предложения и замечания контролирующих, надзорных и регулирующих органов; - имеется тенденция найма руководством проверяемой организации ненадлежащих сотрудников для работы в области бухгалтерского учета, информационных технологий или внутреннего аудита. Наблюдается большая текучесть кадров среди руководящих сотрудников, а также в составе коллегиальных органов управления проверяемой организации. Существуют конфликты между руководством проверяемой организации и контролирующими органами (их сотрудниками). Возможными специфическими признаками этого являются: - постоянные разногласия с контролирующими органами по вопросам бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и иным аспектам; - необоснованные требования к инспекторам, в том числе неоправданное ограничение сроков проведения ими проверки или составления акта (заключения); - ограничение доступа инспекторов к сотрудникам и информации или возможности общения инспекторов с представителями собственника; - доминирующее положение руководства проверяемой организации при общении с инспекторами, особенно попытки оказать влияние на определение объема проверки. 1.2. Факторы риска, относящиеся к состоянию области деятельности проверяемой организации. К этим факторам риска относятся: - введение новых нормативных требований, которые могут отразиться на финансовой стабильности или прибыльности проверяемой организации; - высокий уровень конкурентной борьбы или насыщения рынка, сопровождающийся падением нормы прибыли; - спад в отрасли, сопровождающийся растущим количеством случаев банкротства организаций и существенным спадом покупательского спроса; - существенные и быстрые изменения условий предпринимательской деятельности в отрасли, в которой осуществляет деятельность проверяемая организация. 1.3. Факторы риска, относящиеся к характеристикам хозяйственной деятельности и финансовой стабильности. К этим факторам риска относятся: - трудности в получении дополнительного капитала для выигрыша в конкурентной борьбе, в том числе недостаток средств для финансирования основных затрат на исследование и разработку, а также для финансирования капитальных вложений; - значимые оценочные показатели, которые содержат значительную долю субъективных суждений или неопределенности либо подлежат существенному возможному изменению в ближайшем будущем, что подорвет финансовое положение проверяемой организации; - операции с аффилированными лицами, которые не относятся к обычному ведению хозяйственной деятельности; - необычные или умышленно усложненные хозяйственные операции (особенно ближе к окончанию отчетного периода), проблематичные с точки зрения требования приоритета содержания перед формой; - крупные операции со счетами в банках, с организациями или филиалами, расположенными в оффшорных странах или на территориях, при отсутствии достаточных обоснований этого с точки зрения порядка ведения хозяйственной деятельности; - неоправданно усложненная организационная структура проверяемой организации, привлечение для ведения деятельности многочисленных юридических лиц, использование соподчиненности руководства проверяемой организации или заключение договоров без очевидной деловой цели; - сложность при установлении организации или лица (лиц), реально контролирующего проверяемую организацию; - необычно быстрый рост (спад) прибыли, значительно отличающийся от этого показателя в аналогичных организациях отрасли; - значительная зависимость от изменения процентных ставок по кредитам; - необычно высокая зависимость от долговых обязательств, недостаточная способность выполнить требования по погашению обязательств или наличие долговых контрактов, выполнение которых затруднительно; - нереально агрессивный характер объема продаж или программ стимулирования прибыльности; - угроза надвигающегося банкротства, ареста имущества или внешнего поглощения; - негативные последствия в результате невозможности завершить какую-либо крупную (важную) хозяйственную операцию, если в бухгалтерской отчетности будут отражены плохие результаты хозяйственной деятельности; - плохое или ухудшающееся финансовое положение в результате гарантирования руководством проверяемой организации крупных сумм долговых обязательств. |
Похожие:
 | Методические рекомендации по организации и проведению в общеобразовательных организациях | | Методические рекомендации содержат перечень основных вопросов трудового законодательства, на которые следует обратить внимание при... |
 | Методические рекомендации по проведению проверок соблюдения трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих... | | Минобрнауки России от 16 июня 2014 г. N 658 г. Москва "Об утверждении Порядка проведения социально-психологического тестирования... |
| ... | | Методические рекомендации предназначены для использования в практической работе организации и проведению проверок в казенных учреждения... |
| Методические рекомендации по мдк 02. 03. Менеджмент и управление персоналом в организациях предназначенные для подготовки квалифицированных... | | В настоящее время в систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются (статья 130 Трудового кодекса... |
| Инструкция о проведении отчетов и выборов профсоюзных органов | | Рекомендуем прилагаемые методические рекомендации довести до сведения организаций, осуществляющих образовательную деятельность по... |