Списание НМА
К внеоборотным активам организации также относят нематериальные активы (см. ПБУ 14). Они могут не иметь материальной, физической формы.
Прием и постановка на учет НМА производится комиссией, которая подписывает акт приемки и определяет первоначальную стоимость, отражающуюся в активе баланса предприятия.
Учет НМА ведется на счете 04, счет активный, учет аналогичен ведению операций по счету учета ОС
При эксплуатации, использовании НМА амортизационные суммы начисляются вследствие морального износа объекта внеоборотных активов.
Начисление осуществляется ежемесячно, независимо от финансового результата организации. Рассчитывается на основании первоначальной суммы, по которой нематериальный актив ставится на бухгалтерский учет.
НМА бывают с определенным сроком и с неопределенным сроком использования (при этом ограничение срока — 20 лет).
При амортизации нематериальных активов, проводки ведутся на счете 05 — счет пассивный, сумма износа копится по кредиту 05, ее списание осуществляется в момент выбытия актива.
В зависимости от направления использования НМА, амортизация списывается на соответствующие затратные счета, начислена амортизация нематериальных активов, проводка: Дт 20,23,26,29,44 Кт 05.
Порядок списания и начисления амортизационных сумм отражен в ПБУ 14.
Некоммерческие организации не обязаны производить начисления амортизации НМА.
А организации, производящие начисление, обязаны ежегодно уточнять период возможного использования объекта (это связано с быстрыми темпами морального износа).
Методы начисления амортизации в налоговом учете
Документальное оформление амортизации в налоговом учете
В налоговом учете при начислении амортизации, в отличие от бухгалтерского учета, открываются налоговые регистры.
В налоговом учете (п. 1 ст. 259 НК РФ) налогоплательщики вправе применять один из двух возможных методов начисления амортизации:
– линейный;
– нелинейный.
При применении одного из этих методов сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
В отношении таких видов амортизируемого имущества как здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию налоговое законодательство предусматривает использование только линейного метода начисления амортизации.
К остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из указанных методов.
Федеральный закон N 58-ФЗ внес в ст. 259 НК РФ очень важное изменение.
С 1 января 2006 года п. 1ст. 259 НК РФ дополнен подп. 1.1, согласно которому: «Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 настоящего Кодекса».
Классифицировать указанные расходы следует как расходы, связанные с производством и реализацией (в сумме начисленной амортизации) (Письмо Минфина РФ от 11 октября 2005 года N 03-03-04/2/76).
Налогоплательщиком при расчете суммы амортизации не учитываются вышеприведенные расходы на капитальные вложения.
Пример.
Организация в январе 2015 года приобрела оборудование стоимостью 118000 рублей (в том числе НДС – 18000 рублей). Расходы по доставке оборудования составили 11800 рублей (в том числе НДС – 1800 рублей).
Оборудование введено в эксплуатацию в январе 2006 года. Предположим, что срок полезного использования данного оборудования составляет 5 лет, способ начисления амортизации – линейный. Организация принимает решение учесть в налоговом учете в качестве расходов 10 % от первоначальной стоимости оборудования. Размер этих расходов составляет 11000 рублей ((118000 – 18000 + 11800 – 1800) х 10 %).
Тогда в бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
Как видно из примера, сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете ежемесячно составляет 1833,33 рубля.
В налоговом учете, рассматривая этот же пример, порядок начисления амортизации по данному оборудованию будет несколько иной, в связи с тем, что в налоговом учете в качестве амортизационных отчислений единовременно признаются расходы в размере 11000 рублей. Последующее начисление амортизации (с учетом списанных расходов) ежемесячно составляет 1650 рублей (110000 – 11000)/60 мес.
В связи различным порядком начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете у налогоплательщика в феврале 2006 года возникает разница между суммой амортизации в бухгалтерском учете и суммой амортизационных отчислений, признаваемых расходом в целях налогообложения, которая подлежит отражению на счетах бухгалтерского учета в соответствии с нормами бухгалтерского стандарта ПБУ 18/02.
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не подлежит изменению в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
Рассмотрим линейный и нелинейный метод начисления амортизации каждый в отдельности.
4.2. Линейный способ начисления амортизации
В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/n) x 100 %,
где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Пример.
В январе 2015 года организацией введен в эксплуатацию объект основных средств приобретенный в этом же месяце за 60000 рублей (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца). Основное средство используется в предпринимательской деятельности организации.
Ежемесячная норма амортизации составит (1/72 месяца) х 100 % = 1,39 %.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 834 рубля (60000 рублей х 1,39 %). Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 834 рубля.
4.2. Нелинейный способ начисления амортизации
Нелинейный метод начисления амортизации определяется статьей 259.2 Налогового кодекса РФ. Суть его заключается в том, что амортизация считается не по каждому объекту основных средств в отдельности, а по амортизационным группам.
Для каждой амортизационной группы на первое число налогового периода (1 января) определяется суммарный баланс, который представляет собой суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, которое относится к данной амортизационной группе (кроме восьмой–десятой групп, для которых применяется только линейный способ амортизации, хотя нормы на них прописаны в законе).
Сумма начисленной амортизации рассчитывается ежемесячно. Нелинейный метод амортизации должен быть прописан в учетной политике предприятия.
При вводе в эксплуатацию первоначальная стоимость амортизируемого имущества увеличивает суммарный баланс амортизационной группы, в которую оно включается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
Если предприятие проводило реконструкцию, модернизацию, дооборудование основного средства, стоимость его усовершенствований увеличит суммарный баланс группы. Если на предприятие приобретается имущество, эксплуатированное ранее, или появляется в виде вклада в уставный капитал, то оно учитывается в той амортизационной группе, в которой числилось у предыдущего хозяина (собственника) (пункт 12 статьи 258 НК).
Из всего вышеперечисленного следует вывод: суммарный баланс за каждый месяц увеличивается на сумму введенных в эксплуатацию основных средств и уменьшается на сумму амортизации.
Сумма амортизации за месяц по группе рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 259.2 Налогового кодекса):
А = В × К/100, где
А — сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы;
В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
Нормы амортизации определяются согласно п. 5 статьи 259.2 НК (см. таблицу).
Амортизационная группа
|
Норма амортизации(месячная)
|
Первая
|
14,3
|
Вторая
|
8,8
|
Третья
|
5,6
|
Четвертая
|
3,8
|
Пятая
|
2,7
|
Шестая
|
1,8
|
Седьмая
|
1,3
|
Восьмая
|
1,0
|
Девятая
|
0,8
|
Десятая
|
0,7
|
При выбытии основного средства начисление амортизации по нему прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы при этом уменьшается на остаточную стоимость выбывшего объекта. Если в результате выбытия суммарный баланс равен нулю, то такая амортизационная группа ликвидируется.
Если суммарный баланс группы в какой-то момент становится меньше 20 000 рублей, то в месяце, следующем за месяцем снижения, налогоплательщик имеет право ликвидировать указанную группу, а сумму суммарного баланса отнести на внереализационные расходы за текущий период.
При истечении срока полезного использования налогоплательщик может исключить объект амортизации из состава амортизационной группы (без изменения суммарного баланса группы) на дату вывода объекта амортизируемого имущества из ее состава (ст.258 НК). При чем начисление амортизации не прекращается и не влияет на исчисление амортизации.
Срок полезного использования амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до первого числа налогового периода (1 января), начиная с которого принята учетная политика начисления амортизации нелинейным способом, принимается в расчет с учетом срока эксплуатации соответствующего объекта до указанной даты.
Пример 1.
Согласно учетной политике предприятие решило применять с 2015 года нелинейный метод амортизации. В связи определяем суммарный баланс по всем амортизационным группа. Например, суммарный баланс для четвертой группы на 01.01.2015 года 1 000 000 рублей. Считаем амортизацию по данной группе за январь 2015 года: 1 000 000 руб. × 3,8 /100 = 38 000 руб.
Амортизация за февраль нужно рассчитывать, уже исходя из баланса на 1 февраля и т. д.
В январе купили и ввели в эксплуатацию имущество стоимостью 250 000 руб. Эта стоимость включится в расчет на 1 февраля. В итоге суммарный баланс по третьей группе на 1 февраля 2014 года будет составлять:
1 000 000 руб. + 250 000 руб. - 38 000 руб. = 1 212 000 руб.
При нелинейном способе в первый год эксплуатации первоначальная стоимость списывается намного быстрее, чем при линейном (в первые 35–40 % срока полезного использования). Этот метод удобен для тех организаций, которые используют ускоренную амортизацию.
При использовании нелинейного метода остаточную стоимость определяют не по каждому основному средству, а по группе в целом, поэтому иногда необходимо исчислять остаточную стоимость по отдельным объектам основных средств. Например, при реализации основного средства для правильного исчисления налога на прибыль, учитывая продажную стоимость (ст. 268 НК). Остаточная стоимость основных средств, амортизируемых нелинейным способом, рассчитывается по формуле (п.1 ст.257)
Sn = S × (1 - 0,01 × k)n, где
Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;
S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы;
k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.
Пример 2
Нужно определить остаточную стоимость основного средства, отнесенного к пятой группе, стоимостью 1 000 000 рублей. Смотрим норму амортизации для данной группы — 2,7% в месяц. Количество полных месяцев, в течение которых основное средство находилось в группе, например 10.
S10 = 1 000 000 руб. × (1 - 0,01 × 2,7)10, или
S10 = 1 000 000 руб. × (0,973)10 = 1 000 000 руб. × 0,761 = 761 000 руб.
Заключение:
В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся амортизационной политики и методов амортизационных отчислений.
Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства – средства труда, используемые в производстве продукции в течение длительного времени (более одного года), сохраняющие свою натуральную форму, переносящие стоимость на изготовляемую продукцию частями по мере износа и способные приносить организации доход в будущем.
В процессе эксплуатации ОС утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются. Износ основных средств – частичная или полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии.
Для своевременной замены средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию. Для этого производятся амортизационные отчисления. Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств. По экономической сущности амортизация – это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.
При рассмотрении методов начисления амортизации можно сделать вывод, что наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы. Они позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что дает возможность не только быстро восстанавливать основные средства, но и уменьшить налогооблагаемую базу и, следовательно, сэкономить предприятию определенную часть денежных средств.
Список литературы:
Бухгалтерский учет, Богаченко В.М., Кириллова Н.А., 2015.
Сигидов, Ю.И. Амортизация основных средств: вопросы теории и методики учета: Монография / Ю.И. Сигидов, Н.Ю. Мороз. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 175 с.
Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. - 6-e изд., испр. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 232 с.
Введение в профессию бухгалтера: Учебное пособие/Андреев В. Д., Лисихина И. В. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 193 c
Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 477 с.
Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник/Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 584 с.
Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 407 с.
|
