3.Предприятию обслуживающим банком не утверждался лимит остатка кассы. Следовательно, все наличные денежные средства, находящиеся в кассе предприятия на конец дня должны сдаваться в банк, согласно пункта 1.4 главы 1 Положение Банка России от 12.10.2011 №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации». В нарушение данного пункта наличные денежные средства хранятся в кассе Предприятия.
Помимо нарушений общих правил ведения кассовых операций, утверждённых Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», Положением Банка России от 12.10.2012 №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», выявлены нарушения порядка оформления кассовых документов:
-В нарушение Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации», Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации» предприятием не велись следующие формы первичной учётной документации по учёту кассовых операций:
-Журнал регистрации приходных и расходных документов ф. КО-3;
-Кассовая книга ф. КО-4;
-Книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств ф. КО-5.
-в нарушение пункта 22 Приказа об Учётной политики организации, которым определено, что выдача денежных средств под отчёт на Предприятии не может превышать 50000,0 рублей, заместителю директора Дуянову И.В. выданы денежные средства под отчёт, превышающий установленный лимит, всего в размере 234000,0 рублей:
-согласно РКО от 19.01.2015 №67 выдана сумма 80000,0 рублей;
-согласно РКО от 15.04.2015 №438 выдана сумма 54000,0 рублей,
-согласно РКО от 18.11.2015 №1811 выдана сумма 100000,0 рублей.
-в нарушение главы 4 «Положения Банка России от 12.10.2012 №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», нет подписи директора в расходных кассовых ордерах на выдачу денежных средств работникам Предприятия из кассы всего на сумму 208752,47 рублей, согласно расходным кассовым ордерам:
РКО от 08.05.2015 №532 на сумму 2500,0 рублей,
РКО от 21.07.2015 №966 на сумму 999,72 рублей,
РКО от 29.06.2015 №832 на сумму 20000,0 рублей,
РКО от 29.09.2015 №1421 на сумму 2000,0 рублей,
РКО от 29.09.2015 №1422 на сумму 555,0 рублей,
РКО от 29.09.2015 №1423 на сумму 1900,0 рублей,
РКО от 29.09.2015 №1424 на сумму 700,0 рублей,
РКО от 29.09.2015 №1425 на сумму 5000,0 рублей,
РКО от 29.09.2015 №1426 на сумму 3000,0 рублей,
РКО от 29.09.2015 №1427 на сумму 500,0 рублей,
-нет подписи главного бухгалтера и кассира в расходных кассовых ордерах на выдачу денежных средств из кассы на сумму 3999,72 рублей:
РКО от 21.03.2016 №522 на сумму 500,0 рублей,
РКО от 08.05.2015 №532 на сумму 2500,0 рублей,
РКО от 21.07.2015 №966 на сумму 999,72 рублей,
-нет росписи и подписи подотчётного лица в расходных кассовых ордерах за 2015-2016гг. на получение денежных средств под отчёт работниками Предприятия на сумму 208752,47 рублей:
РКО от 05.01.2015 №8 на сумму 1140,0 рублей,
РКО от 12.01.2015 №33 на сумму 29183,0 рублей,
РКО от 13.01.2015 №41 на сумму 1090,0 рублей,
РКО от 14.01.2015 №46 на сумму 200,0 рублей,
РКО от 30.03.2015 №374 на сумму 1250,0 рублей;
РКО от 02.04.2015 №388 на сумму 40000,0 рублей,
РКО от 21.04.2015 №469 на сумму 2300,0 рублей,
РКО от 30.04.2015 №501 на сумму 2000,0 рублей,
РКО от 30.04.2015 №503 на сумму 4000,0 рублей,
РКО от 08.05.2015 №532 на сумму 2500,0 рублей,
РКО от 02.06.2015 №666 на сумму 604,0 рублей,
РКО от 04.06.2015 №677 на сумму 1500,0 рублей,
РКО от 04.06.2015 №682 на сумму 792,0 рублей,
РКО от 17.06.2015 №756 на сумму 745,0 рублей,
РКО от 19.06.2015 №774 на сумму 1500,0 рублей,
РКО от 23.06.2015 №797 на сумму 500,0 рублей,
РКО от 26.06.2015 №816 на сумму 3000,0 рублей,
РКО от 26.06.2015 №821 на сумму 1000,0 рублей,
РКО от 09.07.2015 №889 на сумму 500,0 рублей,
РКО от 10.07.2015 №906 на сумму 3900,0 рублей,
РКО от 13.07.2015 №914 на сумму 400,0 рублей,
РКО от 17.07.2015 №948 на сумму 3100,0 рублей,
РКО от 20.07.2015 №960 на сумму 720,0 рублей,
РКО от 23.07.2015 №980 на сумму 800,0 рублей,
РКО от 27.07.2015 №1002 на сумму 740,0 рублей,
РКО от 27.07.2015 №1004 на сумму 1000,0 рублей,
РКО от 29.07.2015 №1015 на сумму 554,0 рублей,
РКО от 03.08.2015 №1050 на сумму 2100,0 рублей,
РКО от 27.08.2015 №1206 на сумму 960,0 рублей,
РКО от 12.08.2015 №1102 на сумму 500,0 рублей,
РКО от 12.08.2015 №1107 на сумму 500,0 рублей,
РКО от 20.08.2015 №1166 на сумму 2000,0 рублей,
РКО от 16.09.2015 №1339 на сумму 225,0 рублей,
РКО от 28.09.2015 №1420 на сумму 4190,0 рублей,
РКО от 30.09.2015 №1440 на сумму 1122,5 рублей,
РКО от 01.10.2015 №1448 на сумму 2500,0 рублей,
РКО от 05.10.2015 №1477 на сумму 1270,0 рублей,
РКО от 16.10.2015 №1567 на сумму 1014,0 рублей,
РКО от 28.10.2015 №1669 на сумму 1390,0 рублей,
РКО от 30.10.2015 №1690 на сумму 500,0 рублей,
РКО от 12.10.2015 №1519 на сумму 129,33 рублей,
РКО от 27.10.2015 №1651 на сумму 500,0 рублей,
РКО от 30.10.2015 №1697 на сумму 1090,0 рублей,
РКО от 09.12.2015 №1909 на сумму 987,0 рублей,
РКО от 07.12.2015 №1914 на сумму 1322,0 рублей,
РКО от 14.12.2015 №1952 на сумму 12000,0 рублей,
РКО от 17.12.2015 №1967 на сумму 72,0 рублей,
РКО от 25.12.2015 №2015 на сумму 740,0 рублей,
РКО от 25.12.2015 №2020 на сумму 9100,0,0 рублей,
РКО от 11.01.2016 №18 на сумму 1000,0 рублей,
РКО от 12.01.2016 №36 на сумму 888,0 рублей,
РКО от 25.01.2016 №143 на сумму 630,0 рублей,
РКО от 27.01.2016 №159 на сумму 650,0 рублей,
РКО от 22.01.2016 №129 на сумму 10050,0 рублей,
РКО от 24.02.2016 №325 на сумму 2112,0 рублей,
РКО от 04.03.2016 №400 на сумму 1000,0 рублей,
РКО от 04.03.2016 №407 на сумму 420,0 рублей,
РКО от 04.03.2016 №409 на сумму 18000,0 рублей,
РКО от 09.03.2016 №423 на сумму 18000,0 рублей,
РКО от 11.03.2016 №457 на сумму 3000,0 рублей,
РКО от 18.03.2016 №512 на сумму 300,0 рублей,
РКО от 25.03.2016 №559 на сумму 230,0 рублей,
РКО от 25.03.2016 №564 на сумму 350,0 рублей,
РКО от 30.03.2016 №584 на сумму 2500,0 рублей,
РКО от 31.03.2016 №593 на сумму 392,64 рублей,
-нет росписи и подписи директора Борисенко А.М. на получение им за июнь 2015 года заработной платы в расходном кассовом ордере от 29.06.2015 №872, сумма 20000,0 рублей,
-нет росписи и подписи работника на получение компенсации за неиспользованный отпуск и заработной платы в расходном кассовом ордере от 29.01.2015 №111, сумма 1715,0 рублей (Миронов С.Е.).
Согласно правил ведения кассовых операций в случае, если в расходном кассовом документе нет подписи на получение денежных средств из кассы работника Предприятия, то сумма считается недостачей и взыскивается с лица, осуществляющего кассовые операции Предприятия.
-согласно РКО от 19.01.2015 №66 на сумму 8000,0 рублей, выданы денежные средства на оплату договора купли-продажи слесарю-истопнику Заяц В.М., договор к РКО не приложен, Акт на закуп не приложен. Авансовый отчёт об использовании средств не представлен;
-согласно РКО от 02.02.2015 №125 на сумму 14000,0 рублей, выданы денежные средства на оплату договора купли-продажи заместителю директора Дуянову И.В., договор к РКО не приложен, Акт закупа не приложен. Авансовый отчёт об использовании средств не представлен;
-согласно РКО от 09.02.2015 №158 на сумму 21000,0 рублей, выданы денежные средства на оплату договора купли-продажи слесарю-истопнику Заяц В.М., средства на руки получил заместитель директора Дуянов И.В., о чём свидетельствует подпись Дуянова И.В.. Договор купли-продажи к РКО не приложен, Акт закупа не приложен. Авансовый отчёт об использовании денежных средств не представлен;
-согласно РКО от 10.02.2015 №165 на сумму 5500,0 рублей, выданы денежные средства на оплату договора купли-продажи заместителю директора Дуянову И.В. Договор купли-продажи к РКО не приложен, Акт закупа не приложен. Авансовый отчёт об использовании средств не представлен;
-согласно РКО от 07.04.2015 №405 на сумму 28000,0 рублей, выданы денежные средства на оплату договора купли-продажи заместителю директора Дуянову И.В., договор купли-продажи к РКО не приложен, Акт закупа не приложен. Авансовый отчёт об использовании средств не представлен;
-нет договоров купли-продажи и актов на закуп к РКО за март 2015 года: выданы денежные средства на оплату договора купли-продажи заместителю директора Дуянову И.В. за январь, март 2015 года всего на сумму 159000,0 рублей, из них:
-РКО от 19.01.2015 №66 на сумму 8000,0 рублей;
-РКО от 26.01.2015 №92 на сумму 21000,0 рублей;
-РКО от 02.03.2015 №252 на сумму 28000,0 рублей;
-РКО от 11.03.2015 №289 на сумму 21000,0 рублей;
-РКО от 11.03.2015 №290 на сумму 28000,0 рублей;
-РКО от 12.03.2015 №299 на сумму 11000,0 рублей;
-РКО от 16.03.2015 №314 на сумму 28000,0 рублей;
-РКО от 23.03.2015 №345 на сумму 14000,0 рублей;
авансовые отчёты на выданные денежные средства не представлены.
-в течение 2015 года и 5 месяцев 2016 года Предприятием производился закуп дров и угля по договорам купли-продажи. Продавец материальных запасов физическое лицо Паровая Н.Н.
При оформлении сделок выявлены следующие нарушения ведения кассовых операций и оформления хозяйственных операций:
-договора купли-продажи и акты не нумеруются,
-к договорам не приложено Свидетельство физического лица Паровой Н.Н. о присвоении ей ИНН, в актах на закуп и в договорах не указаны номер и наименование органа, выдавшего свидетельство, код налоговой инспекции, присвоившей ИНН продавцу, не приложена копия паспорта,
-в некоторых договорах указаны единицы измерения не соответствующие закупаемым материалам, например, дрова закупаются тоннами (Акт приема-передачи товара от 11.01.2015г.),
-договоры подписывает заместитель директора, хотя в договоре предусмотрена подпись директора.
Ревизионная комиссия отмечает,
Всего с нарушением порядка оформления закупа дров и угля выявлено сделок за проверяемый период на сумму 1515,3 тыс. рублей с физическим лицом Паровой Н.Н. Сведения о произведённых выплатах Паровой Н.Н.бухгалтерской службой в межрайонную инспекцию ФНС №3 по Амурской области Предприятием не представлены.
-допускаются грубые нарушения правил оформления кассовой книги: выявлены многочисленные исправления, корректировка записи корректирующей жидкостью.
Исправления в листах кассовой книги и отчёта кассира неоговоренные, что недопустимо при ведении кассовых операций. Исправляются не только фамилия, отчество и имя работников, получивших денежные средства в расходных кассовых ордерах, но и суммы (например: РКО от 23.09.2015г. сумма 20000,0 рублей исправлена на 19000,0 рублей).
Встречаются случаи корректировки бухгалтерской проводки, зачёркивания, а также, по одной и той же хозяйственной операции бухгалтерские проводки отличаются по содержанию.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учётные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.
-кассиром допускаются нарушения порядка ведения бухгалтерского учёта, в частности, при внесении гражданами денежных средств для оплаты услуг предприятия, в бухгалтерских проводках вместо поступлений на Дт счёта 26/1 «Общехозяйственные расходы» и Дт счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», кассир оформляет бухгалтерскую проводку и относит поступление денежных средств на счет Дт71 «Расчёты с подотчётными лицами» или Дт50 «Касса».
-в течение проверяемого периода выявлены случаи оформления РКО без предъявления к ним оправдательных документов.
-в приходных кассовых ордерах при поступлении средств от населения не указано за какой вид услуг Предприятия произведена оплата, адрес заказчика.
-в нарушение правил оформления договоров с физическими лицами не все договора и акты выполненных работ подписаны исполнителями – физическим лицами или нет даты подписания акта, например:
-РКО №1456 от 02.10.2015г. сумма 11428,0 рублей, исполнитель Ковизюк С.Л;
-договор от 09.10.2015 б/н сумма 6229,0 рублей, исполнитель Шиханова Е.А.;
-договор от 15.10.2015 б/н сумма 13050,0 рублей, исполнитель Житкова З.В.;
-договор от 24.10.2015 б/н сумма 13920,0 рублей, исполнитель Тарасов В.В.;
-договор от 20.11.2015 б/н сумма 2000,0 рублей, исполнитель Ковизюк М.Л., РКО №1826 от 20.11.2015г.
-договор от 20.12.2015 б/н сумма 2100,0 рублей, исполнитель Тарасов В.В., РКО №1973 от 18.12.2015г.;
-договор от 27.12.2015 б/н сумма 9000,0 рублей, исполнитель Галун П.Н., РКО №2048 от 31.12.2015г.
-12 января 2015 года директору Борисенко А.М. выдана под отчёт сумма в размере 29183,0 рублей на основании РКО от 12.01.2015 №33. Согласно авансового отчёта от 12.01.2015 №27 на деньги Предприятия директором приобретено согласно накладной б/н от 30.12.2014г. у ИП Рукопец:
-шампанское «Советское» 31 бутылка по цене 212,0 рублей на сумму 6572,30 рублей;
-конфеты «Птичье молоко» 31 коробка по цене 211,0 рублей на сумму 6541,0 рублей;
-подарочные наборы 26 штук по цене 500,0 рублей на сумму 13000,0 рублей;
-пакеты подарочные 31 штука по цене 12,0 рублей на сумму 372,0 рубля.
Хозяйственные и кассовые операции на сумму 13625,0 рублей оформлены кассиром и главным бухгалтером, подписаны директором и главным бухгалтером. Сумма денежных средств, выданных под отчет на приобретение выше перечисленных товаров подарков, отражены в бухгалтерском учете в нарушение Плана счетов и отнесены на убытки Предприятия счёт Дт 99 «Прибыли и убытки»;
-Постановление об административном правонарушении от 26.12.2014 года 28ВВ696077 на директора Предприятия Борисенко А.М. наложен штраф в размере 2000, рублей «…за не обеспечение безопасности дорожного движения на пересечении улиц Ленина-Пионерская п. Серышево…».
Штраф оплачен заместителем директора Дуяновым И.В. в размере 2000,0 рублей, комиссия банка в размере 60,0 рублей, о чём свидетельствует авансовый отчёт от 03.02.2015 №12 заместителя директора Дуянова И.В. Затраты отнесены на счёт 20 «Основное производство».
-авансы работникам Предприятия в подотчет выдаются без разрешительных документов (без заявлений с визой руководителя), без погашения долга по предыдущему авансовому отчёту.
В проверяемом периоде должность кассира Предприятия исполняла Ипатова О.А., которая была принята на работу на основании Приказа директора Борисенко А.А. от 05.06.2014 №80 с 05.06.2014 года.
С Ипатовой О.А. заключён Трудовой договор от 05.06.2014 №76, а также заключён Договор о полной индивидуальной материальной ответственности кассира Ипатовой О.А. от 06.06.2014г.
Во время проводимой проверке кассир Ипатова О.А. уволена из штата предприятия за утрату доверия со стороны работодателя, согласно пункта 7 части 1 статьи 77 Трудового кодекса РФ, в связи с выявленной недостачей в кассе Предприятия.
Ревизионная комиссия отмечает, что после всех совершенных проверок, правильно оформленных документов по результатам данных проверок работодатель может в одностороннем порядке расторгнуть трудовой договор по статье №81, пункт 7 – за утрату доверия.
Проверкой начисления и выплат работникам Предприятия, водителям, обязанностью которых является подвоз воды, откачка жидких бытовых отходов, вывоз твёрдых бытовых отходов населению, путём проверок путевых листов работников-водителей, ведомостей по учёту подвоза воды, как первичных документов по учёту рабочего времени водителей, проверок поступлений в кассу Предприятия денежных средств за оказанные вышеперечисленные услуги, а также изучение заданий и заявок на оказание таких услуг Предприятием, как подвоз воды, откачка жидких бытовых отходов вывоз твёрдых бытовых отходов, Ревизионной комиссией выявлена недостача в кассе Предприятия за 2015 год всего в размере 197085,1 рублей, в том числе:
-не оприходована кассиром выручка по оказанию услуг по подвозу воды населению в размере 105021,0 рублей;
- не оприходована кассиром выручка по оказанию услуг по вывозу жидких бытовых отходов населению в размере 46198,0 рублей;
- не оприходована кассиром выручка по оказанию услуг по вывозу твёрдых бытовых отходов населению в размере 7780,0 рублей;
-не оприходована кассиром выручка по продаже талонов из кассы предприятия на подвоз воды населению в размере 16586,1 рублей;
-по аренде имущества в размере 21500,0 рублей.
Ревизионная комиссия отмечает, Предприятием не заключаются договоры с населением на оказание услуг по подвозу воды, откачке жидких бытовых отходов, вывоза твёрдых бытовых отходов. Заявки на подвоз воды населения не фиксируются. Акты выполнения оказанной услуги не составляются.
Чёткого и конкретного учёта по поступившей заявке на оказание услуги: количество, стоимость услуги за 1 единицу предоставленной услуги, сумма поступления от оказанной услуги населением бухгалтерской службой не контролируется. В данном случае составленный договор с конкретным потребителем услуг и акт об оказании этой услуги, с подтверждающими оплату документами являются документами, подтверждающими действие хозяйственной операции, а также позволяют контролировать все службы Предприятия по оказанию вышеперечисленных услуг.
В течение проводимой проверки комиссией Предприятия в составе четырёх человек, состоящей из работников МУП «Комбинат благоустройства» пгт Серышево, назначенной исполняющим обязанности директора Предприятия Дуяновым И.В., 20.06.2016 года проведена проверка поступления денежных средств в кассу Предприятия, поступающих от подвоза воды населению, от реализации талонов из кассы Предприятия на подвоз воды населению, а также проведена проверка оприходования в кассу Предприятия выручки от реализации билетов на услуги бани, оприходования в кассу Предприятия денежных средств за аренду имущества, находящегося в хозяйственном ведении Предприятия.
По результатам проверки исполнения кассовой дисциплины кассиром Ипатовой О.А. за период с 01.01.2016 года по 20.06.2016 года составлен комиссией Акт проверки от 20.06.2016 года о выявленной недостаче по кассе Предприятия на 20.06.2016 года всего в сумме 120362,50 рублей, в том числе:
-по оказанию услуг по подвозу воды населению в размере 42697,0 рублей;
-по оказанию услуг по вывозу жидких бытовых отходов и твёрдых бытовых отходов населению в размере 31553,5 рублей;
-по аренде имущества в размере 30000,0 рублей.
Акт обнаружения недостачи в кассе Предприятия подписан всеми членами комиссии. Кассир Ипатова О.А. свою вину не отрицает, с результатами ревизии кассы на 20.06.2016 года согласна.
Таким образом, общая сумма нарушений кассовых операций Предприятием за период 2015 года и 5 месяцев 2016 года составила 9595104,59 рублей.
В соответствие с принятыми требованиями создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы, в нашем случае кассир и главный бухгалтер Предприятия.
|
