Тесты и ситуационные задачи по теме «Налог на прибыль организаций»

Пример 45. Отнесение на затраты выплат по договорам подряда Начисленная зарплата рабочего предприятия составила в отчетном периоде 20 000 руб. С работником заключен договор подряда, согласно которому необходимо ежедневно убирать производственное помещение. Трудовой договор при этом с ним не расторгается. Сумма, начисленная по договору подряда, составила 4000 руб. Таким образом, в общую сумму расходов по оплате труда ЗАО «Пончик» будет включено 24 000 руб. Как правило, гражданско-правовые договоры со сторонними лицами заключаются, если в штате организации нет необходимых специалистов или организация не может выполнить те или иные работы собственными силами. Организация сама решает, принять человека на работу по трудовому договору или заключить с ним гражданско-правовой договор. Человек, работающий по гражданско-правовому договору, не подчиняется внутреннему распорядку организации, на него не распространяются нормы трудового законодательства (продолжительность рабочего дня, порядок оплаты работы в праздничные и выходные дни, минимальный размер оплаты труда и т.д.). По гражданско-правовому договору отпуск не полагается. Если в таком договоре установлено, что работа должна быть в праздничные и выходные дни, то это условие должно быть выполнено. По гражданско-правовому договору оплачивается только результат работы. В договоре указываются: • работы (услуги), которые должны быть выполнены; • порядок оплаты результатов работы; • даты начала и окончания работ; • порядок сдачи-приемки работ; • требования к качеству работ; • ответственность сторон за нарушение условий договор. Факт выполнения работ (оказания услуг) подтверждается актом их сдачи-приемки. Только в этом случае расходы по оплате работ учитываются при налогообложении прибыли. Выплаты по договорам добровольного медицинского, пенсионного страхования и страхования жизни работников К расходам на оплату труда относятся затраты организации по договорам: - обязательного страхования сотрудников; - добровольного страхования сотрудников. В налоговом учете затраты на обязательное страхование сотрудников включаются в состав расходов на оплату труда в полном размере. Расходы по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль, если: - договор страхования заключен на условиях, предусмот­ренных п. 16 ст. 255 НК РФ; - расходы по страхованию сотрудников не превышают нормы, установленные п. 16 ст. 255 НК РФ. Таблица 6 − Особенности учета расходов по договорам добровольного страхования сотрудников Вид договора страхования Условия страхования Максимальная сумма расходов, уменьшающая налоговую базу Долгосрочное страхование жизни Минимальный срок договора − 5 лет. В течение этого срока договор не должен предусматривать выплаты в пользу сотрудника (за исключением страховых выплат в случае его смерти)* Общая сумма расходов по страхованию жизни и добровольному пенсионному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению), уменьшающая налогооблагаемую базу, не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда** (п. 16 ст. 255 НК РФ). Добровольное пенсионное страхование и негосударственное Пенсионное обеспечение Договор добровольного пенсионного страхования должен предусматривать выплату пенсии пожизненно при достижении застрахованным лицом пенсионного возраста по законодательству РФ. Договор негосударственного пенсионного обеспечения должен предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете лица, но в течение не менее 5 лет Добровольное медицинское страхование Минимальный срок договора − 1 год. Договор должен предусматривать оплату страховщиком медицинских расходов работников 3% от суммы расходов на оплату труда** (п. 16 ст. 255 НК РФ) Добровольное личное страхование жизни или страхование утраты работником трудоспособности Договор заключается исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей*** 10 000 руб. **** в год на одного застрахованного работника (п. 16 ст. 255 НК РФ) * Начиная с 1 января 2008 г. также за исключением страховых выплат в случае причинения вреда здоровью застрахованного лица. ** Согласно положениям п. 3 ст. 318 НК РФ расходы на оплату труда определяются нарастающим итогом начиная с даты вступления в силу договора добровольного страхования (пенсионного обеспечения). *** Начиная с 1 января 2008 г. в НК РФ вводится новая формулировка, согласно которой договор должен предусматривать выплаты исклю­чительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. **** Начиная с 1 января 2008 г. − 15 000 руб. в год. Максимальная сумма рассчитывается как отношение общей суммы взносов, уплаченной по указанным договорам, к количеству застрахованных работников. Независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод) затраты по добровольному страхованию сотрудников умень­шают налогооблагаемую прибыль только после их оплаты (ст. 272 НК РФ). Если расходы по страхованию относятся к нескольким отчетным периодам (например, при оплате договора страхования разовым платежом), то расходы распределяются между ними пропорционально количеству дней действия договора в отчетном периоде. В случае изменения указанных существенных условий договоров, сокращения их срока действия или досрочного расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения условий, сокращения сроков или расторжения. Резервы на оплату отпусков Резервы предстоящих расходов создаются для равномерного включения расходов в затраты на производство и реализацию, поскольку единовременное списание крупных расходов может привести к резкому увеличению затрат и стать причиной убытка в отчетном периоде. Создавать резервы могут только те организации, которые определяют выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Порядок создания и использования данного резерва регулируется ст. 324.1 НК РФ. Решение о создании того или иного резерва принимается организацией самостоятельно и закрепляется в ее налоговой учетной политике в целях налогообложения. Расходы, для оплаты которых создан резерв, списываются только за счет резерва. Величина резервируемых сумм на оплату отпусков организация рассчитывает самостоятельно путем составления специальной сметы по данным расходам (включая ЕСН). В конце года необходимо проверить, израсходован ли резерв, и уменьшить (либо увеличить) налогооблагаемую прибыль в зависимости от ситуации. Пример 46. Корректировка неиспользованных сумм резерва на оплату отпусков В 2008 г. фирма создала резерв на оплату отпусков в сумме 240 000 руб. Вариант 1. В течение года сотрудникам фирмы были выплачены отпускные (с учетом ЕСН) в размере 249 000 руб. Сумма резерва меньше суммы отпускных на 9000 руб. (249 000 руб. − 240 000 руб.). На эту разницу 31 декабря 2008 г. фирма должна была уменьшена прибыль. Вариант 2. В течение года сотрудникам фирмы были выплачены отпускные (с учетом ЕСН) в размере 210 000 руб. На конец года неиспользованных отпусков не осталось. Сумма резерва больше суммы отпускных на 30 000 руб. (240 000 руб. − 210 000 руб.). На эту разницу 31 декабря текущего года должна была быть увеличена прибыль фирмы. Компенсационные выплаты Любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), не уменьшают налогооблагаемую прибыль. НК РФ также запрещает включение целого ряда выплат сотрудникам в расходы по налогу на прибыль, даже если такие выплаты предусмотрены контрактом (оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий; подробнее см. п. 2.1.7). Налоговой базой рассматриваемого налога признается денежное выражение прибыли (ст. 274 НК РФ). Если организация осуществляет несколько видов деятельности, которые облагаются по разным ставкам, то исчисление производится отдельно по каждому из направлений. Также налогоплательщик ведет раздельный учет по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Определение налоговой базы осуществляется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток − отрицательная разница между доходами и расходами, − налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные организацией в предыдущем или в нескольких предыдущих налоговых периодах, уменьшают базу текущего периода на всю сумму убытка или на ее часть при следующих условиях: срок переноса убытка не должен превышать 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ); совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы (п. 2 ст. 283 НК РФ). Однако Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ было установлено, что с 1 января 2006 г. сумма переносимого убытка не должна превышать 50% налоговой базы, а с начала 2007 г. — 100%, т.е. все ограничения были сняты; если убытки понесены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ); организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, во время которого она уменьшает налоговую базу (п. 4 ст. 283 НК РФ). Пример 47. Организация по итогам 2004 г. получила убыток в размере 60 000 руб. Предположим, что по итогам 2005 г. исчисленная налоговая база по налогу на прибыль составила 30 000 руб., а по итогам 2006 г. составила 50 000 руб. Необходимо рассчитать налогооблагаемую прибыль фирмы в 2005 г. и 2006 г. с учетом переноса на будущее убытков прошлых лет. 1. Рассчитаем налогооблагаемую прибыль за 2005 г. Сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2005— 2014 гг., равна 60 000 руб. Налоговая база на конец налогового периода 2005 г. равна 30 000 руб. Максимальная сумма налоговой базы, подлежащая уменьшению за счет убытков прошлых лет, равна 9 000 руб. (30 000 руб. х 30%). Сумма убытка прошлых лет составляет более 30% налоговой базы, полученной в 2005 г., следовательно, на этот год переносится убыток прошлых лет в размере 9 000 руб. Остаток неперенесенного убытка равен 51000 руб. (60 000 руб. – 9 000 руб.). Налогооблагаемая прибыль за 2004 г. равна 21 000 руб. (30 000 руб. – 9 000 руб.). 2. Рассчитаем налогооблагаемую прибыль за 2006 г. Сумма неперенесенного убытка за 2004 г. равна 51 000 руб. Налоговая база на конец налогового периода 2006 г. равна 50 000 руб. Максимальная сумма налоговой базы, подлежащая уменьшению за счет убытков прошлых лет, равна 25 000 руб. (50 000 руб. х 50%). Сумма неперенесенного убытка прошлых лет составляет более 50% налогооблагаемой прибыли, полученной в 2006 г., следовательно, на этот год переносится убыток прошлых лет в размере 25 000 руб. Остаток неперенесенного убытка равен 26 000 руб. (51 000 руб. – 25 000 руб.). Налогооблагаемая прибыль за 2006 г. равна 25 000 руб. (50 000 руб. – 25 000 руб.). Организация имеет право уменьшать налоговую базу в последующие отчетные (налоговые) периоды до 2014 г. на сумму остатка неперенесенного убытка за 2004 г. (26 000 руб.), так как начиная с 2007 г. налогоплательщик имеет право уменьшать налоговую базу по прибыли в размере 100%, но не более суммы фактического убытка. Отдельно оговорены следующие случаи применения особых ставок: к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ — 9%; к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями или российскими организациями от иностранных организаций — 15% (п. 3 ст. 284 НК РФ); ■ по операциям с отдельными видами долговых обязательств: — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г. — 15%, — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. — 9%, — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г. - 0% (п. 4 ст. 284 НК РФ); ■ по прибыли, полученной Банком России от осуществления деятельности, связанной с денежным обращением — 0% (при этом прибыль, полученная от иной деятельности, облагается налогом по ставке 24%) (п. 5 ст. 284 НК РФ). Налоговым периодом при исчислении налога на прибыль устанавливается календарный год, а отчетным — I квартал, полугодие и 9 месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ). Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и рассчитывается плательщиком самостоятельно нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа согласно следующей схеме (п. 2 ст. 286 НК РФ): I квартал — сумма ежемесячного авансового платежа равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода; II квартал — сумма ежемесячного авансового платежа равна 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года; III квартал — сумма ежемесячного авансового платежа равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала; IV квартал — сумма ежемесячного авансового платежа равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по ито­гам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. В случае если рассчитанная таким образом сумма отрицательна или равна нулю, то в соответствующем квартале отчисления не осуществляются. Законодательством предусмотрено также право плательщика перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Для применения такой схемы необходимо не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором произойдет переход, уведомить об этом налоговые органы. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль и авансовых платежей определены в ст. 287 НК РФ: ежемесячные авансовые платежи, перечисляемые в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода; при исчислении ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли уплата осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога; квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период; налог уплачивается не позднее срока подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, т.е. не позднее 28 марта года, следующего за истекшим; авансовые платежи засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей, суммы которых, в свою очередь, засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода, т.е. календарного года. Пример 48. За I квартал 2007 г. исчислен авансовый платеж в размере 60 000 руб., следовательно, во II квартале организация будет уплачивать ежемесячные платежи в размере 20 000 руб. (60 000 руб. : 3). Если по итогам деятельности за II квартал облагаемая прибыль составит 280 000 руб., то до 28 июля необходимо будет доплатить налог в сумме 7 200 руб. (280 000 руб. х 24% - 67 200 руб.; 67 200 руб. – 60 000 руб. – 7 200 руб.). Действующим законодательством установлены особые правила исчисления и уплаты налога на прибыль такими категориями плательщиков, как: бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления (п. 3 ст. 286 НК РФ); организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 5 ст. 286, п. 4 ст. 287 НК РФ); вновь созданные юридические лица (п. 6 ст. 286, п. 5 ст. 287 НК РФ); организации, имеющие обособленные подразделения (ст. 288 НК РФ); банки (ст. 290-292 НК РФ); страховые учреждения (ст. 293—294.1 НК РФ); негосударственные пенсионные фонды (ст. 295, 296 НК РФ) и др. Отдельно рассмотрим особенности налогообложения прибыли иностранных организаций. Согласно действующим правовым нормам, налоговое бремя накладывается на все доходы зарубежных компаний (предприятий, не являющихся резидентами Российской Федерации), полученные на территории нашей страны (источники дохода находятся в России). Коммерческая и иная деятельности юридического лица-нерезидента, а, следовательно, и получение им дохода может осуществляться либо через постоянное представительство, либо без организации такового. Под постоянным представительством в данном случае понимаются филиал, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности зарубежной организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную: с пользованием недрами и использованием других природных ресурсов; проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов; продажей товаров, расположенных на территории Российской Федерации складов; осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением прочей деятельности (п. 2 ст. 306 НК РФ). К образованию постоянного представительства не приводит факт осуществления на территории Российской Федерации деятельности подготовительного и вспомогательного характера по хранению и демонстрации товаров до начала их поставки, с целью переработки другими лицами; содержание постоянного места деятельности в целях подписания контрактов и сбора, распространения информации, изучения рынка товаров, если такая деятельность не является основной для организации (п. 4 ст. 306 НК РФ). В первом случае — при функционировании постоянного представительства — объектом налогообложения признаются (п. 1 ст. 307 НКРФ): доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации, уменьшенный на величину произведенных расходов; доход от владения, пользования и распоряжения имуществом постоянного представительства за вычетом расходов, связанных с получением доходов; другие доходы от источников в Российской Федерации, относящиеся к постоянному представительству и указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ. При наличии у организации нескольких отделений, деятельность которых приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база рассчитывается по каждому отделению; если же организация осуществляет деятельность через отделения в рамках единого технологического процесса, то налогооблагаемая прибыль определяется в целом по группе таких отделений (п. 4 ст. 307 НК РФ). Для организаций, не создавших на территории Российской Федерации постоянного представительства, объект налогообложения определен в п. 1 ст. 309 НК РФ: дивиденды, выплачиваемые иностранной организации-акционеру (участнику) российских организаций; доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества; процентный доход от долговых обязательств любого вида; доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности; доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей); доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации; доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации; доходы от международных перевозок; штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств; иные аналогичные доходы. Порядок исчисления доходов и расходов иностранной организации с целью определения налогооблагаемой базы совпадает с установленным для российских налогоплательщиков. Налоговые ставки в процентном выражении составляют (п. 1, 2 ст. 284 НКРФ): доходы организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство — 24%; доходы организаций, не связанных с деятельностью через постоянное представительство — 20% (за исключением доходов от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок, которые облагаются поставке 10%). На доходы, полученные в виде дивидендов, по операциям с отдельными видами долговых обязательств, распространяются те же ставки, которые действуют и для российских организаций. Порядок и срок уплаты начисленного налога также едины для всех категорий плательщиков, резидентов и нерезидентов. Для юридических лиц, получающих доход за пределами Российской Федерации, крайне важной является проблема устранения двойного налогообложения. Согласно ст. 311 НК РФ при определении налоговой базы таких предприятий указанные доходы учитываются в составе общей суммы с учетом расходов, произведенных как на территории России, так и за ее пределами (при этом зарубежные расходы учитываются на общих основаниях). Кроме того, совокупный доход уменьшается на сумму налога, уплаченного российской организацией за границей, причем засчитываемая сумма не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в России от доходов, полученных за границей, но пересчитанных по российскому законодательству. Пример 49. Предприятие, созданное в Российской Федерации, осуществляет коммерческую деятельность во Франции через расположенное там отделение (постоянное представительство). В отчетном году это предприятие получило доход от деятельности в России в сумме 920 000 руб. и от деятельности во Франции в сумме, эквивалентной 300 000 руб. В соответствии с законодательством Франции прибыль иностранного юридического лица, осуществляющего свою деятельность через отделение, облагается налогом по ставке 34%. Облагаемая прибыль, исчисленная по законодательству Франции, составила 185 000 руб. (принимаем условно). Уплаченный налог на прибыль – 62 900 руб. (185 000 руб. х 34%). Для целей налогообложения в России производятся следующие расчеты: совокупный доход из всех источников равен 1 220 000 руб. (920 000 руб. + 300 000 руб.); облагаемая прибыль, исчисленная по российскому законода­тельству исходя из суммы всего дохода, составила 440 000 руб. (прини­маем условно); налог на прибыль равен 105 600 руб. (440 000 руб. х 24%). Определим предельный размер зачета, который может быть представлен организации. Для этого из дохода, полученного за границей, производят вычеты расходов, разрешаемые по российскому законодательству. Условно примем, что облагаемая прибыль составит 95 000 руб., следовательно, налог на прибыль по ставке, установленной в России,— 22 800 руб. (95 000 руб. х 24%). Таким образом, предельный размер зачета составляет 22800 руб., несмотря на то, что за границей уплачен налог в сумме 62900 руб. Определим налог на прибыль, подлежащий уплате организацией в бюджет России: 82800 руб. (105 600 руб. – 22 800 руб.). Сумма налога, уплаченного во Франции, на которую не предоставлен зачет, составит 40 100 руб. (62 900 руб. – 22 800 руб.). С 1 января 2002 г. организации обязаны вести налоговый учет, представляющий собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе первичных документов. Система налогового учета организуется плательщиком самостоятельно, и порядок ее ведения отражается в учетной политике. Данные налогового учета должны отражать порядок определения; налогооблагаемой прибыли и подтверждаться первичными учетными документами (включая справку бухгалтера), аналитическими регистрами налогового учета и расчетом налоговой базы. Формы аналитических регистров должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражениях; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. Аналитические регистры — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета. Аналитический учет должен раскрывать порядок формирования налоговой базы. Рассмотрим особенности реализации амортизируемого имущества в целях налогообложения. При реализации амортизируемого имущества доход (расход) определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат (ст. 323 НК РФ). Положительная разница признается прибылью и включается в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация; отрицательная разница отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов. Ежемесячно равными долями расходы будущих периодов включаются в состав внереализационных расходов. Количество месяцев, в течение которых расходы будущих периодов будут переноситься во внереализационные расходы, определяется как разница между количеством месяцев срока полезного использования имущества и количеством месяцев его эксплуатации до момента реализации на данном предприятии, включая месяц, в котором имущество было реализовано. Рассмотрим на примерах влияние финансового результата от реализации амортизируемого имущества на облагаемую прибыль. Пример 50. Организация реализовала автомобиль по цене 65 000 руб. (цена приобретения — 100 000 руб., сумма амортизации — 50 000 руб.). Прибыль от реализации равна 15 000 руб. [65 000 руб. - (100 000 руб. – 50 000 руб.)] и в период реализации автомобиля включается в состав налогооблагаемой прибыли. Пример 51. Организация реализовала автомобиль по цене 65 000 руб. (цена приобретения — 100 000 руб., срок полезного использования — 10 лет, срок эксплуатации — 2 года, сумма амортизации — 20 000 руб.). Результат от реализации равен — 15 000 руб. [65 000 руб. - (100 000 руб.- 20 000 руб.)]. Получившаяся отрицательная разница будет включаться в состав внереализационных расходов в течение 96 месяцев [(10 лет - 2 года) х 12] в размере 156 руб. (15 000 руб. : 96 мес.), уменьшая тем самым налогооблагаемую прибыль.

Похожие:

	Тема: Налог на прибыль организаций За истекший налоговый период ООО «Дилижанс» вовремя предоставило в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций...		Приказ от 26 ноября 2014 г. N ммв-7-3/600@ об утверждении формы налоговой... Налог на прибыль организаций части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации,...
	Методическая разработка по дисциплине «Банки как посредники на рынке... Контрольные вопросы предназначены для проверки уровня знаний студентов по пройденной теме и предлагаются преподавателем к устному...		3 13. Строка 2410 "Текущий налог на прибыль" По данной строке отражается... По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т е о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет,...
	Приказ от 19 октября 2016 г. N ммв-7-3/572@ об утверждении формы... Российской Федерации, 1998, n 31, ст. 3824; 2016, n 27, ст. 4177), в целях реализации положений главы 25 "Налог на прибыль организаций"...		На прибыль организаций Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками...
	На прибыль организаций Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками...		На прибыль организаций Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками...
	На прибыль организаций Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками...		На прибыль организаций Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками...