Скачать 1.82 Mb.
|
Для целей налогообложения выделяют следующие виды внереализационных доходов: - положительные курсовые разницы; - положительные суммовые разницы; - проценты по коммерческим кредитам и векселям к получению; - штрафы и пени к получению; - имущество, полученное безвозмездно; - доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году; - стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств; - стоимость ценностей, выявленных в результате инвентаризации; - доходы в виде списанной кредиторской задолженности; - суммы восстановленных резервов; - дивиденды к получению; - проценты к получению; - доходы от участия в совместной деятельности. Положительные курсовые разницы Налоговый учет на территории РФ ведется в рублях. Поэтому требования и обязательства, выраженные в иностранной валюте, а также имущество в виде валютных ценностей должны пересчитываться в рубли на более раннюю из указанных ниже дат: - на дату совершения операции в иностранной валюте; - на последнее число отчетного (налогового) периода. Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания дохода. Если в налоговом учете возникла положительная курсовая разница, то она отражается в составе внереализационных доходов. Положительные курсовые разницы образуются: - при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (или на последний день отчетного или налогового периода) ее курс вырос; - при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (или на последний день отчетного или налогового периода) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения; - при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности или на последний день отчетного или налогового периода курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения. Пример 24. Положительные курсовые разницы Фирма РФ заключила договор с английской фирмой на поставку своей продукции в Англию. Отгрузка произошла 1 января текущего года на общую сумму 1000 фунтов стерлингов (НДС не облагается). Счет оплачен покупателем в фунтах стерлингов 15 апреля текущего года. Фирма определяет доходы по методу начисления и отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. Курс фунта стерлингов составил (условно): - на 1 января - 50 руб./фунт стерлингов; - на 31 марта - 53 руб./фунт стерлингов; - на 15 апреля - 55 руб./фунт стерлингов. В налоговом учете: в отчете за I квартал - доход в виде выручки от реализации − 50 000 руб.; - внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы − 3000 руб.; в отчете за первое полугодие (нарастающим итогом) - доход в виде выручки от реализации − 50 000 руб.; - внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы − 5000 руб. Положительные суммовые разницы Продажная цена может быть установлена в условных единицах (у.е.) с привязкой к иностранной валюте (например, к доллару США, евро и т.д.). Цену, установленную в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли по курсу на дату оплаты. Если с даты реализации товаров (работ, услуг) до даты их оплаты курс иностранной валюты вырос, то рублевая задолженность покупателя увеличится. Сумма, которую ему придется доплатить, называется положительной суммовой разницей. Если с даты реализации товаров (работ, услуг) покупателю до даты их оплаты курс иностранной валюты понизился, то задолженность покупателя уменьшится. Сумма, на которую уменьшится долг, называется отрицательной суммовой разницей. В налоговом учете положительные суммовые разницы учитываются как внереализационные доходы, а отрицательные − как внереализационные расходы. На выручку от реализации они не влияют. Если организация учитывает выручку по кассовому методу, те суммовые разницы при налогообложении прибыли не учитываются. Пример 25. Суммовые разницы По договору купли-продажи стоимость товаров выражена в условных единицах с привязкой к доллару США и составляет 1000 у.е. Продавец учитывает выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил: - на дату отгрузки товаров покупателю − 26 руб./долл.; - на дату оплаты товаров − 26,5 руб./долл. В налоговом учете продавца отражаются: - на дату отгрузки − выручка от реализации товаров в сумме 26 000руб.; - на дату оплаты − внереализационный доход в сумме 500 руб. (положительная суммовая разница). Суммовая разница возникает однократно на дату оплаты. Проценты по коммерческим кредитам и векселям к получению В договоре купли-продажи товаров (работ, услуг) организация может предусмотреть предоставление покупателю просрочки или рассрочки платежа с условием выплаты процентов за такую отсрочку. Подобная схема называется коммерческим кредитом. В налоговом учете проценты, полученные по любым долговым обязательствам (в том числе по коммерческим кредитам), учитываются как внереализационные доходы. На выручку от реализации товаров (работ, услуг) они не влияют. Пример 26. Проценты по коммерческим кредитам Фирма продает товары, цена которых согласно договору составляет 236 000 руб. (включая НДС - 36 000 руб.). По условиям договора покупатель должен оплатить товары через 30 дней после их получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товаров за каждый день отсрочки платежа. Общая сумма процентов за отсрочку платежа составит: 236 000 руб. х 0,1% х 30 дней = 7080 руб. В налоговом учете отражаются: - выручка от продажи товаров (без НДС) − 200 000 руб.; - внереализационный доход в виде процентов по коммерческому кредиту − 7080 руб. Эта сумма облагается НДС по специальным правилам (см. ст. 162 НК РФ Исчисление НДС с процентов, полученных по товарным кредитам, облигациям и векселям). Штрафы и пени к получению Штрафы и пени от контрагентов за нарушение условий хозяйственных договоров в налоговом учете включаются в состав внереализационных доходов. Организации, которые рассчитывают налог на прибыль по методу начисления, включают такие доходы в налоговую базу при соблюдении следующих условий: - в договоре предусмотрены обстоятельства, при которых штрафы (пени) должен уплатить контрагент (например, нарушение сроков оплаты или поставки товаров); - контрагент не возражает против уплаты штрафа (пени). Если контрагент не согласен платить штраф (пеню), то его сумму надо включить в состав внереализационных доходов после вступления в силу соответствующего решения суда. Имущество, полученное безвозмездно Хотя безвозмездная передача и получение имущества (сделка дарения) на сумму более 500 руб. не допускаются (ст. 575 ГК РФ), такие сделки очень распространены на практике. Стоимость имущества, полученного безвозмездно, включается в состав внереализационных доходов исходя из его рыночной цены. В налоговом учете стоимость такого имущества не может быть меньше: - остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу); - первоначальной стоимости (по неамортизируемому имуществу). Остаточная (первоначальная) стоимость имущества определяется по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Если остаточная (первоначальная) стоимость имущества больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете сумма внереализационных доходов отражается исходя из его остаточной (первоначальной) стоимости. Пример 27. Имущество, полученное безвозмездно Предприятие получило безвозмездно автомобиль от некоммерческой организации. Рыночная стоимость автомобиля − 300 000 руб. По данным налогового учета у передающей стороны остаточная стоимость автомобиля равна 420 000 руб. В налоговом учете у предприятия в состав внереализационных доходов будет включено 420 000 руб. (остаточная стоимость автомобиля по данным передающей стороны). По правилам налогового учета налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, полученного: - от другой организации, если ее доля в уставном капитале организации-получателя превышает 50%; - от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале превышает 50%; - от физического лица, если его доля в уставном капитале организации превышает 50%. При этом указанное имущество не может быть передано третьим лицам в течение одного года с момента его получения. В противном случае налог уплачивается в общем порядке. Доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде Доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в текущем году В налоговом учете прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году, включается в состав внереализационных доходов. Как правило, такие доходы возникают, если в предыдущие отчетные периоды были допущены ошибки (например, списаны расходы, которые не должны учитываться при налогообложении). Порядок исправления таких ошибок в налоговом учете зависит от того, определены ли точные периоды, в которых они возникли. Если период совершения ошибки определен, то она исправляется в периоде, когда была допущена. Следовательно, сумма внереализационного дохода отражается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло занижение налогооблагаемой прибыли. Если этот период не выявлен, то ошибка исправляется в текущем отчетном (налоговом) периоде. Следовательно, сумма внереализационного дохода отражается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором ошибка была обнаружена. В первом случае организации необходимо сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль, а во втором случае уточненная декларация не сдается. Пример 28. Доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде Во II квартале 2008 г. бухгалтер организации обнаружил факт занижения налогооблагаемой прибыли на 1 000 000 руб. Вариант 1. Установлено, что ошибка, которая привела к занижению налога, была совершена во II квартале 2007 г. В этой ситуации бухгалтер должен: - включить в состав внереализационных доходов первого полугодия 2007 г. 1 000 000 руб.; - доплатить налог на прибыль за 2007 г. в сумме 240 000 руб. (1 000 000 руб. х 24%); - сдать уточненные декларации по налогу за полугодие, 9 месяцев и 2007 г.; - уплатить пени за просрочку уплаты налога. Вариант 2. Период совершения ошибки не установлен. В этой ситуации бухгалтер должен включить 1 000 000 руб. в состав внереализационных доходов по итогам первого полугодия 2008 г. Стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств Если организация ликвидирует объект основных средств, то ценности, которые остались после списания основного средства (детали, узлы, агрегаты), приходуются по рыночной стоимости (по цене возможной реализации). Пример 29. Стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств Стоимость материалов или другого имущества, полученного при разборке или демонтаже ликвидируемого основного средства, отражается в налоговом учете в составе внереализационных доходов. Предприятие решило ликвидировать здание склада. Первоначальная стоимость здания − 1 500 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту ликвидации − 1 480 000 руб. Затраты, связанные с ликвидацией здания, составили 160 000 руб. Б результате ликвидации здания были получены материалы, рыночная стоимость которых составляет 64 000 руб. Затраты, связанные с ликвидацией здания, в сумме 180 000 руб. (1 500 000 - 1 480 000 + 160 000) отражаются в налоговом учете как внереализационные расходы. Стоимость материалов, полученных в результате ликвидации здания (64 000 руб.), отражается в налоговом учете как внереализационный доход. Ценности, выявленные в результате инвентаризации В ходе инвентаризации организация может обнаружить те или иные материальные ценности, которые не отражены в бухгалтерском и налоговом учете (материалы, товары, готовая продукция и т.д.). Рыночная цена этих ценностей отражается в составе внереализационных доходов. Пример 30. Ценности, выявленные в результате инвентаризации Предприятие провело инвентаризацию своего имущества. В ходе инвентаризации были выявлены неучтенные: - материалы (рыночная стоимость − 50 000 руб.); - полуфабрикаты (рыночная стоимость − 70 000 руб.); - готовая продукция (рыночная стоимость − 80 000 руб.). В налоговом учете бухгалтер должен включить в состав внереализационных доходов 200 000 руб. (50 000 + 70 000 + 80 000). Списанная кредиторская задолженность Кредиторская задолженность в налоговом учете списывается: - по истечении срока исковой давности (три года с момента оплаты поставщику согласно договору); - в случае ликвидации кредитора. Сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов. Согласно ст. 251 НК РФ списание кредиторской задолженности перед бюджетами и внебюджетными фондами по налогам, пеням и штрафам, производимое в соответствии с законодательством Российской Федерации или решением Правительства РФ, не приводит к возникновению налогооблагаемого дохода. Суммы восстановленных резервов В налоговом учете организация может создать следующие резервы: - по сомнительным долгам; - по гарантийному ремонту и обслуживанию; - по ремонту основных средств; - по предстоящим расходам на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет. Суммы созданных резервов сразу уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Однако если на конец налогового периода тот или иной резерв будет использован не полностью, его неизрасходованная сумма в налоговом учете включается в состав внереализационных доходов. Полученные дивиденды Дивиденды отражаются в налоговом учете в составе внереализационных доходов после того, как они будут фактически получены. Начиная с 1 января 2008 г. вступает в действие новая редакция п. 3 ст. 284 НК РФ, согласно которой к доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: - 0% − к доходам, полученным российскими организациями от других российских и иностранных организаций, не зарегистрированных в оффшорных зонах и государствах с льготным режимом налогообложения (согласно перечню таких государств и территорий, утверждаемому Минфином России). Чтобы приобрести право на применение ставки 0%, организация, получающая дивиденды, должна непрерывно владеть на протяжении не менее 365 дней как минимум половиной уставного (складочного) капитала организации, выплачивающей дивиденды. При этом стоимость приобретаемого вклада (доли) в упомянутом капитале должна превышать 500 млн. руб.; - 9% − к дивидендам, полученным российскими организациями от других российских и иностранных организаций, к которым применение ставки 0% не предусмотрено; - 15% − к дивидендам, выплаченным российскими организациями иностранным организациям. Несмотря на то, что ставка 9% установлена ст. 284 НК РФ по отношению к дивидендам, полученным как от российских, так и иностранных компаний, в этой же статье говорится, что исчисление налога производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ. А согласно этой статье дивиденды, полученные от иностранной организации, облагаются налогом по ставке 15%, причем организация, получившая такие дивиденды, самостоятельно рассчитывает и уплачивает сумму налога. Таким образом, реальным изменением является только введение ставки 0%. Новая редакция п. 2 ст. 275 НК РФ, вступившая действие с 1 января 2008 г., прояснила, но не изменила порядок удержания налога при выплате дивидендов — он остался прежним. Проценты по займам, предоставленным другим организациям Если организация предоставляет заем другой организации или физическому лицу, то сумма процентов, полученных по договору займа, отражается в налоговом учете в составе внереализационных доходов. В налоговом учете проценты к получению начисляются в конце каждого отчетного (налогового) периода, а если договор прекращает действие до конца отчетного (налогового) периода, то в момент окончания срока договора. При этом, отчетным периодом по налогу на прибыль является месяц или квартал (в зависимости от выбранной плательщиком системы отчетности), а налоговым периодом является календарный год. Пример 31. Проценты к получению 6 октября 2008 г. предприятие предоставило другому юридическому лицу заем на сумму 1 000 000 руб. сроком на 6 месяцев. Согласно заключенному договору юридическое лицо уплачивает проценты по займу по ставке 12% годовых. Проценты уплачиваются один раз в три месяца начиная с 6 января следующего года. Отчетный период по налогу на прибыль для предприятия составляет месяц. Проценты к получению начисляются на последнее число каждого отчетного периода (месяца) и отражаются в составе внереализационных доходов (нарастающим итогом). По состоянию на 31 октября: 1 000 000 руб. х 25 : 365 х 12% = 8219 руб. (проценты рассчитываются начиная со 2-го дня после дня выдачи займа). По состоянию на 30 ноября: 1 000 000 руб. х 30 : 365 х 12% + 8219 руб. (% за октябрь) = 9863 + 8219= 18082 руб. По состоянию на 31 декабря: 1 000 000 руб. х 31 : 365 х 12% + 18 082 руб. (% за октябрь, ноябрь) = 10 192 + 18 082 = 28 274 руб. Доходы от участия в совместной деятельности Доходы, полученные от ведения совместной деятельности по договору простого товарищества, отражаются в налоговом учете в составе внереализационных доходов. В налоговом учете распределенные между участниками доходы от ведения совместной деятельности начисляются в момент окончания отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль. Пример 32. Доходы от совместной деятельности 29 января текущего года в пользу организации был распределен доход от совместной деятельности. Сумма дохода составила 850 000 руб. Отчетный период по налогу на прибыль − квартал. Внереализационный доход − 850 000 руб. отражается в налоговом учете 31 марта, т.е. на последний день отчетного периода. Метод признания расходов для целей налогообложения прибыли зависит от метода, выбранного для признания доходов. Если для доходов выбран метод начисления, то расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в том периоде, в котором они возникли (т.е. были начислены), независимо от момента оплаты. Исключение сделано для нескольких видов расходов (например, расходов по обязательному и добровольному страхованию, выплатам компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях), которые признаются только после их оплаты. Если доходы признаются по кассовому методу, расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации только после их фактической оплаты. Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания дохода. Пример 33. Методы признания расходов для целей налогообложения прибыли В декабре 2008 г. предприятие осуществило следующие операции: 1) начислило зарплату персоналу за декабрь (выплата произведена в январе следующего года); 2) начислило проценты за пользование банковским кредитом (проценты выплачены в январе); 3) получен счет за электроэнергию (счет оплачен в январе). Если организация признает доходы по методу начисления, то все вышеупомянутые расходы признаются в декабре в момент их начисления. Если для целей налога на прибыль доходы признаются по кассовому методу, то все указанные расходы признаются в январе после фактической оплаты. Порядок отражения расходов при кассовом методе определен ст. 273 НК РФ. Согласно данной статье расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Под фактической оплатой расходов понимается прекращение обязательства по оплате полученных товаров (работ, услуг) перед поставщиком любым способом (денежным платежом, взаимозачетом, передачей имущества и т.д.). Кроме основного требования об оплате затрат ст. 273 НК РФ устанавливает ряд дополнительных правил в отношении следующих расходов: - затраты на приобретение сырья и материалов включаются в состав расходов только по мере списания этого сырья и материалов в производство; - основные средства и нематериальные активы включаются в расходы через амортизационные отчисления. При этом допускается амортизация только оплаченного имущества. Пример 34. Признание расходов при кассовом методе В декабре текущего года предприятие осуществило следующие операции: 1) получило и оплатило материалы для производства продукции, которые были использованы в январе следующего года; 2) получило и оплатило партию товаров для перепродажи. Товары были проданы в феврале следующего года; 3) оплатило аренду за 1 квартал следующего года. Для целей налогообложения доходы признаются по кассовому методу. Расходы 2 и 3 признаются в декабре текущего года согласно общему правилу (ограничение по материалам и сырью не действует в отношении товаров). Расход 1 признается только в январе следующего года. Порядок отражения расходов при методе начисления определен ст. 272 НК РФ. Согласно данной статье расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме доходов налогоплательщика. Пример 35. Распределение расходов в целях налогообложения прибыли Организация занимается продажей двух видов продукции − А и Б. Продукцию А фирма производит самостоятельно, продукция Б закупается на другом предприятии и перепродается. Данные о финансовых результатах фирмы за текущий год приведены ниже (без НДС). Продано продукции А на сумму 1 000 000 руб. Сумма, вырученная от продаж продукции Б − 600 000 руб. Расходы по аренде торговых павильонов, в которых продаются оба вида продукции, составили 120 000 руб. Зарплата административного персонала − 150 000 руб. На эту зарплату был начислен единый социальный налог − 54 000 руб. Данные расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности. Они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме доходов налогоплательщика. На доходы от продажи продукции А распределяются расходы в сумме: (120 000 + 150 000 + 54 000) х 1 000 000 : 1 600 000 = 202 500 руб. На доходы от перепродажи продукции Б распределяются расходы в сумме: (120 000 + 150 000 + 54 000) х 600 000 : 1 600 000 = 121 500 руб. Статья 272 НК РФ особо оговаривает моменты признания важнейших расходов, связанных с производством и реализацией, что отражено в таблица 3. Таблица 4 − Момент отражения в налоговом учете основных расходов, связанных с производством и реализацией, при использовании метода начисления
|
За истекший налоговый период ООО «Дилижанс» вовремя предоставило в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций... | Налог на прибыль организаций части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации,... | ||
Контрольные вопросы предназначены для проверки уровня знаний студентов по пройденной теме и предлагаются преподавателем к устному... | По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т е о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет,... | ||
Российской Федерации, 1998, n 31, ст. 3824; 2016, n 27, ст. 4177), в целях реализации положений главы 25 "Налог на прибыль организаций"... | Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... | ||
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... | Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... | ||
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... | Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... |
Поиск Главная страница   Заполнение бланков   Бланки   Договоры   Документы    |