Скачать 1.82 Mb.
|
Пример 2. Налогообложение операций по безвозмездной передаче имущества. Предприятие, 100% акций которого принадлежат Иванову А.А. входит в состав учредителей двух компаний: фирмы А (доля участия − 50%) и фирмы Б (доля участия − 70%). В текущем году между предприятием и фирмами имели место следующие операции: 1. В январе текущего года предприятие получило от Иванова безвозмездно оргтехнику рыночной стоимостью 10 млн руб., мебель рыночной стоимостью 20 000 000 руб. и денежные средства на сумму 50 млн руб. 2. В том же месяце п/п безвозмездно передало полученную оргтехнику фирме А, а мебель − фирме Б. Кроме того, обеим компаниям было передано безвозмездно по 5 000 000 руб. Налоговые последствия этих операций для компаний будут следующими. Предприятие будет вынуждено включить стоимость оргтехники и мебели в налоговую базу по налогу на прибыль, несмотря на то, что имущество получено от физического лица − единственного акционера фирмы, т.к. имущество было передано третьим лицам до истечения одного года начиная с даты его получения. Фирма А включит стоимость полученной оргтехники (10 000 000 руб.) и денежных средств (5 000 000 руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку доля предприятия Иванова составляет ровно 50% и требования подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ не выполняются. Фирма Б не включает стоимость полученной мебели (20 000 000 руб.) и денежных средств (5 000 000 руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку доля предприятия Иванова превышает 50% и требования подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ выполняются. Однако если фирма передаст полученную мебель третьим лицам до истечения одного года начиная с даты ее получения, то такая передача приведет к необходимости уплачивать налог. Полученные денежные средства можно передавать третьим лицам без отрицательных налоговых последствий, так как на их передачу упомянутое одногодичное временное ограничение не распространяется. При исчислении прибыли важно правильно определить расходы. Логику налога на прибыль в отношении расходов можно сформулировать в одной фразе − любой обоснованный и документально подтвержденный расход, понесенный организацией в связи с ее производственной и иной деятельностью, направленной на получение дохода, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные: - документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации; - документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (п. 1 ст. 252 НК РФ). Не все фактически произведенные затраты можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг). Одни можно производить лишь из собственной прибыли, остающейся у организаций после уплаты налогов; другие включаются в себестоимость только в пределах утвержденных нормативов (к примеру, выплата суточных на время командировки, представительские расходы). Таким образом, к расходам организация может отнести любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Исходя из этого положения налогоплательщик должен доказать необходимость тех или иных затрат и учесть их при формировании облагаемой базы (например, расходы по оплате сотового телефона или заграничной командировки). Пример 3. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы. В ходе годового аудита фирмы за текущий год были выявлены следующие расходы, которые уменьшили его налогооблагаемую прибыль: 1. Сумма оплаты консультационных услуг. Договор на оказание услуг и акт приемки-передачи услуг отсутствуют. 2. Оплата туристической путевки для директора и его супруги на отдых на Канарских островах. Все документы имеются. 3. Остаточная стоимость автомобиля по перевозке продукции, переданного безвозмездно другому предприятию. Все документы имеются. 4. Стоимость гостиницы в Париже, куда сотрудник фирмы ездил в деловую командировку. Имеется только счет от гостиницы на французском языке. Расход 1 не уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как он документально не подтвержден. Расход 2 не является экономически обоснованным и не связан с деятельностью, направленной на получение дохода. Он также не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Расход 3 также не является экономически обоснованным и не связан с деятельностью, направленной на получение дохода. Он не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Расход 4 является экономически обоснованным и связан с деятельностью фирмы, направленной на получение дохода, так как командировка носила деловой характер. Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организаций, подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные. Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются в соответствии с их экономическим содержанием следующим образом (п. 2 ст. 253 НК РФ): - материальные расходы; - расходы на оплату труда; - суммы начисленной амортизации; - прочие расходы. К материальным расходам относятся затраты (п. 1 ст. 254 НК РФ): - на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, выполнения работ, оказания услуг; - на приобретение материалов, используемых для упаковки, на содержание и эксплуатацию основных средств или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды; - на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов; - на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия; - расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения. Необходимо особо отметить, что в материальные расходы НК РФ включает также и материально-производственные запасы (МПЗ), стоимость которых определяется исходя из цен их приобретения без учета НДС и акцизов, но включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты (п. 2 ст. 254 НК РФ). Неправильное определение стоимости МПЗ может привести к занижению облагаемой базы по налогу на прибыль, так как налогоплательщики транспортные расходы по доставке МПЗ нередко относят на себестоимость продукции по факту их осуществления. Кроме этого, сумма материальных расходов может быть уменьшена на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных на конец месяца, и возвратных отходов (п. 5 ст. 254 НК РФ). Определение размера материальных расходов при списании используемых в производстве сырья и материалов осуществляется одним из следующих методов оценки (обязательно указывается в учетной политике, принятой организацией для целей налогообложения). В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в любой − денежной или натуральной − форме: заработная плата, надбавки, компенсации, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми (контрактами) или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). С 1 января 2006 г. в расходы по оплате труда разрешено включать стоимость форменной одежды, свидетельствующей о принадлежности работников к организации (п. 5 ст. 255 НК РФ). Согласно ст. 256 НК РФ под амортизируемым имуществом понимается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, принадлежащие налогоплательщику и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Для определения суммы начисленной амортизации применяются четко установленные законодательством определения и нормы. Так, амортизируемыми признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в предоставленные и аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Срок полезного использования данного имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость более 20 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и т.д.), а также материально-производственные запасы, незавершенное капитальное строительство, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок и другое имущество в соответствии с законодательством (п. 2 ст. 256 НК РФ). Основные средства Под основными средствами в налоговом учете понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. К основным средствам, в частности, относятся:
Основные средства амортизируются при условии их использования в производственных целях или для управленческих нужд организации, если срок такого использования превышает 12 месяцев. Основные средства первоначальной стоимостью 20 000 руб. и менее не амортизируются, а единовременно включаются в состав прочих расходов. (ст. 253 НК РФ) Нематериальные активы Кроме основных средств в состав амортизируемого имущества входят также нематериальные активы. Пункт 3 ст. 257 НК РФ определяет нематериальные активы как приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них). К нематериальным активам, в частности, относятся: - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; - исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; - исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; - исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; - владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. К нематериальным активам не относятся: - научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата; - интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду. Нематериальные активы амортизируются, если они используются в производственных целях или для управленческих нужд организации и срок такого использования превышает 12 месяцев. Нематериальные активы первоначальной стоимостью 20 000 руб. и менее не амортизируются, а единовременно включаются в состав прочих расходов. Неотделимые улучшения арендованных основных средств Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в арендованное имущество в виде неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Если арендодатель возместил арендатору стоимость таких капитальных вложений, произведенных арендатором, то амортизация на стоимость вложений начисляется арендодателем в установленном порядке, но не ранее месяца, в котором произошло возмещение (п. 2 ст. 259 НК РФ). В противном случае капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока, определенного в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ). Пример 4. Амортизация неотделимых улучшений арендуемого имущества Предприятие взяло в аренду здание склада. Срок договора аренды − 3 года. С согласия арендодателя в январе текущего года произведены неотделимые улучшения здания, которые введены в эксплуатацию в том же месяце. Срок полезного использования улучшений согласно Классификации основных средств − 10 лет. Вариант 1. предприятию возмещена стоимость неотделимых улучшений в марте. Арендатор амортизирует улучшения исходя из десятилетнего срока полезного использования, начиная с марта текущего года (т.е. месяца, в котором произошло возмещение расходов). Вариант 2. предприятию не возмещена стоимость неотделимых улучшений. Арендатор амортизирует улучшения исходя из десятилетнего срока полезного использования начиная с февраля текущего года (т.е. месяца, следующего за месяцем ввода улучшений в эксплуатацию). Срок договора аренды значения не имеет. Амортизация производится до прекращения срока договора аренды. Имущество, переданное по договору финансового лизинга Амортизируемым имуществом признается имущество, полученное налогоплательщиком по договору финансового лизинга, если по условиям такого договора полученное имущество учитывается на балансе лизингополучателя (подп. 10 п; ст. 264 НК РФ). Имущество, переданное по договорам текущей аренды, всегда учитывается на балансе арендодателя и им же амортизируется. Пример 5. Амортизация имущества, переданного в текущую аренду и в финансовый лизинг» Предприятие А взяло в аренду у предприятия Б здание склада. Вариант 1. Стороны заключили договор текущей аренды. Здание склада амортизируется в налоговом учете арендодателя – предприятия Б. Вариант 2. Стороны заключили договор финансового лизинга. Если договор финансового лизинга предусматривает отражение переданного в лизинг имущества на балансе арендатора, то предприятие А имеет право амортизировать имущество. В противном случае имущество амортизирует арендодатель (предприятие Б). Имущество, относящееся к амортизируемому, но не подлежащее амортизации в налоговом учете В налоговом учете амортизации не подлежат следующие виды амортизируемого имущества: - имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности; - имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности; - имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации; - объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты; - продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота); - приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. Стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов; - приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. |
За истекший налоговый период ООО «Дилижанс» вовремя предоставило в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций... | Налог на прибыль организаций части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации,... | ||
Контрольные вопросы предназначены для проверки уровня знаний студентов по пройденной теме и предлагаются преподавателем к устному... | По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т е о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет,... | ||
Российской Федерации, 1998, n 31, ст. 3824; 2016, n 27, ст. 4177), в целях реализации положений главы 25 "Налог на прибыль организаций"... | Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... | ||
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... | Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... | ||
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... | Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... |
Поиск Главная страница   Заполнение бланков   Бланки   Договоры   Документы    |