Отчетный период
Скачать 2.57 Mb.
|
| ВВЕДЕНИЕ Уважаемые предприниматели! Одним из ключевых вопросов ведения любого бизнеса является налогообложение. Знание действующего налогового законодательства, умение оперативно получать и использовать информацию, касающуюся отдельных вопросов налогообложения поможет Вам снизить риски возникновения конфликтных ситуаций, связанных с ошибками в исчислении и уплате налогов. Предлагаемое Вашему вниманию методическое пособие о специальных режимах налогообложения из цикла «В помощь предпринимателю» разработано специалистами Некоммерческого партнерства «Ростовское региональное агентство поддержки предпринимательства» совместно с Министерством экономики, торговли, международных и внешнеэкономических связей Администрации Ростовской области. Структура пособия представлена главами, посвященными специальным режимам налогообложения: - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); - упрощенная система налогообложения; - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Пособие удобно в практическом применении, поскольку наряду с выдержками из нормативно-правовых актов, включает главы, «переводящие» сложный законодательный язык Налогового кодекса РФ на язык, доступный правоприменителю, сводные таблицы, позволяющие рассматривать специальные налоговые режимы в сравнении, ответы на вопросы, наиболее часто задаваемые консультантам агентства. Обращаем Ваше внимание на то, что данное методическое пособие разработано с учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ и вступающих в силу с 01.01.2008г! Справочно: Вы можете бесплатно получить в НП «Ростовское региональное агентство поддержки предпринимательства» консультации по телефону «горячей линии» 262-35-15 по вопросам налогообложения, бухгалтерского учета, права и др. вопросам, связанным с ведением предпринимательской деятельности. Основные понятия, используемые в настоящем пособии: Налоговый период – календарный год или иной промежуток времени, по окончании которого определяется налоговая база и сумма налога, подлежащего уплате. Может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Отчетный период – период, за который налогоплательщик обязан составлять отчетные документы, связанные с исчислением налогов. Обособленное подразделение – любое территориально обособленное подразделение организации, где созданы рабочие места на срок более 1 месяца. Обособленное подразделение может иметь статус филиала или представительства. Объект налогообложения – имущество, доход, или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, наличие которого предполагает обязанность по уплате налогов. Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговый агент – субъект, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов других лиц, являющихся налогоплательщиками. Нематериальные активы – ценности, имеющие стоимость, но не являющиеся физическими объектами. Амортизация – износ, погашение стоимости объектов. Принятые сокращения: ИП – индивидуальный предприниматель КФХ – крестьянское (фермерское) хозяйство НДС – налог на добавленную стоимость ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Специальные режимы налогообложения  Общая система налогообложения Упрощенная система налогообложения (УСНО) Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)      Уплачивается при: - оказании бытовых услуг; - оказании ветеринарных услуг; - оказании услуг автосервиса; - хранении машин на платных стоянках; - перевозке пассажиров и грузов (не более, чем 20 машинами); - розничной торговле и оказании услуг общественного питания в залах площадью не более 150 кв.м.; - розничной торговле в киосках, палатках, вразнос и т.д.; - распространении и (или) размещении наружной рекламы и рекламы на транспорте; - оказании услуг гостиницами с площадью спальных помещений не более 500 кв.м.; - сдаче в аренду стационарных торговых мест на рынках. Уплачиваются в отдельности следующие налоги: - налог на прибыль организаций / налог на доходы физических лиц; - единый социальный налог; - налог на имущество; - налог на добавленную стоимость. Уплачивается по ставке, выбранной налогоплательщиком 6% с полученного дохода 15% с дохода за вычетом расходов Может использоваться, если доля с/х производства в деятельности не ниже, чем 70% 6% с дохода за вычетом расходов        с 1.10 по 30.11 или с 20.10 по 20.12 или при создании при создании до 15.01 каждого года   до 15.01 или до 15.01 или по истечении квартала по истечении квартала  СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ГЛАВА 1 ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ (ЕСХН) Организации и ИП, занятые в сельском хозяйстве, имеют право перейти на специальный режим налогообложения в виде Единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Внимание! Налогоплательщик имеет право выбора – применять ЕСХН или использовать иную систему налогообложения (УСНО, общая система). Если налогоплательщик применяет ЕСХН, он освобождается от уплаты следующих налогов:
Кто может использовать ЕСХН? ЕСХН могут применять: 1. Организации и ИП, которые производят с/х продукцию, осуществляют ее переработку (первичную и последующую) и реализуют ее, при условии, что доля доходов от реализации с/х продукции в общем объеме доходов составляет не меньше 70%. Внимание! Налогоплательщик должен осуществлять весь указанный цикл. Т.е., налогоплательщик, который осуществляет только реализацию или только переработку, не может применять ЕСХН. 2. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых доля доходов от реализации с/х продукции собственного производства членов этих кооперативов (включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сырья собственного производства членов кооператива) и доходов, полученных в результате выполнения работ (оказания услуг) для членов кооператива, составляет не менее 70% в общем объеме доходов. 3. Градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, обладающие всеми перечисленными ниже признаками: - численность работающих в них, с учетом численности их семей, составляет не менее 50% жителей данного населенного пункта; - используют в своей деятельности только рыбопромысловые суда, принадлежащие им на праве собственности; - зарегистрированы в качестве юридического лица; - доход от реализации продукции не менее чем на 70% состоит из дохода от реализации рыбной продукции (объектов водных биологических ресурсов). Кто не может применять ЕСХН? Не вправе переходить на уплату ЕСХН: - организации, имеющие филиалы и (или) представительства; - организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров; - организации и ИП, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса; - бюджетные учреждения. Какая продукция является сельскохозяйственной? Для целей применения ЕСХН к сельскохозяйственной продукции относятся продукция - растениеводства сельского и лесного хозяйства, в т.ч. цветоводства; - животноводства. Конкретный перечень продукции, отнесенной к сельскохозяйственной, определен Правительством РФ (см. приложение 4). Внимание! К сельскохозяйственной продукции не относится выловленная рыба (кроме продукции российских рыбохозяйственных градо- и поселкообразующих организаций). Порядок перехода на уплату ЕСХН Для перехода на уплату ЕСХН необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства ИП). Заявление должно быть заполнено по установленной форме (см. приложение 5). Действующие с/х товаропроизводители могут перейти на уплату ЕСХН при условии, что в году, предшествующем тому, в котором подается заявление, доля дохода от реализации произведенной ими с/х продукции составляет не меньше 70% в их общем доходе. Пример: Организация подает заявление о переходе на ЕСХН в 2007г. с целью начать применение ЕСХН с начала 2008г. Обязательным условием является соблюдение 70%-ной нормы доходов от реализации с/х продукции в 2006г. Вновь созданные в текущем году организации могут перейти на уплату ЕСХН со следующего года, если 70%-ная норма соблюдена в пределах последнего отчетного периода (по налогу на прибыль или УСНО) в текущем году. Пример: Организация зарегистрирована 1 июня 2007г., применяет УСНО. Если по итогам сдачи отчетности за 9 месяцев 2007г. (последний отчетный период по УСНО) соблюдена 70%-ная норма доходов, организация имеет право перейти на уплату ЕСХН с 2008г. Внимание! Для вновь зарегистрированных в текущем году предпринимателей 70%-ная норма доходов от реализации произведенной с/х продукции должна быть выполнена в пределах 9 месяцев текущего года. Внимание! 9 месяцев следует отсчитывать не от начала деятельности, а от начала года. Поэтому если деятельность ведется, например, с июня, 70% норма должна быть выполнена по итогам периода от начала деятельности до окончания 9 месяцев текущего календарного года (до конца сентября). Заявление о переходе на уплату ЕСХН от уже зарегистрированных с/х товаропроизводителей может быть принято в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с начала которого будет применяться ЕСХН. Другими словами, переход на ЕСХН в конце текущего года означает, что применять этот режим налогоплательщик сможет только с начала следующего года. Внимание! На уплату ЕСХН можно перейти с момента начала осуществления деятельности. В этом случае налогоплательщик должен подать заявление в течение 5 дней с момента постановки на учет в налоговом органе (с момента государственной регистрации). Дата постановки на учет – дата, указанная в свидетельстве о государственной регистрации. Порядок прекращения применения ЕСХН Плательщики ЕСХН вправе отказаться от применения этого режима налогообложения. Сделать это можно только по окончании налогового периода (года). Необходимо в срок до 15 января года, следующего за последним годом применения ЕСХН, подать соответствующее заявление в налоговый орган. Пример: Организация применяла ЕСХН с 2004г. по 2006г. Было принято решение с 2007г. перейти на общую систему налогообложения. В срок до 15 января 2007г. в налоговый орган было подано заявление об отказе от применения ЕСХН. Таким образом, организация с начала 2007г. исчисляет и уплачивает налоги в рамках общей системы налогообложения. Внимание! В таком порядке можно перейти не только на общий режим налогообложения, но и на УСНО. Что делать, если у налогоплательщика, применяющего ЕСХН, доля дохода от реализации с/х продукции составляет менее 70%? В этом случае налогоплательщик считается утратившим право применять ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение (т.е., с начала года). Необходимо: - сообщить в налоговый орган о переходе на другой режим налогообложения в течение 15 дней с момента истечения отчетного (налогового) периода; - в течение 1 месяца после истечения периода, в котором допущено нарушение, сделать перерасчет налогов за весь отчетный (налоговый) период в соответствии с общей системой налогообложения. Внимание! При этом штрафы и пени за несвоевременную уплату налогов не начисляются. Внимание! Налогоплательщик, перешедший с уплаты ЕСХН на другой режим налогообложения, может вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее, чем через год после отказа (утраты права) применять ЕСХН. Совмещение ЕСХН с другими режимами налогообложения Плательщик ЕСХН не может использовать УСНО или общую систему налогообложения в отношении других видов деятельности. ЕСХН можно совмещать с ЕНВД. При этом следует вести раздельный учет показателей, необходимых для исчисления каждого налога. Внимание! 70%-ная доля дохода от деятельности в области сельского хозяйства в данном случае определяется исходя из всех, осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности. Внимание! ЕНВД не применяется при реализации произведенной с/х продукции через собственные магазины, торговые точки и т.д. Порядок и сроки уплаты ЕСХН Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка – 6%. Сроки уплаты и подачи декларации – до 25 июля (за полугодие) и до 31 марта (за год). Что включается в доходы? В доходы для целей применения ЕСХН включены: - доходы от реализации (сюда включаются доходы и в денежной, и в натуральной форме); - внереализационные доходы (см. приложение 4). Внимание! Доходы в виде полученных дивидендов и другие доходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль организаций, не учитываются, если налоги с них уплачены налоговыми агентами. Это означает, что организация, выплачивающая дивиденды, обязана удержать налог только с плательщиков налога на прибыль, но не плательщиков ЕСХН. Поэтому плательщикам ЕСХН дивиденды перечисляются полностью, без удержания налога на прибыль. Расходы по ЕСХН При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ (см. приложение 1). Внимание! Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Обоснованные – означает экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные – значит, что факт расходования подтвержден документами, оформленными в установленном порядке. Особенности определения и признания некоторых видов расходов Суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) можно включить в расходы, только если расходы на приобретение данных товаров (оплату работ, услуг) подлежат включению в состав расходов по ЕСХН. При этом затраты признаются после фактической оплаты. Расходы на оплату обучения работников в учреждениях среднего специального и высшего профессионального образования могут учитываться, только если с работниками заключены договоры на обучение, предусматривающие обязанность работников работать у налогоплательщика по специальности не менее 3 лет после окончания обучения. Для подтверждения таких расходов необходимо заключить договор с соответствующим учебным заведением. Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки (право собственности, право аренды) признаются равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Соответствующие суммы списываются равными долями за отчетный и налоговый периоды. Расходы на приобретение (а также на сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, произведенные в период применения ЕСХН, признаются с момента ввода в эксплуатацию основных средств. Затраты на основные средства, произведенные до начала применения ЕСХН учитываются в следующем порядке:
Внимание! В течение налогового периода (года) расходы принимаются равными долями. В пределах установленных норм (тарифов) признаются следующие расходы: - расходы на содержание служебного транспорта и на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта (легковых автомобилей и мотоциклов); - суточные или полевое довольствие; - плата нотариусу за нотариальное оформление документов; - расходы в виде потерь от падежа птицы и животных. Порядок признания доходов и расходов Дата получения доходов – день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу, день получения имущества (работ, услуг, имущественных прав), день погашения задолженности другим способом. Дата произведения расходов – дата фактической оплаты товаров, работ, услуг и т.д.
Внимание! Налоговую базу за налоговый период можно уменьшить на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах. Убыток не может уменьшать налоговую базу больше, чем на 30%. Если сумма убытка превышает 30% от налоговой базы, часть, превышающая 30% переносится на следующий налоговый период, но не более, чем на 10 налоговых периодов. Необходимо хранить документы, подтверждающие размер убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база, в течение всего срока, когда производится такое уменьшение. Вопросы и ответы 1. Обязаны ли плательщики ЕСХН вести бухгалтерский учет? Законодательство о бухгалтерском учете не содержит нормы, освобождающей плательщиков ЕСХН от ведения бухгалтерского учета. Кроме того, в п. 8 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ установлено, что организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета. Индивидуальные предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН. 2. Можно ли включать в состав расходов НДФЛ, удержанный с заработной платы работников? Согласно ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Уплата суммы НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций. Поскольку в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, суммы НДФЛ учитываются налогоплательщиком в составе начисленных сумм оплаты труда. 3. Может ли применять ЕСХН организация, открывшая обособленное подразделение, не являющееся филиалом? Согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных документах, организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Таким образом, в случае если организация откроет обособленное подразделение, которое не будет являться филиалом или представительством и не будет указано в учредительных документах создавшей его организации, то организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей на общих основаниях. 4. Можно ли включать в расходы затраты на строительство неамортизируемого имущества (например, дороги к ферме)? Расходы по приобретению имущества, не относящегося к амортизируемому, могут учитываться в составе материальных расходов, если они включены в перечень, приведенный в ст. 254 Налогового кодекса РФ. Поскольку расходы по приобретению (сооружению или изготовлению) неамортизируемого имущества в виде строительства дороги, согласно ст. 254 Налогового кодекса РФ, не относятся к материальным расходам, то они при налогообложении учитываться не могут. 5. Считается ли доходом субсидия, полученная плательщиком ЕСХН? При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. На основании ст. 6 Бюджетного кодекса РФ субсидии являются бюджетными средствами, предоставляемыми бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов. Таким образом, полученные организацией субсидии не учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН. При этом налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. 6. Можно ли учитывать в составе расходов потери от падежа скота? Федеральным законом от 17.05.2007г. № 85-ФЗ были внесены изменения в Налоговый кодекс РФ. В состав расходов по ЕСХН включены расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Расходы от падежа скота можно учитывать в составе расходов с 1 января 2008г. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | В разделе указываются все доходы за отчетный период. В случае, если в течение отчетного периода служащий менял место основной работы,... |  | Ость по персонифицированному учету. Указанные изменения вступают в силу с 01. 01. 2012. Таким образом, физические лица, самостоятельно... |
| Период работы за последние три месяца (в 2010 году за шесть месяцев) отчетного периода | | Период работы за последние три месяца (в 2010 году за шесть месяцев) отчетного периода |
| Тэ (46TE. 2011) с указаниями по заполнению и сбору. Сбор указанной информации осуществляется по фгис еиас фст россии в соответствии... | | Сумма начисленный авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (стр. 210,220,230) |
| | ||
| |