Аудит системы бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов, целевых поступлений и расходований.
В проверяемом периоде Товарищество осуществляло следующие виды деятельности:
управление общим имуществом собственников жилья (уставная деятельность),
коммерческая деятельность, связанная с предоставлением в аренду общего имущества собственников жилья.
В 2016 году по данным бухгалтерского учета Товариществом получены и учтены следующие виды поступлений и доходов:
поступления на содержание, эксплуатацию и ремонт общего имущества от собственников жилых помещений, являющихся членами Товарищества.
В бухгалтерском учете Товарищества указанные поступления учтены в составе средств целевых поступлений по счету 86 «Целевое финансирование»
Дт76.06 «Расчеты с собственниками» Кт86 «Целевое финансирование» - начислены взносы собственников жилых помещений, являющихся членами Товарищества
Дт51 «Расчетный счет» Кт76.06 «Расчеты с собственниками» - поступили на расчётный счет взносы собственников жилых помещений, являющихся членами Товарищества
В составе доходов в Книге доходов и расходов для целей исчисления налога при применении УСНО данные поступления не учтены Товариществом за 9 месяцев 2016 года. По итогам проверки за 2016 год установлено, что данные поступления учтены в составе доходов.
поступления на содержание, эксплуатацию и ремонт общего имущества от собственников жилых помещений, не являющихся членами ТСЖ.
В бухгалтерском учете Товарищества указанные поступления учтены в составе средств целевых поступлений по счету 86 «Целевое финансирование»
Дт76.06 «Расчеты с собственниками» Кт86 «Целевое финансирование» - начислены взносы собственников жилых помещений, являющихся членами Товарищества
Дт51 «Расчетный счет» Кт76.06 «Расчеты с собственниками» - поступили на расчётный счет взносы собственников жилых помещений, являющихся членами Товарищества
В составе доходов данные поступления учтены Товариществом в Книге доходов и расходов для целей исчисления налога при применении УСНО. Сумму таких поступлений бухгалтер рассчитывает вручную на основании Реестра учета собственников жилья, не являющихся членами ТСЖ.
поступления на содержание, эксплуатацию и ремонт общего имущества от собственников нежилых помещений
В бухгалтерском учете Товарищества указанные поступления учтены в составе средств целевых поступлений по счету 86 «Целевое финансирование»
Дт76.06 «Расчеты с собственниками» Кт86 «Целевое финансирование» - начислены взносы собственников жилых помещений, являющихся членами Товарищества
Дт51 «Расчетный счет» Кт76.06 «Расчеты с собственниками» - поступили на расчётный счет взносы собственников жилых помещений, являющихся членами Товарищества
В составе доходов в Книге доходов и расходов для целей исчисления налога при применении УСНО данные поступления не учтены Товариществом за 9 месяцев 2016 года. По итогам проверки за 2016 год установлено, что данные поступления учтены в составе доходов.
поступления в виде доходов, полученных по договорам возмездного использования общей собственности, размещения рекламных конструкций, размещения оборудования связи, установка ИПУ (доходы, полученные в рамках предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии ст. 152 ЖК РФ).
Указанные поступления признаны доходами Товарищества как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового (учтены в Книге доходов и расходов), и отражались записями по счетам:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» - начислены доходы
Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступили денежные средства на расчетный счет
В 2016 году по данным бухгалтерского учета Товариществом осуществлены следующие виды расходов:
Наименование расходов
|
Сумма, руб. (Дт20 «Основное производство»)
|
Аварийно-диспетчерское обслуживание
|
64 900,00
|
Аудиторская проверка деятельности ТСЖ п.9 прил.3
|
80 000,00
|
Благоустройство в подъездах
|
439,00
|
Вывоз ТБО
|
216 704,00
|
Выполнение работ по благоустройству придомовой территории п.10 прил.3
|
25 273,00
|
Демонтаж спутниковых антенн
|
20 000,00
|
Домен продление
|
3 200,00
|
Замена замка
|
430,00
|
Замена кранов в коммуникационных нишах п.8 прил.3
|
14 035,94
|
изготовление ключей
|
1 000,00
|
Испытание электрооборудования
|
2 800,00
|
Канцтовары, почтовые расходы
|
33 580,20
|
Материалы для противопожарной безопастности
|
12 000,00
|
Обслуживание видеонаблюдения
|
52 130,00
|
Обслуживание домофонов
|
23 150,00
|
Обслуживание оргтехники
|
26 950,00
|
Обслуживание узла учета тепла
|
32 174,00
|
Обучение персонала
|
3 500,00
|
Праздник
|
469,00
|
Празднование нового года
|
12 718,00
|
Продукты питания
|
628,59
|
Прочие услуги
|
40 452,80
|
Разработка проектной документации
|
139 464,09
|
Расходы на инструменты
|
64 552,97
|
Расходы на ИТО (ОРС-система ГОРОД)
|
118 532,41
|
Расходы на оплату труда
|
3 755 980,98
|
Расходы на освещение
|
39 945,91
|
Расходы на собрание
|
90,80
|
Расходы по содержанию детской площадки
|
783 862,00
|
Ремонт вентиляции
|
119 913,26
|
ремонт ИТП ГВС
|
4 425,75
|
Ремонт канализации
|
82 500,00
|
Ремонт кровли
|
111 215,00
|
Ремонт кровли п.6 прил.3
|
502,00
|
Ремонт общедомового имущества
|
116 045,66
|
ремонт офис №1, секция 6
|
6 656,11
|
Ремонт офиса (арен)
|
179 605,81
|
Ремонт офиса № 8
|
31 873,07
|
Ремонт офиса ДочаКом
|
1 342,20
|
Ремонт офиса ТСЖ
|
17 768,88
|
ремонт подвала
|
208,60
|
ремонт подъезда
|
1 199 756,61
|
Ремонт распашных ворот
|
2 000,00
|
Ремонт системы горячего водоснабжения
|
11 496,00
|
ремонт труб в подвале
|
10 976,65
|
Ремонт циркуляции ГВС
|
25 104,48
|
Содержание жилья
|
23 641,77
|
Содержание лифтов
|
24 472,00
|
Содержание общедомового имущества
|
13 194,31
|
Содержание офиса ТСЖ
|
74 823,49
|
Содержание придомовой территории
|
87 958,48
|
сопровождение бух учета
|
10 783,44
|
Спецодежда
|
3 260,00
|
текущий ремонт
|
7 730,00
|
ТО лифта
|
325 680,00
|
Уборка подъездов
|
84 968,50
|
Уборка придомовой территории
|
363 828,85
|
Уборка территории от снега и наледи
|
221 851,46
|
Услуги связи
|
20 734,20
|
Центральные ворота
|
235 400,00
|
Юридические услуги
|
44 800,00
|
Я-Замена водосчетчиков
|
137 856,59
|
Я-Пломбировка ИПУ
|
6 397,00
|
Я-Расходы на оплату труда
|
68 266,46
|
Итого
|
9 246 000,32
|
На момент проведения 1 этапа аудиторской проверки (9 месяцев 2016 года), все расходы, учтенные на счете 20 «Основное производство» признавались расходами, понесенными в рамках предпринимательской деятельности, что ежемесячно отражалось записью по дебету счета 90.2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 20 «Основное производство». Все расходы признавались Товариществом расходами, уменьшающими доходы для целей исчисления налога по УСНО.
На момент проведения 2 этапа аудиторской проверки по результатам 2016 года, расходы, учтенные в бухгалтерском учете на счете 20 «Основное производство» распределялись на расходы, понесенные в рамках уставной деятельности (в бухгалтерском учете отражено по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 20 «Основное производство») и расходы, понесенные в рамках предпринимательской деятельности (в бухгалтерском учете отражено по дебету счета 90.2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 20 «Основное производство»). В налоговом учете все расходы признавались Товариществом расходами, уменьшающими доходы для целей исчисления налога по УСНО.
Таким образом, по итогам 2016 года система бухгалтерского и налогового учета в Товариществе представлена следующим образом:
Бухгалтерский учет:
доходами (учтены по счету 90.1 «Выручка») признаны поступления, полученные по договорам возмездного использования общей собственности, размещения рекламных конструкций, размещения оборудования связи, установка ИПУ. Все прочие поступления признаны целевыми и учтены по счету 86 «Целевое финансирование»,
расходы, понесенные в рамках осуществления уставной деятельности, отражены по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Расходы, понесенные в рамках осуществления предпринимательской деятельности, отражены по дебету счета 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом учета затрат 20 «Основное производство»,
аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по статьям затрат, однако их перечень не соответствует статьям, предусмотренным Сметой доходов и расходов,
коммунальные платежи по общедомовым нуждам доходами и расходами не признаются, учитываются как транзитные платежи по счетам учета расчетов.
Налоговый учет:
доходами признаны поступления, полученные по договорам возмездного использования общей собственности, размещения рекламных конструкций, размещения оборудования связи, установка ИПУ, а также поступления от всех собственников жилых и нежилых помещений на содержание общего имущества; суммы отражены в Книге учета доходов и расходов,
расходами, уменьшающими полученные доходы, по данным Книги учета доходов и расходов признаны все понесенные Товариществом в отчетном периоде расходы,
коммунальные платежи по общедомовым нуждам доходами и расходами не признаются
поступления в виде взносов на капитальный ремонт МКД и расходы, понесенные в связи с осуществлением капитального ремонта, не признавались доходами и расходами.
В связи с чем, обращаем внимание на следующее и рекомендуем:
Бухгалтерский учет
По данным учета за 9 месяцев 2016 года (1 этап аудиторской проверки) в Товариществе отсутствуют расходы, понесенные им в рамках осуществления уставной деятельности, что по данным аудита, не соответствует действительности.
В соответствии с Разделами 7, 8 Учетной политики Товарищества, для отражения расходов по уставной деятельности используется счет 20 «Основное производство» с разбивкой по статьям затрат, предусмотренных сметой. В конце каждого месяца счет 20 закрывается счетом 86 «Целевое финансирование» и 90.2 «Себестоимость продаж» в части тех затрат, которые относятся либо к уставной деятельности, либо к коммерческой.
Фактически со счета 20 «Основное производство» все статьи затрат относятся на счет 90.02 «Себестоимость продаж», что не соответствует Смете и Учетной политике.
В результате указанного несоответствия в Товариществе неверно формируется финансовый результат от ведения предпринимательской и уставной деятельности.
Рекомендуем расходы, относящиеся к уставной деятельности Товарищества, ежемесячно списывать в дебет счета 86 «Целевое финансирование», расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности, в частности, например, расходы на ремонт помещений, по которым предполагается заключение договоров возмездного использования общей собственности, - в дебет счета 90 «Продажи».
Что касается «общих» расходов, которые могут относиться одновременно к нескольким видам деятельности (например, вознаграждение председателя, заработная плата бухгалтера, уборка придомовой территории), то их следует включать в состав целевых или расходов в рамках предпринимательской деятельности пропорционально, например, поступлениям, полученным от определенного вида деятельности. Порядок их распределения рекомендуем закрепить в учетной политике.
По результатам 2 этапа аудиторской проверки (2016 год) выявлено, что расходы, учтенные на счете 20 «Основное производство», ежемесячно распределялись на расходы, понесенные в рамках уставной деятельности (в бухгалтерском учете отражено по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 20 «Основное производство») и расходы, понесенные в рамках предпринимательской деятельности (в бухгалтерском учете отражено по дебету счета 90.2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 20 «Основное производство»). При проверке указанного порядка распределения расходов отмечаем следующее:
в качестве базы для распределения «общих» расходов, относящихся одновременно к уставной деятельности Товарищества и предпринимательской деятельности, взяты поступления на расчетный счет Товарищества от собственников МКД (счет 76.06) и поступления от покупателей, полученных в рамках осуществления предпринимательской деятельности (счет 62). Применяемый порядок распределения «общих» расходов следует закрепить в учетной политике Товарищества;
рекомендуем в учетной политике Товарищества закрепить перечень расходов, которые подлежат распределению между видами деятельности («общих» расходов);
при проверке порядка распределения «общих» расходов исходя из поступлений на расчетный счет Товарищества выявлено, что в сентябре 2016 года не верно определена пропорция, применяемая для распределения «общих» расходов (доля расходов от уставной деятельности определена в размере 55,5%, доля расходов от предпринимательской деятельности определена в размере 44,5%). По данным бухгалтерского учета в сентябре 2016 года на расчетный счет Товарищества поступили денежные средства от собственников МКД в сумме 369 558,03 руб. и денежные средства от покупателей в сумме 425 958,21 руб., общие поступления составляют 795 516,24 руб. Следовательно, доля поступлений от собственников МКД составляет 46,46%, а доля поступлений от предпринимательской деятельности составляет 53,54%. Неверное определение пропорции привело к искажению распределения «общих» расходов между видами деятельности;
рекомендуем ежемесячно оформлять бухгалтерскими справками произведенное распределение «общих» расходов, в которых следует расшифровать порядок определения пропорции для распределения расходов, статьи затрат, подлежащий распределению между видами деятельности, и итоговые суммы расходов, подлежащие отнесению на предпринимательскую деятельность и уставную деятельность Товарищества.
Для формирования достоверных данных о поступлениях и расходовании средств Товарищества рекомендуем организовать учет в следующей системе аналитики учета затрат: «статьи затрат» в соответствии со статьями утвержденной Сметы доходов и расходов, а именно:
расходы, связанные с содержанием общедомового имущества, подлежат отражению по дебету счета 20 «Основное производство» в разрезе объектов учета и статей затрат, утвержденных сметой, и ежемесячному списанию в дебет счета 86 «Целевое финансирование».
по счету 20 «Основное производство» целесообразно организовать аналитический учет в разрезе видов деятельности Товарищества: уставной и коммерческой.
при закрытии счета 20 «Основное производство» аналитика, установленная по счету 20 «Основное производство», должна совпадать с аналитикой дебета счета 86 «Целевое финансирование». Данное соответствие возможно обеспечить, организовав аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» по субконто «Назначение целевых средств» по наименованию статей расходов по счету 20 «Основное производство».
по счету 86 «Целевое финансирование» по субконто «Источники поступлений» организовать аналитический учет в разрезе видов поступлений и источников поступлений.
При предложенном варианте организации аналитического учета по итогам года на счете 86 «Целевое финансирование» будут сформированы данные о фактическом исполнение сметы доходов и расходов Товарищества по уставной деятельности.
Налоговый учет
За период 9 месяцев 2016 года доходами, признаваемыми облагаемыми налогом в связи с применением УСНО, в Товариществе считались поступления, полученные по договорам возмездного использования общей собственности, размещения рекламных конструкций, размещения оборудования связи, установка ИПУ, а также поступления от собственников жилья, не являющихся членами ТСЖ. Остальные поступления признавались целевыми и не учитывались при определении налогооблагаемой базы по УСН. При этом в состав расходов, учитываемым при формировании базы по налогу в связи с применением УСНО, включались все понесенные за 9 месяцев 2016 года расходы.
По результатам проверки за 2016 год выявлено, что в состав доходов, признаваемых облагаемыми налогом в связи с применением УСНО, включены все поступления на содержание общего имущества от собственников жилых и нежилых помещений, как являющиеся членами ТСЖ, так и не являющиеся членами ТСЖ, а также поступления, полученные в рамках осуществления предпринимательской деятельности (по договорам возмездного использования общей собственности, размещения рекламных конструкций, размещения оборудования связи, установка ИПУ). В составе расходов учитывались все понесенные Товариществом за 2016 год расходы.
Поступления в виде оплаты коммунальных платежей и перечисление ресурсоснабжающим организациям в налоговом учете Товарищества не признавались доходами и расходами.
Поступления в виде взносов на капитальный ремонт МКД и расходы, понесенные в связи с осуществлением капитального ремонта, не признавались доходами и расходами в налоговом учете.
Считаем необходимым обратить внимание на следующее.
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при применении УСНО налогоплательщики не включают в состав доходов поступления, прямо поименованные в пп.14 п.1 и п.2 ст.251 НК РФ, при условии ведения раздельного учета доходов, полученных в рамках целевого финансирования. К таким доходам однозначно можно отнести только следующие виды поступлений:
денежные средства собственников жилья (независимо от членства в ТСЖ), полученные на финансирование ремонта, капитального ремонта общего имущества (абз. 21 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), в том числе путем создания резерва. Полный список общего имущества содержится в п. 1 ст. 36 ЖК РФ (например, лестничные площадки, лифты, коридоры, чердаки)
вступительные, членские и паевые взносы членов ТСЖ и пожертвования (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ)
средства бюджетов всех уровней (федерального, регионального, местного) на осуществление уставной деятельности ТСЖ, в том числе на проведение капитального ремонта в рамках требований законодательства о реформировании ЖКХ (абз. 5 и 6 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ)
безвозмездно выполненные любой другой организацией (предпринимателем) работы или услуги (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Все прочие поступления ТСЖ, по мнению представителей Минфина РФ (Письмо от 05.10.2016 №03-03-07/58028), должны быть учтены при формировании облагаемой базы по УСНО, а именно:
обязательные платежи членов ТСЖ и плата, поступающая от собственников помещений, не являющихся членами ТСЖ, в части покрытия затрат на содержание общего имущества (не на ремонт, а именно содержание).
плата за коммунальные услуги независимо от членства потребителя указанных услуг в ТСЖ.
Судебная практика складывается в пользу налогоплательщиков (в частности, выводы судей в Постановлении ФАС ЦО от 12.10.2011 по делу №А35-10708/2010, Постановлении ФАС ЗСО от 05.04.2012 по делу №А70-5437/2011, Решение ВАС РФ от 22.12.2010 №ГКПИ10-1401).
Однако, учитывая позицию представителей Минфина, а также позицию налоговых органов, при исключении из облагаемых доходов сумм обязательных платежей членов ТСЖ, в части покрытия затрат на содержание общего имущества, а также платы за коммунальные услуги, вероятны споры с налоговыми органами и свою позицию Товариществу придется отстаивать в суде.
Поэтому в зависимости от экономической квалификации указанных поступлений ТСЖ, по нашему мнению, возможны следующие варианты организации учета.
Выбранный способ учета следует закрепить в учетной политике.
Вариант 1. Все поступления, связанные в осуществлением уставной деятельности, являются целевыми вне зависимости от наличия членства и не включаются в облагаемую базу по УСНО (вариант рискованный в точки зрения исчисления налога при применении УСНО).
В случае, если все поступления ТСЖ считать целевыми, то типовые проводки бухгалтерского учета будут следующими (Таблица 1):
Таблица 1
Содержание операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
Учет обязательных платежей и платы собственников жилья на содержание и ремонт общего имущества (вне зависимости от членства в ТСЖ)
|
Начислены обязательные платежи членов ТСЖ и плата собственников, не являющихся членами ТСЖ, за содержание и ремонт общего имущества (по каждому собственнику жилья)
|
761
|
86
|
Уплачены обязательные платежи и плата собственников
|
51
|
76
|
Использованы целевые поступления в виде обязательных платежей и платы собственников на содержание и ремонт общего имущества, а также на закупку коммунальных ресурсов
|
86
|
20
|
По нашему мнению, обязательные платежи членов ТСЖ и плата от собственников жилья, не являющихся членами ТСЖ, а также плата за коммунальные услуги являются именно целевыми поступлениями. Данный вывод следует из анализа норм пп. 1, 4 п. 1 ст. 137, п.1 ст. 135, п. 5 ст. 155 ЖК РФ.
ТСЖ не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов членов ТСЖ.
ТСЖ, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, на эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, а также трудовые договоры со специалистами, выступает не в своих интересах, а в интересах членов ТСЖ.
Следовательно, все поступления от собственников жилья на оплату рассмотренных выше услуг являются целевыми. Это следует, в том числе из разъяснений, приведенных в Информации об особенностях формирования бухгалтерской отчетности НКО (ПЗ-1/2015).
Однако такой подход является наиболее рискованным с точки зрения налогового учета и, с большей долей вероятности, вызовет споры с представителями налоговых органов.
Вариант 2. В составе целевых поступлений учитываются только вступительные, членские, паевые взносы членов ТСЖ и пожертвования, бюджетные средства, а также средства собственников (как являющихся, так и не являющихся членами ТСЖ) на финансирование (в том числе посредством создания резерва) ремонта и капитального ремонта.
Следуя позиции представителей Минфина, а также налоговых органов, если поступления в виде:
обязательные платежи членов ТСЖ и плата, поступающая от собственников помещений, не являющихся членами ТСЖ, в части покрытия затрат на содержание общего имущества.
плата за коммунальные услуги независимо от членства потребителя указанных услуг в ТСЖ
не считать целевыми поступлениями, то такие поступления будут являться доходом для Товарищества в целях организации налогового учета.
В бухгалтерском учете обязательные платежи и плата собственников на содержание общего имущества, на оплату коммунальных услуг следует учитывать в составе целевых поступлений.
Тогда система бухгалтерских записей будет следующей (Таблица 2).
Таблица 2
Содержание операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
Учет обязательных платежей и платы собственников жилья на ремонт общего имущества (вне зависимости от членства в ТСЖ)
|
Начислены обязательные платежи членов ТСЖ и плата собственников жилья, не являющихся членами ТСЖ, на ремонт общего имущества
|
76
|
86
|
Уплачены обязательные платежи и плата собственников жилья
|
51
|
76
|
Использованы целевые поступления в виде обязательных платежей и платы собственников на содержание и ремонт
|
86
|
20
|
Учет обязательных платежей и платы собственников на содержание общего имущества, на оплату коммунальных услуг (вне зависимости от членства в ТСЖ) в составе доходов ТСЖ (включается в состав доходов для целей налогообложения)
|
Начислены обязательные платежи членов ТСЖ и плата собственников, не являющихся членами ТСЖ, на содержание общего имущества, на оплату коммунальных услуг
|
76
|
86
|
Уплачены обязательные платежи и плата собственников
|
51
|
76
|
Осуществлены расходы на содержание общего имущества
|
20
|
60
|
Произведены расчеты с поставщиками услуг
|
60
|
51
|
Признаны расходы по деятельности, приносящей доход
|
86
|
20
|
В проверяемом периоде применяемый Товариществом порядок учета поступлений от собственников МКД наиболее приближен к данному варианту учета. Однако, в налоговом учете в составе доходов и расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой базы в связи с применением УСН, не включались платежи за коммунальные услуги, что может привести к спорам с налоговыми органами. В бухгалтерском учете плата за коммунальные платежи по общедомовым нуждам учитываются как транзитные платежи по счетам учета расчетов.
Вариант 3. Обязательные платежи от собственников жилья – членов ТСЖ и плату, поступающую от собственников помещений, не являющихся членами ТСЖ, в части покрытия затрат на содержание общего имущества, а также плату за коммунальные услуги независимо от членства потребителя указанных услуг в ТСЖ считать поступлениями от посреднической деятельности
По рекомендации представителей Минфина, один из способов налоговой оптимизации для ТСЖ является построение агентских отношений между ТСЖ и собственниками жилья.
В этом случае, целевыми поступлениями для Товарищества, учитываемыми по счету 86 «Целевое финансирование», будут
вступительные, членские, паевые взносы членов ТСЖ и пожертвования;
средства собственников (как являющихся, так и не являющихся членами ТСЖ) на финансирование (в том числе посредством создания резерва) ремонта и капитального ремонта;
средства бюджетов всех уровней (федерального, регионального, местного) на осуществление уставной деятельности ТСЖ, в том числе на проведение капитального ремонта в рамках требований законодательства о реформировании ЖКХ.
А поступления в виде:
обязательных платежей членов ТСЖ и платы, поступающей от собственников помещений, не являющихся членами ТСЖ, в части покрытия затрат на содержание общего имущества,
платы за коммунальные услуги независимо от членства потребителя указанных услуг в ТСЖ
будут являться для ТСЖ поступлениями в результате ведения посреднической деятельности, не образуя доходов и расходов Товарищества.
Учет таких поступлений следует организовать с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе каждого собственника жилья. Учет следует вести на отдельном субсчете счета 76, например субсчет «Расчеты по посреднической деятельности».
В таком случае типовые записи в бухгалтерском учете будут следующими.
Таблица 3
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Учет обязательных платежей и платы собственников жилья на
ремонт общего имущества (вне зависимости от членства в ТСЖ)
|
Начислены обязательные платежи членов ТСЖ и плата собственников, не являющихся членами ТСЖ, на ремонт общего имущества
|
76.12
|
86
|
Уплачены обязательные платежи и плата собственников
|
51
|
76 .1
|
Учет обязательных платежей и платы собственников за коммунальные услуги, а также на содержание общего имущества (вне зависимости от членства в ТСЖ) в составе поступлений от посреднической деятельности
|
Начислены обязательные платежи членов ТСЖ и плата собственников, не являющихся членами ТСЖ, за коммунальные услуги и на содержание общего имущества
|
76.2 3
|
76.34
|
Уплачены обязательные платежи и плата собственников
|
51
|
76.2
|
Приобретены коммунальные ресурсы и осуществлены расходы на содержание общего имущества
|
76.3
|
60
|
Произведены расчеты с поставщиками услуг
|
60
|
51
|
Начислено агентское вознаграждение (если оно предусмотрено договором или Уставом Товарищества)
|
76 «Агентское вознаграждение»
|
90 «Выручка»
|
Частично избежать заключения агентских договоров позволит наличие положения в Уставе ТСЖ о том, что ТСЖ должно обеспечивать собственников жилья жилищно-коммунальными услугами, а договоры с поставщиками заключаются по поручению (от имени) членов товарищества и за их счет (Письмо ФНС России от 22.04.2011 №КЕ-4-3/6526@). Примерная формулировка положений Устава ТСЖ, позволяющая не включать рассматриваемые платежи в облагаемый доход Товарищества, приведена в Письме Минфина РФ от 10.04.2012 №03-11-11-119. В таком случае, плата за коммунальные услуги и содержание общего имущества не будет формировать налоговую базу по УСНО (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Обращаем внимание, что положения устава распространяется только на членов товарищества, поэтому даже если согласно уставу ТСЖ выступает посредником, посредничество действует только в отношении жильцов, которые являются членами ТСЖ. С собственниками жилья, не являющимися членами ТСЖ, следует заключить индивидуальные агентские договоры.
|
