Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 18 июля 2011 г. № 83н «О внесении изменения в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2010 г. № 196н»
В новой редакции изложено приложение № 2 «Расчет совокупного размера прибыли (убытка) участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково"» к приказу Минфина России от 30 декабря 2010 г. № 196н «Об утверждении форм документов организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково"».
Приказ зарегистрирован в Минюсте России 8 сентября 2011 г. № 21760 и вступает в силу со дня его официального опубликования.
Письмо Федеральной налоговой службы от 23 июня 2011 г. № ЕД-4-3/10054@ <О порядке исчисления, удержания и перечисления эмитентом в бюджет налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых собственникам акций, переданных в доверительное управление, в случае отсутствия у эмитента информации о собственниках акций (учредителях доверительного управления)>
Действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязанность по раскрытию эмитенту акций информации об учредителях доверительного управления.
Вместе с тем, поскольку уплачивать законно установленные налоги является обязанностью учредителей доверительного управления, а на эмитента возложены обязательства по правильному исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет, Минфин России предлагает урегулировать порядок раскрытия информации эмитенту об учредителях доверительного управления в рамках гражданско-правовых отношений между эмитентом, доверительным управляющим и учредителями доверительного управления (см., например, письмо Минфина России от 13 октября 2009 г. № 03-03-06/1/660).
В отсутствие информации о собственниках акций, находящихся в доверительном управлении, эмитент во исполнение предусмотренного п. 2 ст. 275 НК РФ порядка при исчислении суммы удерживаемого налога должен исходить из факта отсутствия информации об иностранных учредителях доверительного управления.
Это не позволяет эмитенту акций при расчете величины удерживаемого налога уменьшать значение общей суммы дивидендов, подлежащей распределению налоговым агентом в пользу всех получателей (показатель «д» в формуле расчета).
Это также требует применения при расчете суммы удерживаемого налога ставки налога на доходы от долевого участия в других организациях в размере 9% — общеустановленной для российских организаций и физических лиц. Пунктом 2.1 ст. 275 НК РФ урегулирована ситуация, когда доверительным управляющим является российская организация, а учредителем (учредителями) доверительного управления (выгодоприобретателем) — иностранное лицо. В этом случае в отношении доходов в виде дивидендов, по которым не был удержан налог у эмитента (удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов для указанной иностранной организации), налоговым агентом признается доверительный управляющий.
В отношении вида удерживаемого налога — налог на прибыль или НДФЛ — следует исходить из того, что в рассматриваемом случае на момент выплаты дохода информация о статусе налогоплательщиков как физических лиц отсутствует. Поэтому отсутствуют и основания для обращения к порядку расчетов по НДФЛ с дивидендов, установленному главой 23 НК РФ.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 августа 2011 г. № 03-08-13 <О применении положений Соглашения между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16 декабря 1996 г.>
Рассмотрена ситуация, в которой российская организация, учрежденная резидентом Республики Кипр, выплачивает дивиденды резиденту Королевства Нидерланды. При этом кипрская организация является дочерней по отношению к голландской компании.
В таком случае участие голландской компании в российской не признается прямым. Поскольку условия, установленные подп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения, не соблюдаются, дивиденды, выплачиваемые российской организацией в пользу компании — резидента Нидерландов, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации по ставке 15%.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 августа 2011 г. № 03-03-06/1/529 <О порядке обложения налогом на прибыль пожертвований, перечисляемых российской организацией иностранным благотворительным фондам (организациям)>
Минфин России полагает, что средства, перечисляемые российской организацией иностранным благотворительным фондам (организациям) по договору пожертвования, налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации не подлежат.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 30 августа 2011 г. № 03-03-06/2/136 <О порядке налогового учета операций с правами требования>
При приобретении прав требования указанные имущественные права принимаются к налоговому учету по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения и расходов, связанных с их приобретением.
Номинал права требования для целей налогообложения прибыли в расходах (в том числе при признании соответствующей задолженности безнадежной) не учитывается. Переоценка номинала права требования, выраженного в иностранной валюте, а также отражение в доходах (расходах) курсовых разниц, возникающих в связи с изменением официального курса иностранной валюты, в которой выражено приобретенное налогоплательщиком право требования, для целей налогообложения прибыли не производятся.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 2 сентября 2011 г. № 03-04-06/0-197 <О налогообложении расходов организации за работников, работающих вахтовым методом>
Налог на прибыль организаций
1. Расходы организации, осуществляющей работы вахтовым методом, на проезд работников от места сбора (места нахождения работодателя) до места выполнения работ могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, если оплата проезда работника предусмотрена коллективным договором.
2. Арендная плата за пользование зданиями и сооружениями, предназначенными для обеспечения жизнедеятельности работников, привлекаемых к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ, учитывается в целях налогообложения прибыли.
3. Если коллективным договором, локальным нормативным актом, принятым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором предусмотрена выплата надбавки за вахтовый метод работы за каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты, то такие затраты могут относиться к расходам на оплату труда и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
Письмо Федеральной налоговой службы от 5 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/14401 <О признании при исчислении налога на прибыль затрат организации на проведение мероприятий с участием распространителей продукции в целях привлечения внимания неопределенного круга лиц — потребителей этой продукции>
Расходы налогоплательщика на проведение мероприятия с участием распространителей продукции (самостоятельно или с привлечением третьих лиц) с целью привлечения внимания неопределенного круга лиц — потребителей этой продукции могут относиться к расходам на рекламу. Эти расходы должны соответствовать требованиям, содержащимся в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Письмо Федеральной налоговой службы от 6 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/14453@ <О порядке учета в целях налогообложения прибыли затрат на аттестацию рабочих мест, а также обложения НДФЛ компенсационных выплат, производимых работникам, занятым на работах с вредными условиями труда>
1. В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, могут быть включены затраты на проведение аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией организации работ по охране труда.
2. В состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, могут быть включены выплаты компенсационного характера для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, установленные работодателем в локальном нормативном акте (коллективном договоре, трудовом договоре) по результатам аттестации рабочих мест.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/541 <О порядке применения налоговой ставки по доходам, полученным в виде дивидендов, в размере 0% в целях налогообложения прибыли>
Доходы в виде дивидендов, полученные российской организацией, отвечающей требованиям, установленным подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 0%, в том числе приходящиеся на дополнительно приобретенные доли в уставном капитале этой же организации, на день принятия решения о выплате дивидендов находящиеся в собственности менее 365 календарных дней.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544 <О переоценке стоимости земельного участка в целях налогообложения прибыли>
Налогоплательщик вправе провести переоценку стоимости земельного участка в бухгалтерском учете в целях отражения реальной стоимости этого участка, однако для целей исчисления налога на прибыль результаты переоценки имущества не учитываются.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/545 <О порядке учета убытков по операциям с ФИСС в целях налогообложения прибыли>
Производные финансовые инструменты, которые заключены налогоплательщиком с иностранными организациями в соответствии с иностранным правом и подлежат судебной защите в соответствии с применимым законодательством иностранных государств, признаются ФИСС в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Следовательно, убытки, полученные по операциям с такими ФИСС в целях хеджирования процентных и валютных рисков по кредитным договорам в иностранной валюте, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 304 НК РФ.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 9 сентября 2011 г. № 03-03-10/86 <О признании нематериальных активов амортизируемым имуществом>
К амортизируемому имуществу относятся нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Минфин России разделяет позицию ФНС России, согласно которой правообладатель имеет право начислять амортизацию с момента начала использования зарегистрированного товарного знака. В частности, начало использования может быть связано с моментом размещения товарного знака на заявлении о государственной регистрации какого-либо лекарственного препарата безотносительно момента регистрации и начала выпуска этого препарата.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/547 <О налогообложении дивидендов, выплачиваемых реорганизованному в форме преобразования юридическому лицу>
Если российская организация в 2011 г. выплачивает дивиденды, начисленные по результатам деятельности за 2010 г., другой российской организации, являющейся правопреемником организации вследствие преобразования (изменения организационно-правовой формы), и на день принятия решения о выплате дивидендов соблюдается условие о непрерывном владении в течение не менее 365 календарных дней на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, применяется ставка налога в размере 0%.
Этот 365-дневный период включает в себя период владения указанным размером вклада (доли) как преобразованной организацией, так и ее правопреемником.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/139 <Об определении в налоговом учете организации, применяющей общий режим налогообложения, стоимости имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал от организации, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы»>
По данным налогового учета стоимость (остаточная стоимость) имущества (имущественных прав), передаваемого в уставный (складочный) капитал иного юридического лица налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения «доходы», определена быть не может.
По мнению Минфина России, для определения в налоговом учете организации, применяющей общий режим налогообложения, стоимости имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал от организации, применяющей УСН, могут быть использованы данные бухгалтерского учета передающей стороны в отношении первоначальной стоимости и начисленной амортизации, подтвержденные документально.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/553 <Об учете расходов на утилизацию продовольственных и непродовольственных товаров с истекшим сроком годности>
Расходы в виде стоимости товаров с истекшим сроком годности могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий товаров предусмотрена законодательством. Кроме того, данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/554 <Об учете убытков (перерасхода инвестиционных средств дольщиков), полученных в результате превышения затрат на строительство над договорной ценой, в целях налогообложения прибыли>
Застройщик вправе использовать денежные средства участников долевого строительства для строительства объекта недвижимости в целом. Таким образом, в рамках строительства одного объекта недвижимости застройщик вправе определять экономию или перерасход денежных средств участников долевого строительства в целом по объекту недвижимости.
Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Расходы, понесенные заказчиком-застройщиком в ходе строительства объекта недвижимости, также не учитываются для целей налогообложения прибыли.
Следовательно, убытки, полученные заказчиком-застройщиком в виде превышения затрат на строительство объекта недвижимости над суммой средств целевого финансирования, не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/144 <О порядке налогообложения прибыли при заключении договора доверительного управления>
Если российская организация передает имущество в доверительное управление иностранной организации, в целях выполнения требований законодательства Российской Федерации о налогах и сборах условие о представлении доверительным управляющим налогоплательщику соответствующих сведений о доходах и расходах в рамках доверительного управления следует предусмотреть при заключении договора доверительного управления.
Письмо Федеральной налоговой службы от 21 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15432@ «О разъяснении отдельных положений статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации»
ФНС России разъясняет порядок учета в целях налогообложения прибыли доходов, полученных муниципальными казенными учреждениями от сдачи в аренду имущества, находящегося в муниципальной собственности и переданного им в оперативное управление.
Подпунктом 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.
Данная норма применяется именно к средствам, полученным казенными учреждениями от оказания государственных (муниципальных) услуг, т.е. в рамках определенных для этих учреждений заданий и согласно перечню услуг.
Сдача в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении у казенного учреждения, не признается государственными (муниципальными) услугой, а является деятельностью, приносящей доход, который подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
5. Специальные налоговые режимы
|
