Глава 1. Бухгалтерский учёт и расчёт налогов, поступающих в бюджет
В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государствен ным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.
Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.
Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды.
Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие. Для учета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому открываются суб счета по видам налоговых платежей. На этом счете учитывается информация о расчетах с бюджетом по нало гам, уплачиваемым предприятием.
Счет 68 «Расчеты с бюджетом» на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налого вым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 «Расчеты с бюджетом» отражается в активе баланса, а креди товый — в пассиве.
Для сверки расчетов с бюджетом, анализа уплаченных налогов, штрафных санкций по налогам, пени на до знать не только общую сумму задолженности бюджету, но и ее расшифровку по налогу (подсубсчет 001), штрафам (002) и пени (003). Аналитический учет в таком разрезе можно вести с помощью современных систем автоматизации бухгалтерского учета.
1.1 Характеристика налогов, уплачиваемых в бюджетные организации и ответственность налогоплательщиков
Состав налогов, оплачиваемых предприятием, определяется законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". В соответствии с этим законом с предприятий взимаются федеральные, республи канские и местные налоги.
К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и ви ды товаров; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль предприятий; подоходный налог с физических лиц; налоги, перечисляемые в дорожные фонды; гербовый сбор; государствен ная пошлина; сбор за использование названия "Россия"; транспортный налог с предприятий; единый социаль ный (взнос) налог, сбор за регистрацию банков и их филиалов.
Федеральные налоги и порядок их зачисления в бюджеты разных уровней или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.
К республиканским налогам, налогам краев, областей, автономных краев и областей относятся: налог на имущество предприятий; лесной налог; плата за воду; сбор за регистрацию предприятия; налог с продаж; единый налог на вмененный доход.
Эти налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законами республик в составе РФ или решениями органов госу дарственной власти краев и областей.
К местным налогам относятся: земельный налог; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор за право торговли; целевые сборы; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на иппо дромах; сбор со сделок, совершаемых на биржах; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов; сбор за открытие игорного бизнеса; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Часть местных налогов (земельный налог) устанавливается законами РФ, часть районными и городскими органами власти.
Согласно ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплат6ельщики несут ответственность за налоговые нарушения. Каждый налогоплательщик обязан:
- уплачивать законно установленные налоги;
- встать на учет в налоговом органе, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;
- вести в установленном порядке учет своих доходов (расхо дов) и объектов налогообложения, если такая обязанность пред усмотрена законодательством о налогах;
- представлять в налоговый орган по месту учета в установ ленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
- представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
-выполнять законные требования налогового органа об уст ранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности долж ностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих слу жебных обязанностей;
- предоставлять налоговому органу необходимую информа цию и документы в случаях и порядке, предусмотренных настоя щим Кодексом;
- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для ис числения и уплаты налогов, а также документов, подтверждаю щих полученные доходы (для организаций — также и произве денные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
Налогоплательщики—организации и индивидуальные пред приниматели помимо обязанностей, предусмотренных выше, обя заны сообщать в налоговый орган по месту учета:
об открытии или закрытии счетов — в 10-дневный срок;
обо всех случаях участия в российских и иностранных орга низациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала та кого участия;
обо всех обособленных подразделениях, созданных на терри тории Российской Федерации, — в срок не позднее одного меся ца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
об объявлении о несостоятельности (банкротстве), ликвида ции или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
об изменении своего местонахождения — в срок не позднее 10 дней с момента такого изменения.
Обязанность физического лица по уплате налога прекращает ся уплатой им налога, отменой налога, а также смертью налого плательщика. Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога либо отменой налога. Если предприятие оказывается не в состоянии уплатить налоги, то на логовая служба вправе предъявить в арбитражный суд иск о признании данного предприятия банкротом.
С введением в действие части первой Налогового кодекса РФ ответственность за налоговые правонарушения стала самостоя тельным и полноценным видом юридической ответственности.
Кроме налоговой ответственности, определяемой НК, субъек том которой является только непосредственно сам налогопла тельщик, за нарушения законодательства о налогах и сборах пре дусмотрены также и другие виды ответственности, возлагаемые на должностных лиц, а именно административная и уголовная ответственность. Административная ответственность за наруше ние законодательства о налогах и сборах регулируется Законом РФ"О государственной налоговой службе РФ", Кодек сом РФ об административных правонарушениях, а также Указом Президента РФ "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и других обязательных платежей" от 23 мая 1994 г. № 1006 . Ответствен ность за нарушения, содержащие признаки преступления, преду смотрена Уголовным кодексом РФ, а именно ст. 173, 198, 199. На логовый кодекс РФ (ст. 10) предусматривает также финансовую ответственность за правонарушения в связи с перемещением то варов через таможенную границу РФ, регулируемую кроме На логового кодекса Таможенным кодексом РФ.
Таким образом, неправомерные действия налогоплательщиков могут привести к трем видам ответственности:
налоговой (финансовой), налагаемой на налогоплательщика в целом;
административной, налагаемой на должностных лиц;
уголовной, налагаемой на должностных лиц.
|
