182 1 03 01000 01 0000 110 Вопросы исчисления и уплаты ндс, в том числе оформления форм бухгалтерского учета для целей ндс
Скачать 312.38 Kb.
|
- Освобождение то уплаты НДС не распространяется на операции по ввозу товаров в Российскую Федерацию и не освобождает от обязанностей налогового агента по НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ). Поэтому, даже если организация освобождена от обязанностей налогоплательщика НДС, заплатить налог на таможне и исполнить обязанности налогового агента по операциям, которые предусмотрены ст. 161 НК РФ, придется. - В организации предусмотрены служебные командировки, после окончания которых работники предоставляют счет гостиницы формы 3-г. Счет-фактуры - нет, в кассовом чеке НДС выделен. Имеет ли право организация возместить из бюджета сумму НДС, указанную в документах за проживание, если представленный документ не является бланком строгой от четности. - В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, в том числе расходы на командировки. Документами, подтверждающими расходы по проживанию на территории Российской Федерации, являются счет гостиницы и кассовые чеки. В случае если гостиница выдает счет по форме №3-Г, утвержденной Приказом Минфина России от 13.12.1993 №121, то кассовый чек для подтверждения факта оплаты расходов не обязателен. Для возмещения предъявленного гостиницей НДС достаточно указанного бланка строгой отчетности. В ситуации, когда гостиница выдает счет по неустановленной форме, для учета расходов по найму возмещении НДС нужен кассовый чек, подтверждающий факт оплаты. - Объясните порядок заполнения счетов-фактур по строке «Грузополучатель и его адрес». - В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914 утверждены Правила ведения Журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по НДС (далее - Правила) и форма счета-фактуры (Приложение №1 к Правилам). Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательность расположения и число показателей, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914, в типовой форме счета-фактуры. В отношении заполнения показателя строки 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры следует отметить, что на основании Правил в этой строке указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (то есть адрес структурного подразделения организации (склада), куда нужно доставить груз). Таким образом, при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) структурным подразделениям организации, в строке 4 указываются наименование в соответствии с учредительными документами и почтовый адрес грузополучателя (в случае выполнения работ, оказания услуг в данной строке ставится прочерк); в строках 6 и 6а - реквизиты организации-покупателя в соответствии с учредительными документами; в строке 6б - КПП соответствующего структурного подразделения организации-покупателя. - Какой порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость при получении транспортно-экспедиционных услуг, в том числе, в случае если сумма НДС выделена в счете-фактуре отдельной строкой за транспортно-экспедиционные услуги? - Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость с 1 января 2001 года регламентирован главой 21 НК РФ. Размеры ставок налога на добавленную стоимость установлены статьей 164 НК РФ. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов. Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории. При этом вышеуказанные работы (услуги) подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 4 статьи 165 НК РФ. Необходимо отметить, что применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг), поименованных в подпункте 2 пункта 1 в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, а также товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, является не только правом налогоплательщика при условии документального подтверждения, но и обязанностью, установленной статьей 164 НК РФ. Президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации в Постановлениях от 20.12.2005 №9252/05, от 04.04.2006 №14227/05, от 04.04.2006 №14240/05 указал, что «налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога». Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). При этом необходимо иметь в виду, что составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ. Следовательно, момент определения налогооблагаемой базы и сроки выставления счетов-фактур должны быть привязаны к дате выполнения конкретной услуги конкретному заказчику. Таким образом, при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, налогоплательщик при выставлении счета-фактуры должен указать в графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога» - стоимость выполненных работ (оказанных услуг) без налога, в графе 7 «Налоговая ставка» налоговую ставку в размере 0 процентов, и в графе 8 «Сумма налога» - сумму налога на добавленную стоимость, равную нулю. Данный счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж у продавца в общеустановленном порядке. Обороты по реализации услуг по транспортировке экспортируемых товаров могут облагаться налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке в случае непредставления налогоплательщиком подтверждающих документов. При этом у налогоплательщика не возникает права на предъявление соответствующей суммы налога на добавленную стоимость потребителям услуг, в связи с чем сумма налога должна быть уплачена за счет собственных средств. В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в установленном порядке, на налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов регламентирован статьей 172 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов. При этом документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура. Одновременно пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Согласно пункту 8 статьи 169 НК РФ порядок ведения Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации. Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914 (в редакции изменений и дополнений), установлено, что продавцы оформляют счета-фактуры по форме согласно приложению №1 к Правилам. Покупатели ведут Книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке (пункт 7 Правил). При этом счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок (пункт 14 Правил). В соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре в обязательном порядке должны быть указаны, в частности, налоговая ставка (подпункт 10 пункта 5 статьи 169 НК РФ) и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, работ или услуг (подпункт 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ). При выполнении работ (оказании услуг), подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки, не соответствующей размеру налоговой ставки, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, данный счет-фактура является не соответствующим требованиям подпунктов 10, 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ и, следовательно, не может являться основанием для принятия покупателем предъявленных сумм налога к вычету в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ. - Должно ли предприятие выставить счет- фактуру поставщику при возврате товаров в связи с несоответствием условием договора поставки, если выяснено это до принятия к учету приобретенных товаров? - При возврате товаров счет-фактуру следует составлять только в том случае, если возвращаемые покупателем товары были ранее приняты им к учету. Об этом говорится в п. 16 Правил ведения Журналов учета полученных и выставленных счетов, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914. - В каком налоговом периоде налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС по оборудованию требующему монтажа, если оборудование оприходовано на счет 07 в марте 2008 года, в мае 2008 года принято на учет по счету 01? - Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не предусмотрено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов. Организации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности на территории Российской Федерации обязаны исполнять планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, разработанные для регулирования бухгалтерского учета Правительством Российской Федерации (статья 5 Федерального Закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» - далее Закон №129-ФЗ). Кроме того, пунктом 9 Закона №129-ФЗ установлено, что все бухгалтерские операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Так, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н установлено, что назначением счета 07 «Оборудование к установке» является полный сбор и обработка сведений о наличии и перемещении оборудования производственного, технологического и энергетического назначения, включающего оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся или реконструируемых зданиях, помещениях, сооружениях. Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, требующего монтажа, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данная операция оформляется актом о приемке оборудования. Таким образом, право вычета сумм НДС, предъявленных налогоплательщику продавцами при приобретении, либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования к установке, возникает после их отражения по счету 07 «Оборудование к установке». - Каков порядок исчисления налога на добавленную стоимость налоговыми агентами с авансовых платежей иностранному поставщику? - В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя, признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) фактически присутствует на территории Российской Федерации. Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению персонала на территории Российской Федерации, оказываемых иностранной организацией, является территория Российской Федерации. Статьей 24 НК РФ установлено, что лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, признаются налоговыми агентами. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами предусмотрены статьей 161 НК РФ. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 статьи 161 НК РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким иностранным лицам (пункт 4 статьи 174 НК РФ). Тем самым законодательство устанавливает срок уплаты в данном случае только в привязке к дате перечисления средств налоговым агентом. Таким образом, уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом должна производиться одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу за оказанные услуги. Учитывая изложенное, при выплате доходов иностранному налогоплательщику в виде авансовых платежей за приобретаемые у него услуги по предоставлению персонала на территории Российской Федерации российской организации - налоговому агенту следует уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет в сроки, предусмотренные пунктом 4 статьи 174 НК РФ, т. е. при выплате (перечислении) указанных денежных средств. |
Похожие:
 | Услуги по международной перевозке товаров (за исключением услуг, оказываемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте)... |  | Экономическая сущность налога на добавленную стоимость. Механизм исчисления ндс в бюджет. Элементы ндс: налогоплательщики, порядок... |
| Экономическая сущность налога на добавленную стоимость. Механизм исчисления ндс в бюджет. Элементы ндс: налогоплательщики, порядок... | | Но поскольку данную операцию к реализации услуг ООО не относит, счета-фактуры на сумму полученных процентов оно не оформляет, а приложение... |
| Ндс), взимаемый таможенными органами, в размере 15813 руб. Дата выпуска товара в свободное обращение и дата уплаты "ввозного" ндс... | | Налоговый мониторинг. Новая электронная декларация по ндс. Ответственность юридических и физических лиц за сдачу отчетности. Камеральные... |
| Ндс и в бюджет, и покупателям. В итоге может получиться так, что эти возвраты ндс будут даже несколько больше, чем экономия на основных... | | С 1 января 2014 введена обязанность для всех плательщиков ндс, в том числе для налоговых агентов, представлять налоговые декларации... |
| Ндс и налог на прибыль: изменения в законодательстве, сложные вопросы исчисления и уплаты в 2017 году | | Ндс в 2018 году: сложные ситуации исчисления и уплаты, практика применения новых норм |