"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2012, N 17
ОПЕРАЦИИ ПО ВЫДАЧЕ ЗАЙМОВ: СПОРЫ ВОКРУГ НДС
В редакцию пришло письмо с просьбой помочь разобраться в ситуации. ООО применяет традиционную систему налогообложения. Основной вид деятельности общества - сдача в аренду помещений. Кроме того, оно предоставляет займы юридическим лицам под проценты. Но поскольку данную операцию к реализации услуг ООО не относит, счета-фактуры на сумму полученных процентов оно не оформляет, а приложение по не облагаемым НДС операциям в декларации по НДС не заполняет. Правомерны ли действия организации?
Что ж, давайте разбираться вместе.
Конечно, не услуга, но...
Для начала хотелось бы выразить солидарность с организацией в том, что предоставление займов в денежной форме к реализации услуг не относится. Ведь в соответствии с НК РФ услуга для целей налогообложения - определенная деятельность, результат которой не имеет материального выражения, реализуется и потребляется в процессе ведения этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Иными словами, лицо, оказывающее услугу, должно совершать какие-то действия, и к договору займа данный процесс явно не относится (заимодавец просто передает денежную сумму заемщику, у последнего, соответственно, возникает долговое обязательство). Что касается процентов, таковые являются платой за пользование деньгами, и все. В общем никто никому никаких услуг в рассматриваемом случае не оказывает.
Кстати, заемные отношения и оказание услуг регулируются разными, невзаимозависимыми нормами Гражданского кодекса - ст. ст. 807 и 779 соответственно. (Хотя справедливости ради отметим: ссылка на гражданское законодательство при наличии своего определения в Налоговом кодексе не совсем уместна.)
Можно рассуждать на эту тему и далее (в том числе со ссылками на арбитражную практику: суд, занимая сторону налогоплательщика, подтверждал, что предоставление займа и реализация услуги - разные понятия <1>), но... Не слишком ли рисковая будет игра? Ведь на протяжении длительного промежутка времени и Минфин <2>, и налоговики <3> не сомневаются: по их мнению, предоставление займа есть не что иное, как реализация услуги (финансовой услуги). Стоимость этой услуги - начисленные по займу проценты. Причем сама сумма займа (с учетом пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ) не признается объектом обложения НДС, а вот проценты по займу, начисляемые заимодавцем в размере, определяемом договором займа (либо проценты, начисляемые исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования), в случае отсутствия в договоре займа условия о размере процента), не облагаются НДС в силу пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.
--------------------------------
<1> См., например, Постановление ФАС МО от 21.12.2010 N КА-А40/14451-10.
<2> Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460, от 02.04.2009 N 03-07-07/27, от 28.04.2008 N 03-07-08/104 и др.
<3> Письма ФНС России от 06.11.2009 N 3-1-11/886@, УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093428.
По нашему мнению, наиболее безопасный вариант решения данного вопроса предложен высшими арбитрами в Определении от 13.10.2011 N ВАС-12760/11: предоставление займа не является оказанием финансовых услуг, вместе с тем доходы, полученные организацией в виде процентов по договору займа, должны учитываться аналогично учету платы за оказанные финансовые услуги по предоставлению займов в денежной форме.
...реализация (со всеми вытекающими последствиями)
Счета-фактуры
Предоставление займов на возмездной основе, соответственно, должно сопровождаться выставлением (только на сумму процентов) счетов-фактур. Разъяснения на этот счет даны в Письме Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40.
Причем, поскольку речь идет о реализации (пусть и псевдо) услуги, предлагаем при заполнении счета-фактуры ориентироваться именно на это. Иными словами, в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес", 4 "Грузополучатель и его адрес" следует ставить прочерки (см. пп. "е" и "ж" п. 1 Правил заполнения счетов-фактур <4>, а также Письма Минфина России от 14.05.2012 N 03-07-09/49, от 27.03.2012 N 03-07-09/28).
--------------------------------
<4> Приложение 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137).
Обратите внимание! В соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ, если речь идет о не облагаемой НДС операции, счета-фактуры следует выставлять без выделения сумм налога. На указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
Однако недопонимание может возникнуть не только при заполнении граф и строк счета-фактуры. Наиболее популярным (среди прочих) является вопрос о моменте оказания такой псевдоуслуги. К примеру, по условию договора займа заемная сумма и проценты по ней возвращаются заимодавцу единовременно - через год после заключения договора займа. С какой даты нужно отсчитывать пять дней для выставления счета-фактуры? Какие проценты - начисленные или полученные - выступают в качестве стоимости "отгруженных" услуг?
На наш взгляд, к подобного рода услугам, оказываемым перманентно (аренде, например <5>), подход должен быть одинаков. Поскольку услуга "идет" постоянно, доход должен отражаться в течение всего срока действия договора. Иными словами, счета-фактуры следует составлять ежеквартально, используя данные по начисленным процентам.
--------------------------------
<5> См. Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47.
Пример 1. ООО "Мастер" предоставило (01.08.2012) денежный заем дочернему предприятию - фирме "Колосок" в сумме 1 000 000 руб. под 10% годовых. Срок возврата займа (а также процентов по нему) - 31.08.2012.
Для простоты примера предположим, что в течение III квартала общество больше займов не выдавало.
В назначенный договором срок фирма "Колосок" возвратила долг в сумме 1 008 219 руб., где 8219 руб. (1 000 000 руб. x 10% / 365 дн. x 30 дн.) - проценты за пользование денежными средствами, начисленные и полученные за август.
В течение пяти дней после окончания III квартала (до 05.10.2012) ООО "Мастер" должно выставить счет-фактуру дочернему предприятию (представлен на с. 41).
200 31 августа 2012 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ------------------ (1)
ИСПРАВЛЕНИЕ N ___ от "__" __________________ (1а)
ООО "Мастер"
Продавец ------------------------------------------------------------- (2)
603024, г. Нижний Новгород, ул. Полтавская, д. 5, корп. 8
Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а)
528801001/5262029650
ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б)
Грузоотправитель и его адрес _________________________________________ (3)
Грузополучатель и его адрес __________________________________________ (4)
К платежно-расчетному документу N _________ от _______________________ (5)
Фирма "Колосок"
Покупатель ----------------------------------------------------------- (6)
603091, г. Нижний Новгород, ул. Бусыгина, д. 4
Адрес ---------------------------------------------------------------- (6а)
529900200/5262055333
ИНН/КПП покупателя --------------------------------------------------- (6б)
российский рубль, 643
Валюта: наименование, код --------------------------------------------- (7)
Наименование
товара
(описание
выполненных
работ,
оказанных
услуг),
имущественного
права
|
Единица
измерения
|
Коли-
чество
(объем)
|
Цена
(тариф)
за
единицу
измерения
|
Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав без
налога -
всего
|
В том
числе
сумма
акциза
|
Нало-
говая
ставка
|
Сумма
налога,
предъяв-
ляемая
покупа-
телю
|
Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав
с налогом
- всего
|
Страна
происхождения
товара
|
Номер
тамо-
женной
декла-
рации
|
код
|
условное
обозна-
чение
(нацио-
нальное)
|
цифро-
вой
код
|
краткое
наиме-
нование
|
1
|
2
|
2а
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
10а
|
11
|
Проценты за
предоставление
денежных
средств по
договору займа
N 50/2012 за
август 2012 г.
|
|
|
|
|
8219
|
|
|
|
8219
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Всего к оплате
|
8219
|
Х
|
|
8219
|
|
Руководитель Главный бухгалтер
организации или иное или иное Иванова А.М.
уполномоченное лицо __________ _________ уполномоченное лицо __________ ------------
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный
предприниматель __________ _________ ________________________________________
(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства
о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)
Выставленный счет-фактуру следует зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур <6>, а также в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж <7>).
--------------------------------
<6> Приложение 3 к Постановлению N 1137.
<7> Приложение 5 к Постановлению N 1137.
Декларация по НДС
Кроме того, организации следует заполнить декларацию по НДС <8>. Напомним, операции, не признаваемые объектом налогообложения, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), подлежат отражению в разд. 7 декларации. Причем (что уже отмечалось) операции по передаче заемщику суммы ("тела") займа и возврату ее заимодавцу не являются объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ), а освобождение от НДС, предусмотренное пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется в отношении процентов, начисляемых на сумму займа (Письмо Минфина России N 03-07-07/40). Следовательно, суммы займа, предоставленного в денежной форме, и процентов, начисляемых заемщиком по предоставленным займам в денежной форме, отражаются в разд. 7 декларации по НДС по разным кодам: 1010801 или 1010800 ("тело" займа) и 1010292 (проценты по займу) (см. также Письмо ФНС России от 24.02.2010 N ШС-22-3/131@ <9>).
--------------------------------
<8> Форма утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
<9> Согласовано Письмом Минфина России от 08.02.2010 N 03-07-15/19.
Примечание. Суммы процентов, начисляемые заемщиком по предоставленным займам в денежной форме, отражаются в разд. 7 декларации по НДС с применением кода операции 1010292.
Раздельный учет
Налогоплательщику, ведущему наряду с облагаемыми (в рассматриваемом нами случае - сдача помещений в аренду) освобожденные от налогообложения (выдача займов) операции, не следует забывать об обязанности, связанной с ведением раздельного учета таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ) и "входного" НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ) по товарам, работам, услугам, имущественным правам, основным средствам, нематериальным активам (далее, не загромождая текст, будем говорить о приобретении либо покупке).
Выделяют три группы покупок:
- предназначенные для использования в деятельности, облагаемой НДС (так называемые прямые затраты по облагаемым НДС операциям);
- предназначенные для использования в деятельности, не облагаемой НДС (соответственно прямые затраты по не облагаемым НДС операциям);
- предназначенные для обеспечения деятельности организации в целом, то есть однозначно не относящиеся к какому-то определенному виду деятельности (косвенные или общехозяйственные расходы).
Так вот, "входной" налог по первой группе принимается к вычету <10>, по второй - учитывается в стоимости приобретения <11>, а по третьей - распределяется (в соответствующей пропорции): часть идет "на вычет", другая - на увеличение покупки. (Разъяснения на этот счет представлены в Письмах Минфина России от 30.11.2011 N 03-07-07/78, от 29.11.2010 N 03-07-11/460.)
--------------------------------
<10> "Входной" НДС по товарам, работам, услугам, исключительным правам, используемым только для облагаемых НДС операций, принимается к вычету независимо от наличия раздельного учета (Письмо Минфина России от 11.01.2007 N 03-07-15/02).
<11> См. Письмо ФНС России от 27.05.2009 N 3-1-11/373@.
Пропорция рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых (облагаемых) НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период - квартал <12>. Таково требование п. 4 ст. 170 НК РФ.
--------------------------------
<12> Исключение (в части соответствующего квартального расчета) предусмотрено лишь для приобретения в виде объектов ОС и НМА, принимаемых к учету в первом или втором месяце квартала. В этом случае пропорцию определяют исходя из стоимости месячной отгрузки.
Пример 2. Выручка от основного (облагаемого НДС) вида деятельности организации за квартал составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Проценты по выданному юридическому лицу займу за указанный промежуток времени - 50 000 руб.
Рассчитаем процент выручки, полученной от операции, связанной с выдачей займа: 50 000 руб. / (118 000 - 18 000 + 50 000) руб. x 100% = 33,33%.
Таким образом, сумма "входного" НДС по приобретению, предназначенному для облагаемых налогом и не подлежащих налогообложению операций, которую можно зачесть из бюджета, составит 66,67% общей суммы налога. А вот 33,33% этой суммы пойдут на тот же счет, куда относится покупка.
Правило "пяти процентов"
Есть в гл. 21 НК РФ норма, которая позволяет не вести раздельный учет налога, а весь "входной" НДС принимать к вычету. Она зафиксирована в абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ и звучит так: если доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.
В общем идея такова: если доля расходов, приходящаяся на займы, незначительна по сравнению с "основными" расходами, налогоплательщик может не вести раздельный учет и весь "входной" НДС принимать к вычету.
Подробнее об общехозяйственных расходах
Вот в чем вопрос: есть ли у организации, профессиональная деятельность которой не связана с выдачей займов, расходы, относящиеся к выдаче займов? Прямых, как правило, не бывает. Да и общехозяйственные (по мнению некоторых экспертов) под большим сомнением... Иными словами, при таком подходе все общехозяйственные расходы (якобы) производятся только в рамках деятельности, облагаемой НДС. Причем доказать данное утверждение помогают правила бухгалтерского учета.
Пример 3. Вернемся к условиям примера 1, отразив операцию на счетах бухгалтерского учета. Напомним, ООО "Мастер" выдало заем в сумме 1 000 000 руб. под 10% годовых сроком на 1 мес.
В учете ООО "Мастер" сделает следующие проводки:
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма,
руб.
|
Отражены денежные средства, предоставленные
по договору займа
|
58-3
|
51
|
1 000 000
|
Начислены проценты, причитающиеся
к получению за август
(1 000 000 руб. x 10%) / 365 дн. x 30 дн.
|
76 <*>
|
91-1
|
8 219
|
Отражен возврат суммы займа
|
51
|
58-3
|
1 000 000
|
Получены проценты по договору займа
|
51
|
76 <*>
|
8 219
|
--------------------------------
<*> Субсчет "Расчеты по причитающимся процентам".
Обратимся к Постановлению от 13.04.2012 N А41-483/11, в котором Десятый арбитражный апелляционный суд охарактеризовал ситуацию (в отношении ведения раздельного учета НДС) с учетом следующих особенностей.
Нормативными документами по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" <13>, ПБУ 10/99 "Расходы организации" <14>, ПБУ 9/99 "Доходы организации" <15>, предусмотрен специальный порядок учета доходов и затрат по операциям с займами, отличный от порядка учета доходов и затрат при производстве товаров (работ, услуг):
- сумма выданного займа не является расходом организации (п. 3 ПБУ 10/99) и отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения". Таким образом, учет финансовых затрат ведется раздельно в силу закона;
- расходы по операциям с займом включают только те затраты, которые непосредственно связаны с его выдачей и получением процентов. К таким расходам можно отнести: комиссии, уплачиваемые налогоплательщиком кредитной организации за перечисление денежных средств, зарплату сотрудников и обязательные платежи, начисленные на зарплату, и проценты, уплачиваемые налогоплательщиком в отношении полученных им заемных средств, если такие средства были источником выдачи займа;
- в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются.
--------------------------------
<13> Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
<14> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
<15> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Налоговый орган не смог доказать, что товары (работы, услуги), в отношении которых им не принят к вычету НДС, использованы в операциях по предоставлению займов.
Затраты, прямо относящиеся к операциям по предоставлению займов, не влияют на сумму "входного" НДС, формирующую налоговые вычеты, заявленные налогоплательщиком в декларации.
Таким образом, сумма НДС, заявленная налогоплательщиком в составе вычетов в налоговой декларации за I квартал 2010 г. (а соответственно, и сумма налога к возмещению), обоснованно принята к вычету в полном объеме. При этом налогоплательщик правомерно руководствовался п. 4 ст. 170 НК РФ, согласно которому суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС.
Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции, что решения налоговой инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, не соответствуют нормам налогового законодательства, нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.
Схожие выводы, кстати, сделаны в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2012 N А41-35712/11, где судьи резюмировали: затраты по аренде, затраты на информационные услуги, бензин, приобретение автотранспорта, на канцелярские товары и коммунальные услуги являются расходами общехозяйственного назначения и не связаны с предоставлением займа. (Здесь же имеется ссылка на Постановление ФАС МО от 22.02.2012 N А41-23656/11.) Таким образом, доводы налогового органа об отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумм НДС и операций, облагаемых и не облагаемых налогом, являются ошибочными.
Тем не менее...
...несмотря на имеющиеся (далеко не единичные) примеры арбитража, подтверждающие, что у налогоплательщика есть шансы отстоять свою позицию, автор статьи (также опираясь на судебные решения) очень настороженно относится к утверждению о том, что у организации вообще отсутствуют расходы (в том числе и общехозяйственные) на необлагаемые операции.
В качестве доказательства приведем Постановление от 12.01.2012 N А42-7307/2010, где ФАС СЗО указал: при учете общехозяйственных расходов налогоплательщик обязан был при исчислении НДС принимать к вычету либо учитывать в их стоимости суммы налога в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11, подтверждающее, что при совершении операций, не признаваемых объектом налогообложения, как и операций, освобожденных от налогообложения, НДС в бюджет не поступает, а потому получение его из бюджета в форме налогового вычета противоречит положениям гл. 21 НК РФ.
Другой пример - Определение ВАС РФ N ВАС-12760/11: высшие арбитры отклонили доводы организации об отсутствии у нее расходов на операции по выдаче займов. По мнению налоговиков, проценты, полученные по договорам займа, были неправомерно не учтены обществом в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) при расчете единой пропорции, применяемой для определения суммы налоговых вычетов при осуществлении облагаемых НДС и освобожденных от обложения НДС операций (в том числе по предоставлению процентных займов в денежной форме), что послужило основанием для доначисления недоимки, пеней и налоговых санкций.
И самое главное...
...на сегодняшний день, что должно насторожить налогоплательщика, - это новая редакция абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, действующая с октября 2011 г. <16>. На наш взгляд, она однозначно свидетельствует о том, что с IV квартала 2011 г. правило "пяти процентов" может применяться в отношении любых операций, освобождаемых от обложения НДС <17>. При этом в расчет пропорции следует включать все расходы по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС.
--------------------------------
<16> См. Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ.
<17> Кстати, если на ваше торговое (не производственное) предприятие пришли контролеры и в проверке задействован период до 01.10.2011, стоит обратить внимание на Постановление от 21.06.2012 N 2676/12, в котором Президиум ВАС РФ указал, что порядок, определенный абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, распространяется на всех плательщиков НДС независимо от видов экономической деятельности, а наличие экономических различий между расходами на производство и реализацию продукции и расходами на приобретение и продажу товаров на решение вопросов налогообложения не влияет. В настоящее время данный вопрос (напомним) решен на законодательном уровне.
Иными словами, избежать претензий со стороны контролеров помогут следующие действия налогоплательщика.
Пример 4. За III квартал 2012 г. организацией получен доход в виде:
- выручки от реализации услуг по сдаче в аренду помещений (облагаемая НДС операция) - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.);
- начисленных процентов по предоставленным займам - 600 000 руб.
Себестоимость оказанных услуг - 500 000 руб.
Прямых расходов на предоставление займа не было.
Общехозяйственные расходы за квартал составили:
- на аренду офисного помещения - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.);
- на приобретение канцтоваров - 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.);
- на заработную плату административно-управленческого персонала (с начислениями) - 300 000 руб.
Определим долю начисленных процентов в общем доходе общества: 600 000 руб. / (1 180 000 - 180 000 + 600 000) руб. x 100% = 37,5%.
Для обеспечения сопоставимости (обратите внимание) выручка при расчете пропорции принимается без учета НДС. Такие рекомендации даны, например, в Письмах Минфина России от 26.06.2009 N 03-07-14/61, от 18.08.2009 N 03-07-11/208.
Доля общехозяйственных расходов компании, приходящаяся на операции по выдаче займов, составит: (236 000 - 36 000 + 9440 - 1440 + 300 000) руб. x 37,5% = 190 500 руб.
В совокупных расходах компании эта сумма занимает: 190 500 руб. / (500 000 + 236 000 - 36 000 + 9440 - 1440 + 300 000) руб. x 100% = 18,9%.
Расчеты показали, что организация обязана вести раздельный учет не облагаемых и облагаемых НДС операций.
Суммы "входного" налога, предъявляемые продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, предназначенных для этих двух операций одновременно, следует разделить. Не подлежит вычету НДС в размере:
- 13 500 руб. (36 000 руб. x 37,5%) - по расходам на аренду офиса;
- 540 руб. (1440 руб. x 37,5%) - по расходам, связанным с приобретением канцелярских товаров.
Оставшаяся сумма налога может быть заявлена в качестве налогового вычета:
- 22 500 руб. (36 000 - 13 500);
- 900 руб. (1440 - 540).
* * *
Подводя итог сказанному, отметим: организациям, осуществляющим наряду с основным (облагаемым НДС) видом деятельности не облагаемые НДС операции (предоставление займов под проценты), во избежание спорных ситуаций следует выставлять счета-фактуры на сумму процентов по займам. Делать это нужно в конце каждого налогового периода. (Кстати, за отсутствие счетов-фактур на суммы процентов по выданным юридическим лицам займам на организацию могут быть наложены штрафы по ст. 120 НК РФ.)
Кроме того, организация обязана вести раздельный учет "входного" НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам, в том числе по тем из них, которые одновременно используются для основного и "вспомогательного" (предоставление займов) видов деятельности. Как правило, к последним относятся общехозяйственные расходы. Методику определения доли таких расходов, относящихся к необлагаемым операциям, следует закрепить в учетной политике организации.
Да, и не забудьте: счета-фактуры по приобретениям, используемым для облагаемых и не облагаемых НДС операций, регистрируются в книге покупок только на ту сумму, которая может быть предъявлена к вычету в данном налоговом периоде на основании произведенного расчета.
Еще один существенный момент: налогоплательщик вправе не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых соблюдается правило "пяти процентов", установленное п. 4 ст. 170 НК РФ.
С.Н.Зайцева
Главный редактор журнала
"Актуальные вопросы бухгалтерского
учета и налогообложения"
Подписано в печать
22.08.2012 |
