Тема 3 Учет операций по формированию и изменению уставного капитала
1.Порядок учета средств, поступающих в оплату акций, выпускаемых при создании кредитной организации.
2. Учет действующими кредитными организациями средств, поступающих в оплату дополнительных акций.
3. Порядок учета операций по изменению уставного капитала.
4. Депозитарный учет эмиссионных операций с акциями.
Вопрос 1.
Уставный капитал АКБ составляется из номинальной стоимости акций в валюте РФ. Уставный капитал банка складывается из средств юридических и физических лиц. Минимальный размер уставного капитала вновь образуемого коммерческого банка определяется нормативными документами Центрального банка России и составляет 180 млн.руб. Размер уставного фонда банка определяется в Уставе банка и регистрируется в ЦБ РФ.
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала кредитной организации предназначены счета:
Счета N 10207 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций"
На счетах N 102 учитывается уставный капитал кредитных организаций с разбивкой по собственникам долей (акций). Счета пассивные. Кредитовое сальдо по счету отражает величину фактически сформированного, оплаченного уставного фонда.
По кредиту соответствующих счетов отражаются суммы поступлений в уставный капитал в корреспонденции с корреспондентскими, расчетными (текущими) счетами клиентов, депозитными счетами физических лиц, счетами по учету имущества, кассы (вклады физических лиц), счетами по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций и в установленных случаях другими счетами.
По дебету соответствующих счетов отражаются суммы уменьшения уставного капитала в установленных законодательством случаях:
при возвращении средств уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выбывшим участникам - в корреспонденции со счетом учета кассы (физическим лицам), учета депозитов (вкладов) физических лиц, расчетными (текущими) счетами клиентов, корреспондентскими счетами при перечислении средств в другие банки;
при аннулировании выкупленных долей уставного капитала (акций) - в корреспонденции со счетом учета выкупленных кредитной организацией собственных долей уставного капитала (акций).
Аналитический учет ведется в разрезе акционеров (участников).
Могут совершаться операции внутри этих счетов при изменении состава акционеров (участников), между указанными счетами - при изменении типа акций, изменении организационно-правовой формы кредитной организации.
В кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, лицевые счета акционеров ведутся по видам акций (обыкновенные, привилегированные), а по привилегированным акциям, кроме того, - по типам акций (с определенным размером дивиденда, с неопределенным размером дивиденда, кумулятивные).
В лицевых счетах акционеров, участников кредитной организации указывается количество и неоплаченная часть номинальной стоимости акций (неоплаченная стоимость доли в уставном капитале).
Имеются различия по формированию уставного капитала и отражению в учете данных операций в зависимости в зависимости от организационно-правовой формы банка.
Кредитная организация, созданная в форме акционерного общества, формирует свой уставный капитал из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Кредитные организации-эмитенты вправе выпускать только именные акции.
Уставом кредитной организации должны быть определены количество, номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами (размещенные акции), и права, предоставляемые этими акциями. Уставом кредитной организации могут быть определены количество, номинальная стоимость, категории (типы) акций, которые кредитная организация вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции), и права, предоставляемые этими акциями. При отсутствии в уставе кредитной организации этих положений она не вправе размещать дополнительные акции. Кредитная организация может выпускать обыкновенные и привилегированные акции.
Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от зарегистрированного уставного капитала кредитной организации.
Отражение в бухгалтерском учете операций по формированию уставного капитала осуществляется в два этапа:
1 этап- с момента регистрации выпуска ценных бумаг до регистрации итогов выпуска.
2 этап – после регистрации итогов выпуска ценных бумаг, когда средства приходуются в уставный капитал банка.
Существуют отличия в порядке размещения и оплаты акций при формировании уставного капитала вновь создаваемого банка и увеличении уставного капитала.
Вклады в уставный капитал кредитной организации могут быть в виде:
- денежных средств в валюте РФ;
- денежные средства в иностранной валюте;
- принадлежащего учредителю КО на праве собственности здания (помещения), в котором может располагаться КО и иного имущества в неденежной форме (перечень определен Банком России).
Рассмотрим последовательность отражения в учете средств в оплату капитала.
Денежные средства, поступающие в оплату акций вновь создаваемой кредитной организации до выдачи ей лицензии на осуществление банковских операций, аккумулируются на корреспондентском счете кредитной организации, открытом в Банке России после регистрации КО.
Содержание операции
|
Контировка
|
Примечание
|
Дебет
|
Кредит
|
Поступили средства в валюте РФ в оплату акций при создании кредитной организации
|
30102
|
102
|
Инструкция ЦБ РФ от 10.013.06. № 128, п.3.7, п. 15.13
Положение ЦБ РФ от 05.12.02. № 302-п, п.1.1
|
Иностранная валюта должна поступать на счет КО- эмитента, открываемый АК СБ РФ, ВТБ или в первоклассном банке «группы развитых стран». При оплате иностранным банком не менее 50% размещаемых акций своей дочерней КО- эмитента аккумулирование иностранной валюты может осуществляется на счете, открытом КО в данном иностранном банке. До регистрации итогов выпуска акций КО могут использовать денежные средства, поступающие на данный валютный счет.
Содержание операции
|
Контировка
|
Примечание
|
Дебет
|
Кредит
|
Поступили средства в иностранной валюте в оплату акций при создании кредитной организации
|
30110
30114
|
102
|
Инструкция ЦБ РФ от 10.013.06. № 128, п.3.7, п. 15.14
|
|
|
10602
|
- на сумму курсовой разницы
|
Размер вклада в виде имущества в неденежной форме в уставный капитал КО не может превышать 20% уставного капитала КО. Имущества в неденежной форме, вносимое в уставный капитал КО, должно быть оценено и отражено в балансе КО в валюте РФ. Вклад в уставный капитал не может быть в виде имущества, если право распоряжения им ограничено. Денежная оценка имущества в неденежной форме, вносимого в качестве вклада в уставный капитал КО при ее учреждении, утверждается общим собранием учредителей. При оплате уставного капитала имуществом в неденежной форме для определения стоимости должен привлекаться независимый оценщик.
Содержание операции
|
Контировка
|
Примечание
|
Дебет
|
Кредит
|
Поступило имущество в оплату акций при создании кредитной организации
|
60401
|
102
|
Инструкция ЦБ РФ от 10.013.06. № 128, п.3.7, п. 15.15
Инструкция ЦБ РФ от 14.01.04. № 109-и, п.4.4, п. 4.7
|
Вопрос 2.
Новая эмиссия акций может осуществляться лишь после полной оплаты акционерами всех ранее размещенных кредитной организацией акций. Решение об очередном выпуске акций может быть принято только после регистрации изменений, вносимых в устав кредитной организации по итогам предыдущей эмиссии относительно нового размера уставного капитала и количества размещенных и объявленных акций. Номинальная стоимость акций должна выражаться в российских рублях.
КО может проводить размещение дополнительных акций посредством подписки и конвертации.
После регистрации выпуска дополнительных акций банку открывается специальный накопительный счет в Банке России по месту ведения корреспондентского счета. Банк- эмитент не вправе использовать средства, находящиеся на накопительном счете. Средства, вносимые за акции учитываются по пассиву балансового счета No 60322 на лицевом счете «Покупатели акций» в разрезе отдельных покупателей. По активу средства приходуются по балансовому счету No 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций». На накопительный счет коммерческого банка в Банке России приходуются только платежи, поступающие в оплату его акций.
Оплата акций юридическими лицами производится только в безналичном порядке. Средства, вносимые за акции по безналичному расчету, подлежат зачислению на накопительный счет.
Содержание операции
|
Контировка
|
Примечание
|
Дебет
|
Кредит
|
Перечислены безналичные рублевые средства (если акционер не является клиентом банка)
|
30208
|
60322
|
Положение ЦБ РФ от 05.12.02. № 302-п, п.3.14
|
Перечислены безналичные рублевые средства (если акционер является клиентом банка)
|
405
406
407
408
423
30109
|
60322
|
Инструкция ЦБ РФ от 10.013.06. № 128,п. 15.10
|
Банк - эмитент обязан в трехдневный срок перечислить сумму принятую в оплату акций с основного корреспондентского счета в ЦБ РФ на накопительный счет. При разблокировании накопительного счета по сбору денежных средств в рублях по подписке за акции эти средства зачисляются на основной корреспондентский счет банка в ЦБ РФ:
Если КО – эмитент принимает в безналичном порядке средства в оплату своих акций с клиентского счета, который ведется в этой же КО, то она обязана в течение трех рабочих дней перечислить эквивалент указанной суммы с корреспондентского счета в Банке России на накопительный счет.
Содержание операции
|
Контировка
|
Примечание
|
Дебет
|
Кредит
|
Перечислен эквивалент принятой в оплату акций суммы на накопительный счет
|
30208
|
30102
|
Инструкция ЦБ РФ от 10.013.06. № 128, п. 15.10
|
При поступлении наличных денежных средств в оплату акций делается проводка:
Содержание операции
|
Контировка
|
Примечание
|
Дебет
|
Кредит
|
Внесена наличная валюта РФ в оплату акций физическими лицами
|
20202
|
60322
|
Инструкция ЦБ РФ от 14.01.04. № 109-и, п.4.2,
|
Полученные средства перечисляются на накопительный счет в трехдневный срок. Если банк принимает наличные денежные средства в оплату реализуемых акций, то он обязан сдавать эту выручку в ЦБ РФ с обязательным зачислением суммы выручки на накопительный счет. При этом делаются проводки:
Содержание операции
|
Контировка
|
Примечание
|
Дебет
|
Кредит
|
Перечислен эквивалент принятой в оплату акций суммы на накопительный счет
|
30208
|
30102
|
Инструкция ЦБ РФ от 10.013.06. № 128, п. 15.10
|
Если кредитная организация сдает выручку в Банк России
|
30208
|
20202
|
Положение ЦБ РФ от 05.12.02. № 205-п, п.3.14
|
В случае если итоги выпуска не зарегистрированы или при расторжении договора купли-продажи акций в период проведения подписки на них.
Содержание операции
|
Контировка
|
Примечание
|
Дебет
|
Кредит
|
Возврат средств лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций до регистрации итогов эмиссии акций
|
|
|
|
Акционер не является клиентом банка
|
60322
|
30208
|
Инструкция ЦБ РФ от 10.013.06. № 128, п. 15.10
|
Акционер является клиентом банка
|
30102
|
30208
|
|
|
60322
|
405
406
407
408
|
Инструкция ЦБ РФ от 10.013.06. № 128,п. 15.10
|
Наличные средства
|
60322
|
20202
|
Инструкция ЦБ РФ от 10.013.06. № 128, п. 15.10
|
Сумма неоплаченной части уставного фонда, к моменту его регистрации в Центральном банке России, приходуется по дебету активного внебалансового счета No 90601 (90602) «Неоплаченная сумма уставного капитала банка». При внесении акционерами (пайщиками) средств в уставный фонд кредитуется счет по учету уставного фонда и одновременно эти суммы списываются в кредит внебалансового счета No 906.
Счет N 906 "Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций"
Счета N 90601 "Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества"
В аналитическом учете ведутся лицевые счета акционеров, участников кредитной организации, не полностью оплативших приобретенные акции (доли в уставном капитале).
Содержание операции
|
Контировка
|
Примечание
|
Дебет
|
Кредит
|
К моменту государственной регистрации часть реализованных акций не оплачена
|
90601
|
99999
|
Положение ЦБ РФ от 05.12.02. № 205-п, п.9.1
|
Отражение операций после регистрации отчета об итогах выпуска акций.
Содержание операции
|
Контировка
|
Примечание
|
Дебет
|
Кредит
|
Зачисление средств с накопительного счета на корреспондентский счет
|
30102
|
30208
|
Положение ЦБ РФ от 05.12.02.№ 205-п, п.3.14
|
И одновременно проводится учет по соответствующим лицевым счетам акционеров.
Содержание операции
|
Контировка
|
Примечание
|
Дебет
|
Кредит
|
Зачисление денежных средств в уставный капитал КО
|
60322
|
102
103
|
На сумму оплаченной номинальной стоимости акций
|
|
10602
|
Эмиссионный доход
|
Списание бланков акций
|
99999
|
90701
|
На сумму бланков распространенных ценных бумаг
|
Вопрос 3.
Увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества(капитализации).
Источники капитализации:
Добавочный капитал
Средства фондов
Нераспределенная прибыль и др.
Содержание операции
|
Контировка
|
Примечание
|
Дебет
|
Кредит
|
Капитализация средств полученных при переоценке основных средств КО
|
10601
|
102
|
На сумму переоценки
|
Капитализация фондов
|
107
|
На сумму остатков
|
Капитализация разницы
|
10801
|
На сумму остатков
|
Капитализация прибыли
|
70612
|
На сумму остатков
|
|
|
10602
|
|
Уменьшение размера уставного капитала может быть произведено путем сокращения общего количества акций (долей) КО либо уменьшения их номинальной стоимости. Учет собственных акций (паев), выкупленных у акционеров (пайщиков), ведется на балансовом счете No 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком» по цене покупки.
Разница между балансовой (номинальной) стоимостью и фактической ценой покупки или продажи собственных акций относится соответственно на счета по учету доходов и расходов.
При покупке собственных акций по цене выше или ниже номинальной стоимости осуществляется проводки:
Уменьшение уставного капитала кредитной организации осуществляется в первую очередь за счет погашения принадлежащих КО акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).
Содержание операции
|
Контировка
|
Примечание
|
Дебет
|
Кредит
|
Выкуплены у акционеров акции банка
|
10501
|
30102
20202
405
406
407
408
423
|
По номинальной стоимости
|
По цене выше номинала
|
70606
|
Сумма превышения покупной стоимости акций над номинальной стоимостью
|
По цене ниже номинальной стоимости
|
|
70601
|
Сумма превышения номинальной стоимости акций над покупной стоимостью
|
Выкупленные банком акции, выпущенные в документарной форме, хранятся как наличные деньги. На все акции, учитываемые по счету 105, ведется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости.
Последующая продажа акций отражается по кредиту счета No 105 и дебету счетов по учету денежных средств или расчетного (текущего) счета покупателя. Положительная разница между балансовой (номинальной) стоимостью и продажной ценой акции относится в дебет сч. No 70601. Отрицательная разница относится в кредит сч. No 70606. Одновременно вносятся изменения в аналитический учет по учету уставного капитала.
Уменьшение уставного капитала путем погашения части акций, допускается, если по итогам уменьшения размера уставного капитала номинальная стоимость размещенных привилегированных акций в общем объеме уставного капитала не превысит 25%. Учет ведется по лицевым счетам акционеров. Датой уменьшения капитала является дата отражения соответствующих проводок в балансе КО.
Содержание операции
|
Контировка
|
Примечание
|
Дебет
|
Кредит
|
Уменьшение размера уставного капитала путем погашения собственных акций, выкупленных или поступивших в ее распоряжение, не полностью оплаченных.
|
102
|
10501
|
Указание ЦБ РФ от 24.03.03 № 1260-у п. 5, п. 6.2
|
Уменьшение номинальной стоимости акций
|
102
|
10604
|
П. 1.2
|
Вопрос 4.
Эмиссия акций акционерного банка учитывается по балансу банка, а также на внебалансовых счетах ДЕПО.
После решения о выпуске акций (для бездокументальной формы) или получения бланков акций (сертификатов) для документальной формы и регистрации их выпуска эмитированные акции подлежат учету на счетах ДЕПО. Если банк ведет реестр самостоятельно, то учет производится на активном счете 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии», а если передает ведение независимому регистратору - то на счете No 98010.
В пассиве учет ведется на счете No 98090 «Ценные бумаги вне обращения».
После заключения договоров продажи акций совершается проводка:
|
