Специальная компания, созданная в соответствии с разделом 501(с) Налогового кодекса США (Section 501(c) company) – по общему правилу американская некоммерческая организация, освобожденная от налогов (список таких организаций можно найти здесь: http://www.irs.gov/Charities-&-Non-Profits/Exempt-Organizations-Select-Check).
Информация для заполнения пункта 2.3 «Организация является нефинансовой компанией (NFFE)» Формы самоидентификации в целях FATCA.
Активная нефинансовая компания (Active NFFE) - Компания признается активной нефинансовой компанией для целей FATCA в том случае, если менее 50% ее совокупных доходов за предшествующий год (календарный или налоговый) составляют «Пассивные» доходы, а также менее 50% от средневзвешенной величины активов компании (на конец квартала) составляют активы, приносящие «Пассивный» доход.
Стоимость активов компании определяется на основании бухгалтерского баланса.
К категории «Пассивных» доходов относятся следующие виды доходов:
Дивиденды;
Проценты;
Доход, эквивалентный проценту и доход, полученный от пула страховых договоров, при условии что полученные суммы зависят, целиком или в части, от доходности пула;
Рента и роялти (за исключением ренты и роялти, полученной в ходе активной операционной деятельности);
Аннуитеты;
Превышение выручки над расходами от продажи или обмена имущества, приносящего доход указанный в пунктах выше;
Превышение выручки над расходами от сделок с биржевыми товарами (включая фьючерсы, форварды и аналогичные сделки) за исключением сделок i) если такие сделки являются хеджирующими и ii) сделки с такими товарами являются основной деятельностью компании;
Превышение доходов от операций с иностранной валютой (положительные курсовые разницы) над расходами от операций с иностранной валютой (отрицательные курсовые разницы);
Контракты, стоимость которых привязана к базовому активу (номиналу), например деривативы (например, валютный СВОП, процентный СВОП, опционы);
Выкупная сумма по договору страхования (или сумма займа, обеспеченная договором страхования);
Суммы, полученные страховой компанией за счет резервов на осуществление страховой деятельности и аннуитетов.
Согласно положениям FATCA, категория «пассивных» доходов не включает следующие виды доходов:
Проценты, дивиденды, ренту или роялти, полученные от взаимозависимого лица в случае, если данный доход может быть отнесен к доходу такого взаимозависимого лица, отличному от пассивного дохода (т.е. к активному доходу).
Если иностранная компания на регулярной основе осуществляет дилерскую деятельность, включающую в себя операции с имуществом, заключение форвардных контрактов, опционов или иных аналогичных инструментов:
Любой доход или прирост (за исключением процентов и дивидендов), полученный в результате осуществления дилерской деятельности (включая хеджирующие сделки);
В случае, если дилер совершает операции с ценными бумагами, любой доход, полученный от данных сделок в ходе регулярной деятельности дилера.
Пассивная нефинансовая компания (Passive NFFE) – иностранная нефинансовая компания, не являющаяся активной иностранной нефинансовой компанией (Active NFFE).
Контролирующим американским лицом (Substantial U.S. owner) признается:
В иностранной корпорации – любой специально указанный налоговый резидент США (Specified U.S. person), который прямо или косвенно владеет более 10% акций данной корпорации (по количеству голосов или стоимости)
В иностранном партнерстве – любой специально указанный налоговый резидент США (Specified U.S. person), который прямо или косвенно владеет более 10% долей в партнерстве
В трасте – любой специально указанный налоговый резидент США (Specified U.S. person), рассматриваемый как совладелец траста в соответствии с положениями статей 671-679 НК США, либо прямо или косвенно владеющий более 10% долей траста (являющийся бенефициарным собственником траста).
Лицо будет считаться бенефициарным собственником доли траста, если такое лицо имеет право получить прямо, косвенно или через номинального получателя обязательные выплаты из траста (mandatory distributions), т.е. выплаты, размер которых определяется на основании договора траста, а также дискреционные выплаты из траста, т.е. выплаты, совершенные по усмотрению управляющего (discretionary distribution)
FATCA устанавливает специальные требования в отношении определения доли владения в трасте.
В отношении трастов 10% доля будет определяться как:
В отношении дискреционных выплат – если существующая рыночная стоимость (fair market value) выплаты (денег или имущества) превышает 10% стоимости либо всех выплат, совершенных в текущем году, либо стоимости активов, принадлежащих трасту на конец года, в котором совершена выплата;
В отношении обязательных выплат – если размер выплаты превышает 10% стоимости активов траста.
Согласно требованиям FATCA, специально указанный налоговый резидент США является контролирующим лицом в случае, если:
Существующая рыночная стоимость средств или иного имущества, которое распределяется прямо или косвенно из траста в пользу определенного американского лица в течение предшествующего года, составляет не более 5,000 долларов США, и
В случае если специально указанный резидент США (Specified U.S. person) имеет право на получение обязательных выплат, стоимость доли такого лица в трасте составляет 5,000 долларов США или менее.
В случае если все бенефициары траста являются специально указанными налоговыми резидентами США, то их не следует рассматривать в качестве контролируемых американских лиц.
Если иностранная компания является инвестиционной компанией (investment entity), то анализируются все акционеры компании без учета 10% доли.
Доля косвенного владения определяется по следующим правилам:
Для случаев косвенного владения акциями (долями), т.е. если акциями (долями) иностранной компании владеет другая компания (партнерство или траст), то акционеры (владельцы) данной другой компании будут считаться владельцами иностранной компании пропорционально своей доли в данной другой компании (партнерстве или трасте)
Для случаев косвенного владения долей в партнерстве или трасте, т.е. если долей в партнерстве или трасте владеет другая компания (партнерство или траст), то акционеры (владельцы) данной другой компании будут считаться владельцами иностранной компании пропорционально своей доли в данной другой компании (партнерстве или трасту)
Для случаев владения посредством опционов, т.е. если определенное американское лицо (Specified U.S. person) владеет, прямо или косвенно (косвенное владение определяется аналогично предыдущему пункту, опционом на покупку акций иностранной компании (долей в партнерстве или трасте), такое лицо будет считаться владельцем акций (долей) самой иностранной компании (партнерства/траста), в доле указанной в опционе
При определении доли лица в иностранной корпорации/партнерстве/трасте необходимо принимать во внимание все факты и обстоятельства, имеющие значение. При этом любые инструменты, которые созданы для сокрытия (искусственного снижения) доли владения, должны игнорироваться при анализе в соответствии с порядком, установленным для американских счетов. Для определения доли лица в иностранной корпорации/партнерстве/трасте необходимо суммировать его долю с долями, которыми владеют связанные лица (включая супругов, членов семьи владельца акций).
|
