3.6.Проверка правильности отражения вычета по суммам авансов и предоплаты, засчитываемым в отчетном периоде
Рекомендации по проверке данного вопроса см. п. 6 Раздела III.
3.7. Проверка правильности формирования вычетов по суммам налога, уплаченным налогоплательщиком в качестве налогового агента
3.7.1. Проверка определения налоговой базы налоговыми агентами.
Налоговая база и соответствующая сумма НДС отражаются в разделе II налоговой декларации «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет налоговыми агентами».
Налоговыми агентами признаются:
организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах (п.2 ст.161 НК РФ. При определении места реализации товаров следует руководствоваться ст.147 НК РФ. При определении места реализации работ (услуг) следует руководствоваться ст.148 НК РФ ;
арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества на территории РФ (п.3 ст.161 НК РФ);
органы, организации или индивидуальные предприниматели, реализующие на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п.4 ст.161 НК РФ).
№
п/п
| Проверяемые вопросы |
Требования нормативных документов
|
10.1.
|
Обязанность налогового агента по исчислению и уплате в бюджет сумм НДС, удержанных у налогоплательщика.
|
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.(п.2 ст.161 НК РФ).
Налоговые агенты уплачивают сумму НДС в бюджет по месту своего нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1,3 ст.174 НК РФ).
|
10.3.
|
Налоговая ставка
|
Сумма налога определяется расчетным путем по ставке 20/120 или 10/110 (п.4 ст.164 НК РФ).
В том случае если в договоре, заключенном между организацией и органами государственного и муниципального имущества, размер арендной платы определяется без учета налога на добавленную стоимость, то налог следует исчислять с указанной суммы по ставке 20 % (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 01.10.01г. № 02-11/46499).
В случае если иностранные организации, реализующие на территории РФ товары (работ, услуги) в стоимости этих товаров (работ, услуг) не учитывают суммы НДС, то для исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, следует применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 20 % к стоимости таких товаров (работ, услуг) без учета налога. В этом случае исчисленный налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет не за счет средств, подлежащих перечислению иностранным организациям, а за счет других источников (Письмо МФ РФ от 4 июня 2001г. №04-01-10/2-57).
|
10.2.
|
Особенности определения налоговой базы:
при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ у иностранных юридических лиц.
Налоговая база отражается по строке 1.1 (код строки 060-070) раздела II налоговой декларации.
=====
при аренде государственного имущества;
Налоговая база отражается по строке 1.2 (код строки 080) раздела II налоговой декларации.
=====
при реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных вещей.
Налоговая база отражается по строке 1.3 (код строки 090-100) раздела II налоговой декларации.
|
Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п.1 ст.161 НК РФ).
Налоговый агент осуществляет пересчет налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов (в том числе, если эти расходы являются авансовыми или иными платежами), вне зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения (п.32.2 Методических рекомендаций).
Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества (п.3 ст.161 НК РФ).
Налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж (п.4 ст.161 НК РФ).
|
В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-7.В.
3.7.2. Проверка правильности формирования вычетов по суммам налога, уплаченного налогоплательщиком в качестве налогового агента.
Следует обратить внимание на следующее: Вычет из бюджета удержанного и уплаченного налоговым агентом НДС производится в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ при условии что:
налог был удержан непосредственно из доходов налогоплательщика,
товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения или для перепродажи.
Не имеют права налоговые агенты на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченного при реализации на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.
Результаты аудиторской проверки по вопросу правильности формирования вычетов по суммам налога, уплаченным налогоплательщиком в качестве налогового агента следует отразить в рабочем документе по форме РД-7.1В.
Форма РД-7.1.В
Проверка сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком в качестве налогового агента
Выборка_________________________
|
Хозяйственная операция
|
Поставщик
|
Сумма дохода
|
Сумма налога
|
Фактическое перечисление сумм налога в бюджет
|
Сумма налога, отраженная в книге покупок
|
Сумма налога, заявленная в декларации к вычету
|
Первичный документ
|
Содержание операции
|
Номер,
дата
|
название
|
Сумма
|
Дата, № п/п
|
Сумма
|
период
|
Сумма
|
период
|
Сумма
|
По данным организации
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По результатам проверки
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
отклонение
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе по форме ОД-7.В
Форма ОД-7.В
Результаты проверки сумм НДС, заявленных к вычету по суммам налога, уплаченного налогоплательщиком в качестве налогового агента.
Налоговый (Отчетный)
период
|
Ссылка
На РД
|
Нарушение
|
Нормативный
документ
|
Хозяйственная операция
|
Влияние
на налоговые обязательства
|
Рекомендации
|
Первичный документ
|
Содержание операции
|
Дата, №
|
поставщик
|
Сумма
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
