3.4.Проверка правильности формирования сумм НДС, предъявленных к вычету по строительно-монтажным работам.
3.4.1. Проверка порядка формирования налоговой базы по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления и даты выполнения строительно-монтажных работ.
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом налогообложения в соответствии
с п.п.3 п.1 ст.146 НК РФ.
№
п/п
| Вопросы проверки |
Требования нормативных документов
|
4.1.
|
Порядок исчисления налоговой базы.
Налоговая база отражается по строке 3 (код строки 240) налоговой декларации.
|
Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст.159 НК РФ).
|
4.2.
|
Момент определения налоговой базы.
|
Дата выполнения строительно-монтажных для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (п.10 ст.167 НК РФ).
|
Результаты проверки отражаются в рабочем документе РД-4.1.В
Выявленные нарушения переносятся в отчетный документ ОД-4.
3.4.2. Проверка правильности формирования сумм НДС, предъявленных к вычету по строительно-монтажным работам.
Отдельного внимания требуют суммы НДС, предъявленные к вычету по строительно-монтажным работам капитального характера.
Вычетам подлежат суммы налога по строительно-монтажным работам, выполненным
Хозяйственным способом Подрядным способом
 
    
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств (код строки декларации 365).
Сумма налога принимается к вычету по мере постановки на учет построенного объекта с момента начисления амортизации.
Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику по товарам (работа, услугам), приобретенным для выполнения СМР (код строки декларации 363).
Сумма налога принимается к вычету по мере постановки на учет построенного объекта с момента начисления амортизации
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам, переданным на давальческих условиях подрядным организациям для выполнения СМР (код строки декларации 364).
Сумма налога принимается к вычету по мере постановки на учет построенного объекта с момента начисления амортизации.
Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль (код строки декларации 367).
Сумма налога берется в зачет по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком, то есть не ранее того налогового периода в котором НДС с объема СМР был фактически перечислен в бюджет.
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства (код строки декларации 366).
Сумма налога принимается к вычету по мере постановки на учет построенного объекта с момента начисления амортизации.
Следует обратить внимание на то, что если при приобретении материальных ценностей НДС был принят к вычету в общеустановленном порядке, то в момент передачи материальных ценностей на давальческих условиях подрядным организациям для выполнения СМР его следует восстановить (Дт 19 Кт 68) и отразить в декларации по 11 строке (код строки декларации 430).
Аналогичные ситуации с суммами налога по материалам, товарам, переданным для выполнения СМР хозспособом для собственного потребления.
В ходе проверки сумм налога, предъявленных к вычету по строительно монтажным работам капитального характера составляется рабочий документ по форме РД-4.1.В, РД-4.2.В.
Форма РД-4.1.В
Проверка порядка формирования налоговой базы и сумм НДС, предъявленных к вычету при строительстве хозспособом
Выборка:__________________________________________________________
|
Сумма НДС, предъявленная поставщиками
Дт 19 Кт 60,76
|
Сумма НДС исчисленная
в соотв. с п.2 ст.159: Дт 19 Кт 68
|
Сумма НДС, перечисленная в бюджет
Дт 68 Кт 51
|
Дата
поста-новки на учет
|
Момент
начисления амортизации
|
Сумма НДС исчисленная, заявленная к вычету
Дт 68 Кт 19
|
Сумма НДС предъявленная пост-ками, заявленная к вычету
|
Примечание
|
Счет-фактура
|
|
|
№, дата
|
поставщик
|
Сумма
|
Период
|
Сумма
ндс
|
Налогооблагаемая база
|
Дата,
№ п/п
|
Сумма
|
|
|
Период
|
Сумма
|
Период
|
Сумма
|
Первичный документ
|
Сумма
|
1.
|
По данным организации
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По результатам проверки
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отклонение
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2
|
По данным организации
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По результатам проверки
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отклонение
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Форма РД-4.2В
Проверка НДС, предъявленного к вычету при строительств подрядным способом
|
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику (Дт 19)
|
Дата постановки на учет
|
Момент начисления амортизации
|
Суммы налога, заявленные
к вычету (Кт 19)
|
Примечание
|
1.Подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств
2.По товарам (работам, услугам), переданным на давальческих условиях подрядным организациям для выполнения СМР
3.При приобретении им объектов незавершенного капитального строительства
|
1.Предъявленные нал-ку подрядными организациями при проведении ими капитального строительства
2.По приобретенным товарам (работам, услугам), переданным на давальческих условиях подрядным организациям для выполнения СМР
3.По приобретенным объектам незавершенного капитального строительства
|
1/2/3
|
Счет-фактура
|
дата
|
Номер
|
Поставщик
|
Период
|
Сумма
|
1/2/3
|
Период
|
Сумма
|
1.
|
По данным предприятия
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По результатам проверки
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отклонение
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2
|
По данным предприятия
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По результатам проверки
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отклонение
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе по форме ОД-4.В.
Форма ОД-4.В
Результаты проверки правильности формирования сумм НДС,
заявленных к вычету по строительно-монтажным работам
Налоговый (Отчетный)
период
|
Ссылка
На РД
|
Нарушение
|
Нормативный
документ
|
Хозяйственная операция
|
Влияние
на налоговые обязательства
|
Рекомендации
|
Первичный документ
|
Содержание операции
|
Дата
|
№
|
Наим-ние
|
Сумма
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
