№334 – 8 мая 2015 года Оформление счетов-фактур в 2015 году – посреднический договор
Скачать 0.7 Mb.
|
№334 – 8 мая 2015 года Оформление счетов-фактур в 2015 году – посреднический договорОформление счетов-фактур в рамках посреднической деятельности по договорам поручения, комиссии и агентирования при реализации и приобретении товаров (работ, услуг) в 2015 г.Сегодня в материале: Согласно п. 8 ст. 169 Налогового Кодекса РФ, форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ. Формы документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила их заполнения (ведения) утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. В 2014 г. двумя Постановлениями Правительства РФ (от 30.07.2014 N 735, от 29.11.2014 N 1279) в указанное Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 были внесены существенные изменения. Изменения, внесенные Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735, согласно разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 18.09.2014 N 03-07-15/46850, начали применяться с 01.10.2014 г. А изменения, внесенные Постановлением Правительства РФ от 29.11.2014 N 1279, вступили в силу с 01.01.2015 г. В настоящем аналитическом материале мы рассмотрим порядок оформления счетов-фактур с 01.01.2015 г. в рамках посреднической деятельности по договорам поручения, комиссии и агентирования (по реализации и приобретению товаров (работ, услуг)), а также в рамках деятельности по договорам транспортной экспедиции. Пункт 3 ст. 168 НК РФ устанавливает общие сроки выставления счетов-фактур – не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки товара или с даты получения аванса в счет предстоящей поставки товара. Данная норма распространяется, в том числе, на комиссионеров (агентов), реализующих товары (работы, услуги) комитентов (принципалов), являющихся налогоплательщиками НДС. Это подтверждают и разъяснения Минфина России (см., например, Письма Минфина РФ от 13.03.2009 N 03-07-09/09, от 06.03.2009 N 03-07-15/39). Таким образом, при реализации комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг) комитента (принципала) покупателям оптом или в розницу (за безналичный расчет) комиссионер (агент) должен выставлять счета-фактуры в срок, не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) в адрес соответствующего покупателя, а в случае получения аванса в счет предстоящих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг) – не позднее 5 календарных дней с даты получения аванса. При этом, исходя из положений пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, комиссионер (агент) может не оформлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при наличии письменного согласия на это покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав. Сроки выставления счетов-фактур комитентом (принципалом) в адрес комиссионера (агента) на стоимость реализованных последним товаров (работ, услуг) комитента (принципала) НК РФ не установлены. Прямых указаний на сроки выставления таких счетов фактур не содержится и в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Вместе с тем, в соответствии с пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, а также при составлении в указанном случае комиссионером (агентом) счета-фактуры, выставляемого покупателю, указывается дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом). Т.е. в соответствии с указанными Правилами заполнения счета-фактуры, при выставлении счета-фактуры на стоимость реализованного товара в адрес комиссионера (агента), комитент (принципал) обязан датировать его тем числом, которым был выставлен счет-фактура комиссионером (агентом) в адрес покупателя. Например, если комиссионер (агент) отгрузил товар покупателю 12.01.2015 г. и этим же числом выставил ему (покупателю) счет-фактуру на реализованный товар, то при выставлении счета-фактуры на данный товар в адрес комиссионера (агента) комитент (принципал) обязан датировать его также 12.01.2015 г. Отметим также, что при реализации товаров комитента через субкомиссионера в рамках договора субкомиссии комиссионер заполняет счета-фактуры в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 в отношении комитента. Об этом напомнил Минфин России в Письмах от 02.04.2015 N 03-07-09/18349, от 26.01.2015 N 03-07-09/2227. Оформление счетов-фактур комиссионерами (агентами) при реализации товаров (работ, услуг) комитента (принципала) от своего имени. В соответствии с п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, при выставлении счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю на стоимость реализованного им товара (выполненных работ, оказанных услуг) комитента (принципала) в строке 1 комиссионер (агент) указывает порядковый номер (в соответствии с применяемой им хронологией) и дату составления счета-фактуры. В строке 1а комиссионер (агент) проставляет прочерк. В строке 2 комиссионер (агент) указывает свое полное или сокращенное наименование в соответствии с учредительными документами (см. также Письма Минфина России от 25.06.2014 N 03-07-РЗ/30534, от 19.05.2014 N 03-07-14/23556). В строке 2а комиссионер (агент) указывает свое место нахождения в соответствии с учредительными документами (см. также Письма Минфина России от 25.06.2014 N 03-07-РЗ/30534, от 19.05.2014 N 03-07-14/23556). В строке 2б комиссионер (агент) указывает свои ИНН и КПП (см. также Письма Минфина России от 25.06.2014 N 03-07-РЗ/30534, от 19.05.2014 N 03-07-14/23556). В строке 3 комиссионер (агент) указывает полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если комиссионер (агент) и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". Если комиссионер (агент) и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права в этой строке ставится прочерк. В строке 4 комиссионер (агент) указывает полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права в этой строке ставится прочерк (пп. «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). В строке 5 комиссионер (агент) указывает реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) комитента (принципала). В строке 6 комиссионер (агент) указывает полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. В строке 6а комиссионер (агент) указывает место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами. В строке 6б комиссионер (агент) указывает ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя. В строке 7 комиссионер (агент) указывает наименование валюты для перечисленных в счете-фактуре товаров и ее цифровой код в соответствии с ОКВ. Графы счета-фактуры комиссионер (агент) заполняет в общеустановленном порядке (п. 2 Правил заполнения счета-фактуры): - в графе 1 должно быть указано наименование поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) комитента (принципала); - в графах 2 и 2а - единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение по ОКЕИ) (при возможности ее указания). При отсутствии показателей ставится прочерк; - в графе 3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) комитента (принципала) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания); - в графе 4 - цена (тариф) товара (работы, услуги) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС; - в графе 5 - стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) комитента (принципала) без НДС. - в графе 6 - сумма акциза по подакцизным товарам. При отсутствии показателя вносится запись "без акциза"; - в графе 7 - налоговая ставка; - в графе 8 - сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг) комитента (агента) при их реализации, исчисленная исходя из применяемых налоговых ставок. - в графе 9 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы НДС; Графы 10, 10а и 11 заполняются комиссионером (агентом) только в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации – комиссионера (агента) либо иными уполномоченными комиссионером в установленном порядке лицами. Если комиссионером является ИП, то счет-фактура подписывается ИП либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя (с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя) (п. 6 ст. 169 НК РФ, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры). При получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), счет-фактура на сумму аванса комитентом (агентом) оформляется в следующем порядке: - в строке 1 комиссионер (агент) указывает порядковый номер (в соответствии с применяемой им хронологией) и дату составления счета-фактуры. - в строке 1а комиссионер (агент) проставляет прочерк. - в строке 2 комиссионер (агент) указывает свое полное или сокращенное наименование в соответствии с учредительными документами. - в строке 2а комиссионер (агент) указывает свое место нахождения в соответствии с учредительными документами. - в строке 2б комиссионер (агент) указывает свои ИНН и КПП. - в строках 3 и 4 комиссионер (агент) ставит прочерк. - в строке 5 комиссионер (агент) указывает номер и дату платежно-расчетного документа на сумму аванса. - в строке 6 комиссионер (агент) указывает полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. - в строке 6а комиссионер (агент) указывает место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами. - в строке 6б комиссионер (агент) указывает ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя. - в строке 7 комиссионер (агент) указывает наименование валюты для перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее цифровой код в соответствии с ОКВ. - в графе 1 комиссионер (агент) указывает наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг) комитента (принципала); - в графах 2-6 - прочерки; - в графе 7 - налоговая ставка (10/110 или 18/118); - в графе 8 - сумма НДС, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с п.м 4 ст. 164 НК РФ (10/110 или 18/118). - в графе 9 - полученная сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; - в графах 10, 10а и 11 - прочерк. Счет-фактура на сумму аванса от покупателя подписывается руководителем и главным бухгалтером организации – комиссионера (агента) либо иными уполномоченными комиссионером в установленном порядке лицами. Если комиссионером (агентом) является ИП, то счет-фактура подписывается ИП либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя (с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя). Пример 1: 19.01.2015 г. ООО «Издательский дом» (комиссионером) был получен от ООО «Торговый центр» (покупателя) аванс в счет предстоящей поставки товаров (детских альбомов для рисования, формата А3) в сумме 12 100 руб. ((производство – РФ), 100 шт., цена 110 руб. штука без НДС). Товар является собственностью комитента - ООО «Типография». Товар был отгружен покупателю 26.01.2015 г. Грузоотправитель – ООО «Издательский дом», грузополучатель – ООО «Торговый центр». 19.01.2015 г. ООО «Издательский дом» выставило счет-фактуру на сумму полученного аванса, в котором указало: - в строке 1 - № 10 от 19.01.2015 г.; - в строке 1а – прочерк; - в строке 2 - наименование ООО «Издательский дом» в соответствии с учредительными документами; - в строке 2а - местонахождение ООО «Издательский дом» в соответствии с учредительными документами (102555, г. Москва, ул. Академика Янгеля, д. 123, стр. 1); - в строке 2б – ИНН и КПП ООО «Издательский дом» (77150000001/7715001001); - в строках 3 и 4 – прочерки; - в строке 5 - № и дату платежного поручения на сумму аванса (№ 15 от 19.01.2015 г.); - в строке 6 – ООО «Торговый центр»; - в строке 6а – адрес ООО «Торговый центр» (112777, г. Москва, пр-т Вернадского, д. 55, стр. 4); - в строке 6б – ИНН/КПП ООО «Торговый центр» (77230000001/7723001001); - в строке 7 - "российский рубль" и ее код "643". - в графе 1 – детские альбомы для рисования, формат А3 - в графах 2-6 – прочерки; - в графе 7 – 10/110; - в графе 8 – 1 100; - в графе 9 – 12 100; - в графах 10, 10а и 11 – прочерки. СЧЕТ-ФАКТУРА N _10_ от "19" января 2015 (1) ИСПРАВЛЕНИЕ N ___ от "__" __________________ (1а) Продавец _ООО «Издательский дом»___________________________________ (2) Адрес __102555, г. Москва, ул. Академика Янгеля, д. 123, стр. 1____________ (2а) ИНН/КПП продавца ___77150000001/7715001001______________ (2б) Грузоотправитель и его адрес ___-_____________________________________ (3) Грузополучатель и его адрес ____-_____________________________________ (4) К платежно-расчетному документу N __15______ от _____19.01.2015_______ (5) Покупатель ____ООО «Торговый центр»_________________________________ (6) Адрес ___112777, г. Москва, пр-т Вернадского, д. 55, стр. 4_________________ (6а) ИНН/КПП покупателя _____77230000001/7723001001______________________ (6б) Валюта: наименование, код _______"российский рубль" "643"_______________ (7)
Руководитель Главный бухгалтер организации или иное или иное уполномоченное лицо __Иванов_ _Иванов И.И._ уполномоченное лицо _Сидорова __ _Сидорова А.А._ (подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.) Индивидуальный предприниматель __________ _________ ________________________________________ (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя) 26.01.2015 г. ООО «Издательский дом» выставило счет-фактуру на сумму отгруженного товара, в котором указало: - в строке 1 - № 20 от 26.01.2015 г.; - в строке 1а – прочерк; - в строке 2 - наименование ООО «Издательский дом» в соответствии с учредительными документами; - в строке 2а - местонахождение ООО «Издательский дом» в соответствии с учредительными документами; - в строке 3 - он же; - в строке 4 – ООО «Торговый центр» и его адрес; - в строке 5 - № и дату платежного поручения на сумму аванса (№ 15 от 19.01.2015 г.); - в строке 6 – ООО «Торговый центр»; - в строке 6а – адрес ООО «Торговый центр»; - в строке 6б – ИНН/КПП ООО «Торговый центр»; - в строке 7 - "российский рубль" и ее код "643". - в графе 1 – детские альбомы для рисования, формат А3 - графе 2 – код «796» и «шт»; - в графе 3 – 100; - в графе 4 – 110; - в графе 5 – 11 000; - в графе 6 – «Без акциза»; - в графе 7 – 10 %; - в графе 8 – 1 100; - в графе 9 – 12 100; - в графах 10, 10а и 11 – прочерки. СЧЕТ-ФАКТУРА N _20_ от "26" января 2015 (1) ИСПРАВЛЕНИЕ N ___ от "__" __________________ (1а) Продавец _ООО «Издательский дом»___________________________________ (2) Адрес __102555, г. Москва, ул. Академика Янгеля, д. 123, стр. 1____________ (2а) ИНН/КПП продавца ___77150000001/7715001001______________ (2б) Грузоотправитель и его адрес __он же __________________________________ (3) Грузополучатель и его адрес _ООО «Торговый центр», 112777, г. Москва, пр-т Вернадского, д. 55, стр. 4___ (4) К платежно-расчетному документу N __15______ от _____19.01.2015_______ (5) Покупатель ____ООО «Торговый центр»_________________________________ (6) Адрес ___112777, г. Москва, пр-т Вернадского, д. 55, стр. 4_________________ (6а) ИНН/КПП покупателя _____77230000001/7723001001______________________ (6б) Валюта: наименование, код _______"российский рубль" "643"_______________ (7)
Руководитель Главный бухгалтер организации или иное или иное уполномоченное лицо __Иванов_ _Иванов И.И._ уполномоченное лицо _Сидорова __ _Сидорова А.А._ (подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.) Индивидуальный предприниматель __________ _________ ________________________________________ (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя) В случае реализации товаров (работ, услуг) комитента (принципала) в розницу комиссионерам (агентам) необходимо учитывать следующее. В соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. п. 3 и 4 данной статьи НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Данная норма, по мнению Минфина России, распространяется и на комиссионеров, реализующих товары комитентов от своего имени за наличный расчет (о чем свидетельствует Письмо Минфина России от 17.03.2015 N 03-07-09/14183, где Минфин России указал, что при реализации комиссионером от своего имени товаров комитента в режиме розничной торговли физическим лицам за наличный расчет комиссионер счета-фактуры не выставляет в случае выдачи физическим лицам кассового чека или иного документа установленной формы). Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг) в розницу за наличный расчет обязанность комиссионера (агента) по выставлению счета-фактуры покупателю считается выполненной, если он (комиссионер, агент) выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Если же покупатель, приобретая товар в розницу, оплачивает его в безналичном порядке, то в этом случае на основании п. 3 ст. 168 и п. 1 ст. 169 НК РФ комиссионер (агент) должен выставить счет-фактуру, если только не получит письменное согласие физического лица на не составление счета-фактуры (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Отметим, что Правила заполнения счета-фактуры не устанавливают особенностей заполнения счета-фактуры (в том числе в части отражения данных о покупателе товара) для случаев розничной продажи. В связи с чем, обратимся к разъяснениям Минфина России по данному вопросу. В Письме от 01.04.2014 N 03-07-09/14382 Минфин России указал, что физические лица не являются налогоплательщиками НДС и этот налог к вычету не принимают, счета-фактуры по услугам, оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, возможно выписывать в одном экземпляре для учета данных услуг продавцом по итогам налогового периода. При этом в случае отсутствия у продавца информации о физических лицах в соответствующих строках счета-фактуры проставляются прочерки. Аналогичные разъяснения были даны Минфином России в Письме от 25.05.2011 N 03-07-09/14. А в Письме от 20.06.2014 N 03-07-09/29630 Минфин России отметил, что по товарам, оплаченным физическими лицами наличными денежными средствами через ФГУП "Почта России", возможно выписывать в одном экземпляре для учета данных товаров продавцом на основании ежедневного отчета ФГУП "Почта России" без указания в этом счете-фактуре сведений о каждом физическом лице - покупателе. Поскольку комиссионер (агент) при заполнении счетов-фактур покупателям применяет общий порядок, установленный Правилами заполнения счета-фактуры, считаем возможным применение им данных разъяснений Минфина России по аналогии. При этом, учитывая, что Минфин России при выставлении счетов-фактур физическим лицам при розничной продаже с безналичным расчетом не требует указания Ф.И.О. физического лица – покупателя, а также иных данных о нем, считаем допустимым при реализации товаров (работ, услуг) комиссионером (агентом) физическим лицам – покупателям в розницу за безналичный расчет указывать в строке 6 «Покупатель» - «Розничный покупатель», а в строках 6а и 6б – ставить прочерки. Порядок заполнения иных строк счета-фактуры, а также граф табличной части счета-фактуры будет аналогичным рассмотренному нами выше. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Объем денатурированного этилового спирта, поставленный в налоговом периоде, на основании счетов-фактур всего (литров) | | Отчитаться о доходах, полученных в 2015 году, необходимо до 4 мая 2016 года тем физическим лицам, с которых не был удержан налог... |
| Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления... |  | Мбоу асекеевская сош; 05. 02. 2015 года в мбоу яковлевская сош; 06. 02. 2015 года в мбоу заглядинская сош; 11. 02. 2015 года в мбоу... |
| Минюстом России 15 декабря 2014 года, регистрационный номер 35171) (далее-приказ фнс россии от 29. 10. 2014 № ммв-7-3/558@) сообщает... | | Письмом Рособрнадзора от 09. 02. 2015 года №02-36 направлена для использования в работе доработанная редакция Правил заполнения бланков... |
| Ного капитала вступил в силу со 2 мая 2015 года. В соответствии с законом, заявления на единовременную выплату из средств материнского... | | «19» марта 2015 года вам направлялось письмо о подготовке кандидатов для участия в выборах органов местного самоуправления в 2015... |
| Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления... | | Ховании в Российской Федерации и в связи с поступающими вопросами руководителей медицинских организаций по ведению медицинской документации... |