4. Специальная часть. Федеральные налоги
Скачать 0.79 Mb.
|
Вопросы по теме1.Плательщики НДС. 2.В каких случаях организация исполняет функции налогового агента по НДС. 3.Объекты налогообложения по НДС. 4.Что понимается под реализацией товаров, работ, услуг в целях НДС. 5.Как устанавливается момент определения налоговой базы по НДС. 6.Ставки НДС. 7.Условия предоставления налоговых вычетов по НДС. 8.Особенности предоставления налоговых вычетов по приобретённым ОС и НМА. 9.Особенности предоставления налоговых вычетов по НДС при перечислении предварительной оплаты поставщикам и подрядчикам. 10.Нормативные акты, в которых установлены требования к счетам-фактурам. 11.В какие сроки оформляется счёт-фактура при отгрузке товаров покупателю. 12.Порядок внесения исправлений в счета-фактуры. 13. Порядок расчётов с бюджетом при экспорте товаров. 14.Особенности расчётов с бюджетом по НДС при ввозе товаров из республики Беларусь и республики Казахстан.. 15.Особенности расчётов с бюджетом при вывозе товаров в республику Беларусь и республику Казахстан. 16.Налоговый период по НДС и порядок уплаты налога. Тестовые задания по теме1.Отметьте правильный ответ Являются ли плательщиками НДС индивидуальные предприниматели 1.1Да 1.2Нет 2.Дополните Организация имеет право на налоговое освобождение по НДС, если выручка от реализации товаров, работ, услуг за три предшествующих последовательных месяцев не превышает … 3.Отметьте правильный ответ При получении налогового освобождения предельное значение выручки берётся 3.1С НДС 3.2Без НДС 4.Отметьте правильный ответ Должна ли оформлять счета-фактуры организация, получившая налоговое освобождение по НДС 4.1Да 4.2Нет 5.Отметьте правильный ответ Имеет ли право организация выбирать момент определения налоговой базы по НДС при реализации товаров на территории РФ 5.1Да 5.2Нет 6.Дополните Счёт-фактура оформляется продавцом на дату … 7.Дополните При экспорте товаров применяется ставка НДС … 8.Отметьте правильный ответ Можно ли вносить исправления в счета-фактуры 8.1Да 8.2Нет 9.Отметьте правильный ответ Предоставляется ли налоговый вычет по НДС организациям, получившим налоговое освобождение по НДС 9.1Да 9.2Нет 10.Отметьте правильный ответ Является ли объектом налогообложения по НДС безвозмездная передача товаров 10.1Да 10.2Нет 11.Отметьте правильный ответ Является ли объектом налогообложения по НДС передача имущества в качестве вклада в уставный капитал 11.1Да 11.2Нет 12.Дополните При аренде государственного имущества организация в целях НДС признаётся налоговым … 13.Дополните При аренде муниципального имущества организация в целях НДС признаётся налоговым … 14.Дополните Организация, имеющая льготу по НДС, включает предъявленный поставщиком НДС в … 15.Дополните Налоговый период по НДС … Нормативные правовые акты1.Налоговый кодекс РФ, ч.2. 2.Постановление Правительства от 26.12.2011 г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по НДС». 4.2.Налог на прибыль Организация налогового учёта на предприятии. Учётная политика в целях налога на прибыль. Решение задачи снижения налоговой нагрузки через учётную политику. Особенности признания в налоговой базе доходов от реализации товаров работ, услуг (по работам, имеющий длительный характер, доходов от продажи объектов недвижимости, доходов от сдачи имущества в аренду). Общие условия признания расходов в налоговой базе. Классификация расходов по степени их признания в налоговой базе. Внереализационные доходы и внереализационные расходы организации, порядок их признания в налоговой базе по налогу на прибыль. Влияние условий заключения хозяйственных договоров на налоговые платежи по налогу на прибыль. Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке. 1.Основные элементы налогообложения по налогу на прибыль. 2.Особенности формирования налоговой базы. Учётная политика в целях налога на прибыль. 3.Порядок признания в налоговой базе доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. 4.Порядок признания в налоговой базе расходов по производству и реализации товаров, работ, услуг. 4.1.Материальные расходы. 4.2Расходы на оплату труда. 4.3.Амортизация и амортизационная премия. 4.4.Прочие расходы по производству и реализации товаров, работ, услуг. 4.5.Классификация расходов на прямые и косвенные и особенности их признания в налоговой базе. 5.Внереализационные доходы и расходы. 6.Порядок учёта для целей налогообложения убытков по отдельным операциям. 7.Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке. 1.Основные элементы налогообложения по налогу на прибыль Налогоплательщиками являются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является прибыль организации, которая рассчитывается как превышение доходов над расходами: Прибыль = Доходы – Расходы. В налоговом учёте доходы делятся на: -доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав; -внереализационные доходы. К доходам от реализации товаров, работ, услуг относятся доходы от реализации продукции собственного производства (готовой продукции, работ, услуг), доходы от реализации покупных товаров, амортизируемого имущества, материалов, ценных бумаг и прочего имущества. Внереализационные доходы: штрафы по хозяйственным договорам, причитающиеся налогоплательщику, проценты по долговым обязательствам, стоимость безвозмездно полученных товаров, работ, услуг и имущественных прав, положительные курсовые и суммовые разницы, стоимость имущества, выявленного как излишки при инвентаризации, стоимость материалов, комплектующих изделий, которые образовались при ликвидации амортизируемого имущества, прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном периоде, кредиторская задолженность, списываемая в установленном законодательством порядке. Расходы классифицируются аналогичным образом: -расходы по производству и реализации товаров, работ, услуг; -внереализационные расходы. Состав расходов зависит от вида реализуемой продукции. Если организация реализует продукцию собственного производства, то расходы -расходы на производство и реализацию собственной продукции; если реализует покупные товары, то расходы – стоимость реализованных товаров в покупных ценах и расходы на продажу; если реализуется амортизируемое имущество, то расходы – остаточная стоимость объекта, сформированная по правилам налогового учёта и прочие расходы, связанные с его продажей. Внереализационные расходы: штрафы по хозяйственным договорам, проценты по полученным кредитам и займам, отрицательные курсовые и суммовые разницы, расходы на проведение собрания акционеров, убытки прошлых лет, обнаруженные в отчётном периоде, расходы, связанные со списанием амортизируемого имущества, включая недоамортизированную часть, отчисления в резерв по сомнительным долгам, убытки от списания дебиторской задолженности, если организация не создаёт резерв, недостачи при отсутствии виновных лиц. Налоговая база – стоимостная оценка прибыли. Налоговая ставка – 20 процентов, в том числе в федеральный бюджет – 2 процента, в региональный бюджет – 18 процентов (305 – ФЗ от 30.12.2008 г.). Налоговый период – год. Отчётный период – первый месяц, первый и второй месяцы и т.д. либо 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев (расчёт производится нарастающим итогом с начала года). Отчётный период выбирается налогоплательщиком в учётной политике. Если отчётный период месяц, то уплата налога производится, исходя из фактической налоговой базы до 28 числа месяца, следующего за отчётным, по году – до 28 марта следующего года (12 платежей). Если отчётный период квартал, то налог, рассчитанный исходя из фактической налоговой базы, уплачивается до 28 числа месяца, следующего за отчётным кварталом, по году – до 28 марта следующего года. В течение квартала организация производит ежемесячные авансовые платежи до 28 числа каждого месяца (всего за год 16 платежей). Сумма авансового платежа равна 1/3 от налога на прибыль за предшествующий квартал. Исключение 1 квартал: ежемесячный авансовый платёж в 1 квартале равен 1/3 от налога на прибыль за 3 квартал предшествующего года. Налогоплательщик имеет право не уплачивать ежемесячные авансовые платежи в том случае, если средняя выручка за квартал, рассчитанная исходя из четырёх предшествующих кварталов, не превышает 10 миллионов рублей. Организации, имеющие обособленные подразделения, зарегистрированные в другом субъекте РФ, должны уплачивать налог в бюджет соответствующего субъекта. Налоговая база, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитывается как 1/2 от следующей суммы: Среднесписочная численность Остаточная стоимость амортизируемого (ФОТ)* обособленного имущества обособленного подразделения подразделения --------------------------------------- + ----------------------------------------------------- Среднесписочная численность Остаточная стоимость амортизируемого (ФОТ)* организации*** имущества организации ** *) показатель выбирает организация в учётной политике **) стоимость амортизируемого имущества определяется по правилам налогового учёта; в том случае, если в налоговом учёте применяется нелинейный способ начисления амортизации, остаточная стоимость может определяться по правилам бухгалтерского учёта ***) среднесписочная численность (ФОТ), остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется за отчётный период. Если у налогоплательщика в одном субъекте РФ несколько обособленных подразделений, то он вправе выбрать ответственное обособленное подразделение, через которое будет уплачиваться в бюджет соответствующего региона. В этом случае при определении среднесписочной численности (ФОТ), остаточной стоимости амортизируемого имущества суммируются соответствующие показатели по всем обособленным подразделениям данного региона. 2.Особенности формирования налоговой базы. Учётная политика в целях налога на прибыль. Организации должны вести налоговый учёт (письмо Минфина РФ от 1.08.2007 г. №03-03-06\1\531). Система налогового учёта организуется самостоятельно. В учётной политике должен быть пункт о порядке ведения налогового учёта в организации: может быть специалист, может быть подразделение, которое ведёт налоговый учёт, может быть заключён договор со специализированной организацией (307 – ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности»). Понятие налогового учёта раскрывается в ст. 313 НК РФ – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в порядке, установленном налоговым кодексом. Данные налогового учёта подтверждают: -первичные документы; -регистры налогового учёта; -расчёт налоговой базы. В налоговом учёте понятие первичного документа не раскрывается. В соответствии с п.1 ст. 11 «Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе», институты, понятия и термины гражданского, семейного и иных отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Требования к первичным документам установлены законодательством по бухгалтерскому учёту – требования к первичным документам в налоговом учёте аналогичны требованиям в бухгалтерском учёте (Минфин РФ от 24.04.2007 г. №07-05-06\106 «О термине первичные учётные документы»). Организация обязана в учётной политике для целей бухгалтерского учёта утвердить используемые первичные документы. Аналитические регистры налогового учёта должны содержать следующие реквизиты: -наименование регистра; -период (дату) составления; -наименование хозяйственной операции; -измерители операции в натуральном и денежном выражении; -подпись лиц и расшифровка подписи. Регистры налогового учёта могут быть сформированы на основании регистров бухгалтерского учёта, аналитический учёт должен раскрывать порядок формирования налоговой базы. Ведутся на бумажных носителях, машинных носителях, в электронном виде. Формы регистров и порядок их заполнения должны быть определены в учётной политике организации. Расчёт налоговой базы отражается в налоговой декларации. Форму налоговой декларации и порядок её заполнения разрабатывает и утверждает ФНС РФ. Документы налогового учёта должны храниться в течение 4-х лет. Документы налогового учёта представляются налоговым органам при проведении выездной налоговой проверки (п.12 ст.89 НК РФ) и при проведении камеральной налоговой проверки (п.4 ст.88). Учётная политика (ст.11 НК РФ) – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учёта иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, т.е. в учётной политике закрепляется выбор из допускаемых НК РФ способов налогового учёта. Этот подход к разработке учётной политики для целей налогообложения существенно отличается от принципов разработки учётной политики для целей бухгалтерского учёта. Положения учётной политики, принятые налогоплательщиком, противоречащие законодательству, для целей налогового учёта являются недействительными и не могут применяться при налогообложении прибыли (Минфин РФ от 22.10.2007 г. №03-03-06\1\731). Учётная политика организация утверждается руководителем организации до начала очередного года. Оформляется в виде приказа руководителя. Законодательством установлено два метода признания доходов и расходов: -метод начисления, при котором доходы и расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от оплаты; -кассовый метод, при котором в налоговой базе признаются оплаченные доходы и оплаченные расходы. Налогоплательщик в учётной политике выбирает метод признания доходов и расходов. Применение кассового метода ограничено: может применяться организациями, у которых средняя выручка за квартал, рассчитанная исходя из 4-х предшествующих кварталов, не превышает один миллион рублей. При выборе метода признания доходов и расходов также следует учитывать: 1)при кассовом методе полученный от покупателей (заказчиков) аванс признаётся доходом; 2)если у организации средняя выручка за квартал, рассчитанная исходя из 4-х предшествующих кварталов, превысит 1 миллион рублей в течение налогового периода, то налоговую базу придётся пересчитать с начала года, признавая доходы и расходы методом начисления, что может привести к доначислению налога и пеней; 3)при использовании кассового метода признания доходов и расходов практически невозможно сблизить бухгалтерский и налоговый учёт. В целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации должны вести налоговый учёт (письмо Минфина РФ от 1.08.2007 г. №03-03-06/1/531). 3.Порядок признания в налоговой базе доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав Большая часть организаций при формировании налоговой базы применяет для признания доходов и расходов метод начисления. Налогоплательщики стремятся принимать решения, которые позволят сблизить бухгалтерский и налоговый учёт. При включении доходов в налоговую базу учитывать следующие требования законодательства и особенности признания доходов: 1)выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав признаётся в налоговой базе без НДС (акциза); 2)если цены на продукцию установлены в условных единицах, то пересчёт условных единиц в рубли производится на дату, установленную договором; 3)если доходы выражены в иностранной валюте, то пересчёт в рубли производится по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания доходов (дату реализации продукции). В последующем производится пересчёт дебиторской задолженности в связи с изменением курса иностранной валюты либо на дату прекращения обязательства, либо на последний день отчётного (налогового) периода. Возникающая при этом курсовая разница учитывается в составе внереализационных доходов (расходов); 4)метод начисления предполагает признание доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав на дату отгрузки продукции независимо от оплаты стоимости продукции покупателем. Естественно, продавец ищет решения, которые позволят сблизить дату признания доходов и дату оплаты стоимости продукции покупателем. Один из вариантов – установить в договоре особый порядок перехода права собственности на товары – на дату оплаты стоимости товаров покупателем. В этом случае на дату отгрузки товаров покупателю право собственности к последнему не переходит и, в соответствии со ст.39 НК РФ, не возникает реализация товаров и как следствие не формируются доходы от реализации товаров. Позиция Пленума ВАС РФ: налогоплательщик может не признавать в налоговой базе доходы от реализации товаров в том случае, если операция будет отражена у покупателя в соответствии с условиями договора (Информационное письмо Пленума ВАС от 22.12.2005 г. №98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ»). Продавец: на дату отгрузки операцию отражает проводкой Д45 К41(43); на дату оплаты стоимости товаров покупателем делаются проводки Д51 (50) К62, Д62 К90-1, Д90-2 К45. Покупатель на дату поступления товара в организацию (до перехода права собственности) отражает его на забалансовом счёте Д002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», покупатель не имеет права распоряжаться данным имуществом. В соответствии со ст.491 ГК РФ продавец имеет право потребовать возврата товара, если он полностью не оплачен; должен проконтролировать, чтобы до перехода права собственности покупатель обеспечил сохранность полученного имущества. Если покупатель, в нарушение условий договора, принимает товары к бухгалтерскому учёту на балансовый счёт и распоряжается имуществом, то налогообложение должно исходить из фактических отношений сторон и реальных финансово-экономических результатов их деятельности. Налоговые органы при наличии договоров с особым порядком перехода права собственности будут контролировать фактические отношения сторон, поэтому при заключении таких договоров следует проявлять должную осмотрительность при выборе покупателя; 5)по производствам с длительным циклом (более одного налогового периода) в случае, если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ, налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы между налоговыми периодами одним из двух способов, который должен быть выбран в учётной политике организации. Пример. Организация выполняет строительные работы. Начало – 1 октября, окончание – 30 июня следующего года. Стоимость работ – 180000 + НДС/32400 = 212400 рублей. Расходы на выполнение работ по смете – 120000 рублей, поэтапная сдача работ по договору не предусмотрена. 1 способ. Доходы признаются равными долями в течение срока действия договора. Доходы, признаваемые в налоговой базе за период с октября по декабрь: (180000 : 9) *3 = 60000 рублей, где 9 – продолжительность выполнения работ по договору; 3- продолжительность выполнения работ в отчётном году. 2 способ. Доходы, признаваемые в налоговой базе, определяются пропорционально расходам в соответствующем налоговом периоде. Уровень рентабельности по договору (180000 – 120000) : 120000 = 1,5. Расходы по договору за налоговый период – 45000 рублей. Доходы, признаваемые в налоговой базе 45000 + 45000*1,5 = 67500 рублей. При этом возникает разделение бухгалтерского и налогового учёта, так как в бухгалтерском учёте доходы будут признаны только на дату окончания работ по договору; 6)доходы от сдачи имущества в аренду. В соответствии с учётной политикой могут признаваться либо доходами от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав либо внереализационными доходами. Критерии установлены нормативными актами по бухгалтерскому учёту. При этом следует учитывать, что задолженность в виде арендных (лизинговых) платежей может учитываться при создании резерва по сомнительным долгам, если доходы от сдачи имущества в аренду признаются в налоговом учёте доходами от реализации (Минфин 21.10.2008 г. №03-03-06/1/594). Для признания доходов в налоговой базе акт не требуется. Основание: договор, график платежей (по договору лизинга), акт приёмки-передачи объекта, платёжное поручение (при кассовом методе признания доходов) (Минфин РФ от 16.10.2008 г. №03-03-06/1/559). Если договором лизинга предусмотрен неравномерный график лизинговых платежей, то доходы признаются в налоговой базе в соответствии с графиком. В том случае, если доходы от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными доходами, то датой их признания в налоговой базе, в соответствии с пп.3 п.4 ст.271 НК РФ, является дата осуществления расчётов в соответствии с условиями договора либо дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчётов, либо последний день отчётного (налогового) периода (Минфин РФ от 15.10.2008 г.№03-03-05/131); 7)датой реализации недвижимого имущества признаётся дата передачи недвижимого имущества приобретателю по передаточному акту или иному документу. 4.Порядок признания в налоговой базе расходов по производству и реализации товаров, работ, услуг При контроле правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль особое внимание уделяется расходам – контролируется обоснованность получения налогоплательщиком налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы. Общие условия, которые должны быть выполнены, для признания расходов в налоговой базе определены статьёй 252 НК РФ: 1)должны быть документально подтверждены. Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого они были произведены, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведённые расходы (отчёт о выполненной работе по договору, отчёт о служебной командировке); 2)должны быть направлены на получение дохода – если у налогоплательщика в отчётном (налоговом) периоде были сделки, по которым не предусмотрено получение дохода, то расходы по таким сделкам не учитываются при налогообложении прибыли. Например, стоимость подарков, стоимость товаров, переданных в порядке оказания благотворительной помощи, расходы, связанные с безвозмездным выполнением работ, оказанием услуг; 3)расходы должны быть обоснованными. Под обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Конституционный суд РФ в своём определении от 4.06.2007 г. №320-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев 2 и 3 ст.252 НК РФ» разъяснил как следует подходить к оценке обоснованности расходов. |
Похожие:
 | Ндс. Формирование налоговой базы по ндс при передаче имущества во временное владение или пользование. Понятие налоговых вычетов по... | | Налоговые режимы, установленные действующим законодательством. Сравнительный анализ налоговой нагрузки и налоговых рисков. Условия... |
| Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Теоритические основы налога на добычу полезных ископаемых |
| Роль федеральных налогов и сборов с организаций при формировании местных и государственных бюджетов | | Ключевые слова: налоговые льготы, налоговые преференции, налоговая политика, федеральные налоги |
 | Целью настоящего пособия является освещение налоговой системы России. Налоги представлены по принадлежности к уровню власти: федеральные,... | | Целью настоящего пособия является освещение налоговой системы России. Налоги представлены по принадлежности к уровню власти: федеральные,... |
| Специальная дошкольная педагогика и психология с доп специальностью Специальная психология | | Специальная дисциплина в соответствии с темой диссертации на соискание ученой степени кандидата наук (далее специальная дисциплина,... |