Вариант 2. Посредник в сделках с третьими лицами действует от своего имени. Это означает, что товары продаются в рамках договора комиссии или агентского договора, исполняемого по типу договора комиссии. Такие посредники, находящиеся на УСН, в обязательном порядке ведут журнал.
В случае продажи товаров посредник от своего имени выписывает покупателю счет-фактуру в двух экземплярах. На это указывает как п. 1 ст. 169 НК РФ, так и Письма Минфина России от 26 марта 2012 г. N 03-07-11/82, от 16 мая 2011 г. N 03-07-11/126. Номер указанному счету-фактуре посредник присваивает в соответствии со своей хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр этого счета-фактуры передается посредником покупателю и служит у того основанием для принятия суммы налога к вычету. Второй экземпляр посредник подшивает в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. На это указывают положения п. 7 разд. II Приложения N 3 к Правилам N 1137.
Данные этого счета-фактуры передаются комитенту (принципалу). Причем, каким образом посредник передает заказчику данные этого счета-фактуры, Правилами N 1137 не установлено, в силу чего стороны посреднической сделки должны оговорить это в самом посредническом соглашении. При этом Минфин России в своем Письме от 27 июля 2012 г. N 03-07-09/92 уточняет, что у посредника отсутствует обязанность представлять заказчику услуги копию такого счета-фактуры, а у заказчика - по его хранению.
Получив эти сведения, комитент (принципал) выставляет счет-фактуру от своего имени на имя покупателя и регистрирует его в своей книге продаж, на что указывает п. 20 разд. II Приложения N 5 к Правилам N 1137.
Обратите внимание! В соответствии с п. 1 разд. II Приложения N 1 к Правилам N 1137 комитент (принципал) в строке 1 своего счета-фактуры в качестве даты указывает дату выписки счета-фактуры, выписанного комиссионером (агентом) на имя покупателя. Номер этому счету-фактуре присваивается комитентом (принципалом) в соответствии с собственной хронологией выставления счетов-фактур.
Полученный от комитента счет-фактура, выписанный заказчиком на имя покупателя, в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, регистрируется посредником в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. На это указывают нормы п. 11 разд. II Приложения N 3 к Правилам N 1137.
Если посредник является плательщиком НДС, то он в общем порядке выставляет комитенту (принципалу) счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения, который на основании п. 20 разд. II Приложения N 5 к Правилам N 1137 регистрируется им в книге продаж.
Комитент (принципал) на основании п. 11 разд. II Приложения N 4 к Правилам N 1137 регистрирует этот счет-фактуру в книге покупок.
Если посредник применяет УСН, то на свои услуги счет-фактура им заказчику не выставляется.
Заметим, что такой порядок выставления счетов-фактур не приводит к обязанности посредника уплачивать в бюджет НДС по реализованным товарам (работам, услугам) заказчика-комитента (принципала). Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 28 апреля 2010 г. N 03-11-11/123. О том, что комиссионеры, применяющие УСН, используют такой порядок выставления счетов-фактур, сказано и в Постановлении ФАС Поволжского округа от 19 июня 2007 г. по делу N А55-16825/06. Согласны с официальным мнением Минфина России и налоговые органы. Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 8 мая 2007 г. N 19-11/042197 сказано, что если комитент является плательщиком НДС, то в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ комиссионер-"упрощенец" обязан в течение пяти дней считая с даты отгрузки товаров (работ, услуг) покупателю выписать на имя покупателя счет-фактуру на полную стоимость товаров (работ, услуг) с выделением суммы налога.
У посредника, выступающего в сделках с третьими лицами от своего имени (вне зависимости от применяемой им системы налогообложения), нет прямой обязанности предоставлять копии первичных документов комитенту (принципалу). Вместе с тем такая обязанность у него может возникнуть на основании требований заказчика. Если в целях правомерности отражения операций в бухгалтерском учете комитент требует предоставить ему все сведения о движении своего имущества (товаров, денежных средств), в том числе и в виде копий накладных, счетов-фактур и платежных поручений, то комиссионер обязан удовлетворить требования комитента и предоставить ему все копии первичных документов. Именно такие разъяснения дают столичные налоговики в Письме УМНС России по г. Москве от 24 марта 2004 г. N 24-11/21011.
И в заключение хотелось бы отметить, что согласно абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме того, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица возникает обязанность представить в налоговые органы по месту своего учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, соответствующую налоговую декларацию, но уже в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Форма налоговой декларации, а также Формат предоставления ее в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме".
Стоит обратить внимание, что с 1 января 2015 г. форма налоговой декларации несколько изменилась. Теперь в нее включены новые разд. 8 - 12, в которых отражаются данные из книги покупок, книги продаж, а также из журнала учета полученных (выставленных) счетов-фактур, если сделки осуществлялись посредниками на основании договоров комиссии, агентских договоров, договоров транспортной экспедиции. Кроме того, лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, включают в налоговую декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).
Учитывая то, что обязанность представлять декларацию по НДС в электронном виде предусмотрена почти для всех, кто должен ее сдавать, введение дополнительных разделов налоговой декларации позволит налоговым органам создать автоматизированный механизм контроля за уплатой НДС и применения налоговых вычетов путем сверки данных, полученных в электронном виде.
Это позволит прежде всего выявить недобросовестных налогоплательщиков, но и тем, кто в полной мере соблюдает налоговое законодательство, следует быть очень внимательным, так как даже простое несовпадение данных в книге продаж поставщика и в книге покупок покупателя может привести к дополнительным вопросам и налоговым проверкам с контролирующих органов.
…..
Подписано в печать
29.02.2016
Статья: Налоговое информбюро от 15.07.2016 ("Главная книга", 2016, N 15) {КонсультантПлюс}
"Главная книга", 2016, N 15
……
Нужно ли комиссионеру-упрощенцу вести журнал учета
счетов-фактур
В случае когда комиссионер, применяющий УСН, от своего имени продает товары комитента-общережимника, он обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-07-11/37290
По общему правилу комиссионеры, реализующие от своего имени товары комитента на ОСН, должны выставлять счета-фактуры на основании счетов-фактур, полученных от комитента. Причем никаких отдельных оговорок, касающихся комиссионеров, применяющих УСН, Правилами ведения счетов-фактур не предусмотрено.
При этом согласно НК компании или ИП, которые действуют от своего имени в качестве посредника в интересах других лиц на основе договоров комиссии и перевыставляют счета-фактуры, обязаны вести журнал учета счетов-фактур даже в том случае, когда они сами не являются плательщиками НДС. А вот заполнять книги покупок, книги продаж и сдавать НДС-декларацию комиссионеру-упрощенцу не нужно.
…..
Подписано в печать
15.07.2016
"КонсультантПлюс: Новости для бухгалтера. Архив с 14 июня по 2 сентября 2016 года" {КонсультантПлюс}
13.07.2016
Комиссионер на УСН должен составить счет-фактуру, если реализует товар от своего имени
К этому выводу пришел Минфин, рассмотрев ситуацию, когда комитент применял общую систему налогообложения. Министерство также пояснило: комиссионер не должен платить выделенный им НДС, представлять декларации по этому налогу и вести книги покупок и продаж.
Кроме того, оно отметило, что комиссионер на УСН обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур по комиссионной деятельности.
Ведомство и ранее указывало: комиссионеры (в том числе применяющие УСН), которые реализуют товары от своего имени, выставляют покупателю счета-фактуры.
Документ: Письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-07-11/37290
…..
{Вопрос: О применении НДС комиссионером, применяющим УСН, при реализации от своего имени товаров комитента. (Письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-07-11/37290) {КонсультантПлюс}}
Вопрос: О применении НДС комиссионером, применяющим УСН, при реализации от своего имени товаров комитента.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 июня 2016 г. N 03-07-11/37290
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость комиссионером, применяющим упрощенную систему налогообложения, реализующим от своего имени товары комитента, применяющего общую систему налогообложения, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Порядок составления счетов-фактур комиссионерами (агентами), реализующими товары (работы, услуги), имущественные права комитента, применяющего общую систему налогообложения, от своего имени установлен Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее - Правила).
Согласно данному порядку указанные комиссионеры (агенты) составляют покупателю счета-фактуры по реализуемым товарам (работам, услугам) на основании счетов-фактур, полученных от комитента. Исключений в отношении комиссионеров (агентов), применяющих упрощенную систему налогообложения, указанными Правилами не установлено.
В соответствии с пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, в том числе не являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. При этом обязанности по ведению книги покупок, книги продаж, представлению декларации по налогу на добавленную стоимость, а также уплате налога на добавленную стоимость, выделенного комиссионером в счетах-фактурах, составляемых при реализации товара, у комиссионера не возникает.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
27.06.2016
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по УСН {КонсультантПлюс}
16.5. ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПО ПОСРЕДНИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ
ПРИ УСН (АГЕНТСКОМУ, КОМИССИИ И ДР.)
Как известно, "упрощенцы" не признаются плательщиками НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
Исключение составляют ситуации, когда "упрощенец":
1) ввозит товары на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией <7> (п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 2 ст. 11 НК РФ);
2) совершает операции в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением (п. п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ);
3) исполняет обязанности налогового агента по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ);
4) ошибочно выставляет счета-фактуры по своим товарам (работам, услугам) с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).
--------------------------------
<7> Территориями, находящимися под юрисдикцией Российской Федерации, признаются искусственные острова, установки и сооружения, над которыми она осуществляет юрисдикцию в соответствии со своим законодательством и нормами международного права (п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 3 ст. 5, гл. IV Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации").
Примечание
Об уплате "ввозного" НДС читайте в гл. 15 "НДС при импорте товаров" Практического пособия по НДС.
Об исчислении и уплате НДС плательщиками УСН при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества см. разд. 17.3 "Особенности уплаты НДС при заключении договора простого товарищества".
О налоговых агентах по НДС см. гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами" Практического пособия по НДС.
Об уплате НДС при ошибочном выставлении счета-фактуры с выделенной суммой налога см. разд. 14.3 "Когда уплачивают НДС плательщики УСН, ЕНВД и иные лица, осуществляющие деятельность, не облагаемую налогом (операции, освобождаемые от НДС). Право на вычет" Практического пособия по НДС.
Тем не менее спорные ситуации с уплатой НДС все же могут возникнуть. Например, они встречаются при перевыставлении посредником-"упрощенцем" счетов-фактур или в случае, когда доверитель или поверенный ошибочно выставил счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС. Подробнее об этих ситуациях мы расскажем в настоящем разделе.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 16.5.1. В каких случаях возможно выставление (оформление) счетов-фактур посредником (поверенным, комиссионером, агентом, экспедитором), применяющим УСН >>>
Ситуация: Нужно ли посреднику-"упрощенцу" (поверенному, комиссионеру, агенту, экспедитору) платить НДС и вести книги покупок и книги продаж, если он выставил счет-фактуру покупателю или доверителю? >>>
Ситуация: Нужно ли посреднику-"упрощенцу" (поверенному, комиссионеру, агенту, экспедитору) платить НДС и выставлять счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, если доверитель ошибочно выделил сумму НДС в платежном поручении? >>>
разд. 16.5.2. Должен ли доверитель, применяющий УСН, платить НДС, если посредник выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога? >>>
|
