«Книга продаж комиссионер усн»
Скачать 447.8 Kb.
|
Если сделка совершена посредником с третьим лицом от своего имени, то в этом случае посредник, несмотря на то что он не является плательщиком НДС, должен при реализации товаров (работ, услуг) выписать счет-фактуру от своего имени, предъявив третьему лицу сумму налога к уплате. Счет-фактура выписывается в двух экземплярах (п. 1 ст. 169 НК РФ, Письма Минфина России от 26 марта 2012 г. N 03-07-11/82, от 16 мая 2011 г. N 03-07-11/126). Номер указанному счету-фактуре посредник присваивает в соответствии со своей хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр этого счета-фактуры передается посредником покупателю и служит у него основанием для принятия суммы налога к вычету. Второй экземпляр посредник подшивает в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж. На это указывают положения п. п. 3 и 7 разд. II Приложения N 3 к Правилам N 1137, а также п. 20 разд. II Приложения N 5 к Правилам N 1137. Данные этого счета-фактуры передаются комитенту (принципалу). Получив эти сведения, комитент (принципал) выставляет счет-фактуру от своего имени на имя покупателя и регистрирует его в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж. Если посредник в сделках с третьими лицами действует от имени заказчика посреднической услуги, то это значит, что товары продаются в рамках договора поручения или агентского договора, исполняемого по типу договора поручения. Если посредник, находящийся на УСН, действует в рамках договора поручения или агентского соглашения, исполнение которого производится по типу договора поручения, то при продаже товаров доверитель (принципал) сам в общем порядке выставляет счет-фактуру на имя покупателя. О том, что выставление счетов-фактур посредниками, действующими от имени заказчика, не предусмотрено нормами гл. 21 НК РФ, сказано и в Письме Минфина России от 12 октября 2010 г. N 03-07-09/45. Этот счет-фактуру заказчик вносит в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и регистрирует в своей книге продаж. На это указывают положения п. 3 разд. II Приложения N 3 к Правилам N 1137 и п. п. 3, 20 разд. II Приложения N 5 к Правилам N 1137. Этот счет-фактуру, выписанный на имя покупателя, заказчик передает посреднику, который вносится им только в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге покупок (п. 10 разд. II Приложения N 3 к Правилам N 1137, п. 19 разд. II Приложения N 4 к Правилам N 1137). Так как посредник применяет УСН и не признается плательщиком НДС, то на свои услуги счет-фактуру он не выставляет. Обратите внимание, что в рассмотренных выше случаях факт выставления счета-фактуры посредником, применяющим упрощенный режим налогообложения, не приводит к возникновению обязанности уплатить налог в соответствии с нормами п. 5 ст. 173 НК РФ. На данный факт не раз указывало финансовое ведомство в своих Письмах от 28 апреля 2010 г. N 03-11-11/123, от 5 мая 2005 г. N 03-04-11/98, от 22 марта 2005 г. N 03-04-14/03. И в заключение хотим обратить внимание на Письмо ФНС России от 21 октября 2013 г. N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры" (далее - Письмо N ММВ-20-3/96@). Согласно разъяснениям, приведенным в Письме N ММВ-20-3/96@, гл. 21 НК РФ и Правила N 1137 не содержат ограничений на введение в формы счетов-фактур дополнительных реквизитов. Указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не является основанием для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом. Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) предусмотрена возможность самостоятельно выбрать форму первичного учетного документа. В ст. 9 Закона N 402-ФЗ установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. Таким образом, начиная с 2013 г. любой хозяйствующий субъект, в том числе применяющий УСН, не нарушая законодательство, может объединить информацию из первичных документов при оказании услуг с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур, выписываемых в целях исполнения законодательства по налогам и сборам. Такое объединение при соблюдении требований Закона N 402-ФЗ и гл. 21 НК РФ не может лишить хозяйствующего субъекта ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления единого налога при применении УСН. Рекомендованная форма универсального передаточного документа на основе счета-фактуры приведена в Письме N ММВ-20-3/96@. …. НДС ПРИ ПОСРЕДНИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, В ТОМ ЧИСЛЕ ЕСЛИ ПОСРЕДНИК ПРИМЕНЯЕТ УСН ….. Организации и коммерсанты, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации. Напоминаем, что с 1 января 2013 г. в Российской Федерации отменена упрощенная система налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента и гл. 26.5 НК РФ установлен новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения (далее - ПСН), пользоваться которой вправе только индивидуальные предприниматели. В отношении видов деятельности, переведенных на патент, НДС не уплачивается, на что указывает п. 11 ст. 346.43 НК РФ. При этом коммерсанты, применяющие ПСН, уплачивают НДС: - при ведении бизнеса, не подпадающего под действие патентной системы налогообложения; - при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; - при осуществлении операций, облагаемых НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Так как посредник-"упрощенец" не является плательщиком НДС, то при оказании посреднических услуг у него отсутствует обязанность по предъявлению к оплате заказчиком услуг соответствующей суммы налога. В Письме Минфина России от 10 октября 2007 г. N 03-11-04/2/253 сказано, что такие организации при оказании своих услуг не оформляют счета-фактуры. Таким образом, при оказании посреднической услуги посредник-"упрощенец" не выставляет на свои услуги счет-фактуру комитенту, принципалу или доверителю. Аналогичная точка зрения содержится и в Письме УФНС России по г. Москве от 12 октября 2006 г. N 18-12/3/89548@. Однако это правило справедливо лишь в отношении собственных услуг посредника-"упрощенца". Но ведь по договору поручения (комиссии или агентскому) посредник продает (приобретает) еще и чужой товар (работы, услуги), и чаще всего собственник указанных товаров (работ, услуг) является плательщиком НДС. Каким образом в рамках посреднических соглашений производится выставление счетов-фактур продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав? Ведь как уже было отмечено, право собственности на товары (работы, услуги, имущественные права) к посреднику не переходит, следовательно, при их продаже в рамках посреднического договора объект налогообложения возникает не у посредника, а у заказчика посреднической услуги. Если предметом посреднической сделки является приобретение товаров (работ, услуг) для заказчика, то объект налогообложения возникает у продавца названных ресурсов. Однако счета-фактуры продавцов товаров (работу, услуг), выставленных при продаже или приобретении товаров (работ, услуг) в рамках посреднических соглашений, идут через посредника, который к тому же в нашем случае применяет УСН, а значит, не является плательщиком НДС. Причем для комиссионеров, агентов и поверенных, находящихся на "упрощенке", выставляющих (получающих) счета-фактуры при исполнении договоров комиссии, агентирования и поручения, с 1 января 2014 г. гл. 21 НК РФ введена новая обязанность. С указанной даты они в обязательном порядке ведут такой налоговый регистр по НДС, как журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - журнал), в отношении указанной деятельности. Заметим, что с 1 января 2015 г. эта обязанность посредников вообще и "упрощенцев", в частности, претерпела существенные изменения - теперь такой журнал ведут только посредники, выступающие в сделках с третьими лицами от своего имени, то есть комиссионеры и агенты по договорам агентирования, исполнение которых осуществляется по типу комиссионного соглашения. С начала этого года в число таких посредников прямо включены экспедиторы, приобретающие для своих контрагентов работы (услуги), а также заказчики, приобретающие для инвесторов товары (работы, услуги). Помимо посредников (комиссионеров, агентов, экспедиторов и заказчиков), не являющихся плательщиками НДС (то есть применяющих специальные налоговые режимы), сегодня эта обязанность распространяется и на их коллег, использующих освобождение от уплаты НДС на основании ст. ст. 145 и 145.1 НК РФ. На это указывает п. 3.1 ст. 169 НК РФ. Причем начиная с 1 января 2015 г. посредники, ведущие такой журнал, представляют его электронную версию в свою налоговую инспекцию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, на что указывает п. 5.2 ст. 174 НК РФ. Электронный Формат журнала утвержден Приказом ФНС России от 4 марта 2015 г. N ММВ-7-6/93@ "Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронной форме". Заметим, что обычные плательщики НДС (не ведущие посреднического бизнеса) с 1 января 2015 г. не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Напоминаем, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила N 1137) утверждены формы и регламенты заполнения (ведения) всех документов, применяемых по НДС. Причем в Правилах N 1137 нормы о том, что обычные плательщики НДС не ведут журнал, пока не учтены, в силу чего у них, конечно, возникают вопросы о том, чем следует руководствоваться в части ведения журнала? Ответ один - исключительно нормами самой гл. 21 НК РФ, так как Правила N 1137 являются всего лишь подзаконным актом, а значит, не могут расширять обязанности налогоплательщиков, предусмотренные НК РФ. Правила N 1137 содержат особый порядок выставления счетов-фактур для организаций и индивидуальных предпринимателей, занятых в сфере посреднических услуг. Согласно п. 20 разд. II Приложения N 5 к Правилам N 1137 организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры (в том числе корректировочные), выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения по услугам, оказанным по таким договорам. Если услуга посредника оплачивается заказчиком заранее, то посредники в книге продаж регистрируют "авансовые" счета-фактуры, выставленные комитенту (принципалу, доверителю) на полученную сумму оплаты, частичной оплаты. Это правило является справедливым и при безденежной форме расчетов между сторонами посреднического соглашения. Заказчики посреднических услуг, продающие свои товары, работы, услуги или имущественные права через посредников, действующих от своего имени, регистрируют в книге продаж выданные посреднику счета-фактуры (в том числе корректировочные), в которых отражены показатели счетов-фактур (в том числе корректировочных), выставленных посредником покупателю, а также "авансовые" счета-фактуры, выданные посреднику, в которых отражены показатели "авансовых" счетов-фактур, выставленных посредником покупателю. Заказчики посреднических услуг, продающие свои товары, работы, услуги или имущественные права через посредника, действующего от имени заказчика, регистрируют в книге продаж счета-фактуры (в том числе корректировочные), выставленные покупателю при реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Это правило распространяется и на "авансовые" счета-фактуры, выставленные этой категорией заказчиков при получении от покупателей авансовых платежей. Обратите внимание! По общему правилу в книге продаж посредника, продающего товары, работы, услуги, имущественные права от своего имени, не регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные), выставленные им покупателю указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также "авансовые" счета-фактуры, выставленные покупателю при получении от него сумм предварительной оплаты. Это правило не распространяется на посредников - налоговых агентов, указанных в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ. Как уже было сказано, посредники могут не только продавать, но и приобретать чужие товары (работы, услуги), имущественные права. Так как указанные ресурсы приобретаются для заказчика посреднических услуг, то право на вычет появляется именно у заказчика посреднической услуги. Пунктом 11 разд. II Приложения N 4 к Правилам N 1137 установлено, что в книге покупок доверителя, комитента или принципала регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), выставленные доверителю, комитенту или принципалу посредниками на сумму своего вознаграждения. Если услуга посредника оплачивается авансом, то в книге покупок заказчика регистрируются "авансовые" счета-фактуры, выставленные посредником при получении сумм предварительной оплаты. Такая категория заказчиков посреднических услуг, как доверители (принципалы), приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права по договору поручения (агентскому договору) от имени заказчика, регистрируют в книге покупок полученные от продавца счета-фактуры на сумму перечисленной денежными средствами оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, а также счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные) на приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права. Понятно, что Правила N 1137 определяют движение счетов-фактур в условиях посредника, который сам уплачивает НДС, так как в предлагаемом алгоритме имеются отсылки к таким налоговым регистрам посредника, как книга покупок и книга продаж. Но в отличие от журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур на посредников, применяющих УСН, обязанность ведения книги продаж и книги покупок не распространяется! С учетом этого приведем конкретный порядок выставления счетов-фактур посредниками, находящимися на УСН, на примере продажи товаров. Вариант 1. Посредник в сделках с третьими лицами действует от имени заказчика посреднической услуги. Это означает, что товары продаются в рамках договора, поручения или агентского договора исполняемого по типу договора поручения. Причем, как уже было отмечено выше, на такого посредника, применяющего УСН, требование о ведении журнала не распространяется. Если посредник, находящийся на УСН, действует в рамках договора поручения или агентского соглашения, исполнение которого производится по типу договора поручения, то при продаже товаров доверитель (принципал) сам в общем порядке выставляет счет-фактуру на имя покупателя. О том, что выставление счетов-фактур посредниками, действующими от имени заказчика, не предусмотрено нормами гл. 21 НК РФ, говорят и финансисты в Письме Минфина России от 12 октября 2010 г. N 03-07-09/45. В то же время на практике обычно выставлением счетов-фактур покупателям товаров (работ, услуг) от имени заказчика занимается посредник, действующий от его имени. В таких условиях, естественно, возникает вопрос о подписании данного документа: вправе ли подписывать счет-фактуру посредник? Напомним, что в п. 6 ст. 169 НК РФ сказано, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени компании. При выставлении счета-фактуры коммерсантом она подписывается им самим либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. В то же время в п. 6 ст. 169 НК РФ ничего не сказано о том, что лицо, уполномоченное на подписание счетов-фактур от имени компании, должно состоять исключительно в ее штате. Вместе с тем, чтобы узаконить свою подпись на счете-фактуре заказчика, посреднику следует получить от него соответствующую доверенность, выданную в порядке, установленном ст. ст. 185, 185.1 и 186 ГК РФ. Так советует поступить и Минфин России в своем Письме от 27 февраля 2012 г. N 03-07-09/11. Если в качестве заказчика посреднических услуг выступает организация, то доверенность, выданная от ее имени, должна быть заверена руководителем компании или же иным лицом, уполномоченным на такие действия в соответствии с законом и учредительными документами. Причем сегодня проставлять на доверенности, выданной от имени организации, оттиск печати вовсе не обязательно, так как данное требование исключено из норм гражданского права. В то же время, по мнению автора, наличие печати на доверенности лишний раз подтвердит законность полномочий посредника на выполнение действий, содержащихся в доверенности. Заметим, что делегировать посреднику полномочия на подписание счетов-фактур заказчика можно и без оформления отдельного документа в виде доверенности, достаточно это отметить в самом посредническом договоре, на что указывает п. 4 ст. 185 ГК РФ. Но вернемся к порядку выставления счетов-фактур при первом варианте... На основании п. 20 разд. II Приложения N 5 к Правилам N 1137 этот счет-фактура регистрируется заказчиком (доверителем, принципалом) в своей книге продаж. Счет-фактуру, выписанный на имя покупателя, доверитель (принципал) передает поверенному (агенту), который в свою очередь передает его покупателю без регистрации в книге покупок. Так как услуга посредником оказана, то дальнейшие действия посредника зависят от наличия у него статуса плательщика НДС. Если посредник является плательщиком НДС, то он в общем порядке выставляет доверителю счет-фактуру на свои услуги, который на основании абз. 1 п. 20 разд. II Приложения N 5 к Правилам N 1137 вносится поверенным (агентом) в свою книгу продаж. По мере возникновения права на налоговый вычет в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, полученный от поверенного (агента) счет-фактура на сумму посреднического вознаграждения регистрируется доверителем (принципалом) в книге покупок. На это указывают положения п. п. 1, 11 разд. II Приложения N 4 к Правилам N 1137. Если посредник применяет УСН и не признается плательщиком НДС, то на свои услуги счет-фактуру он заказчику не выставляет. |
Похожие:
 | Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая ндс) в валюте счета-фактуры | | Порядок и условия применения усн. Изменение предельной величины дохода, отмена коэффициента-дефлятора. Применение усн организациями,... |
| Рф от 11. 05. 2006 №283), продавцы обязаны вести книгу продаж. Она предназначена для регистрации документов, составленных продавцами... | | Все без исключения компании, работающие на усн, обязаны вести регистр доходов и расходов. Сейчас применяют книгу учета доходов и... |
| Редственный порядок ее ведения установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок... | | Усн, упрощёнка – это всё названия самой популярной среди малого и среднего бизнеса системы налогообложения. Привлекательность усн... |
 | Не является исключением и счет-фактура, занимающая одно из основных мест в большинстве организаций | | Исправление. При печати циклического документа записи собирались по всему журналу, а не по конкретному документу |
| Обязаны ли налогоплательщики усн (есхн) заверять Книги учета доходов и расходов в налоговом органе? Применяется ли при выездной проверке... | | Книга-игра, книга-головоломка, книга-лабиринт, книга-прогулка, которая может оказаться незабываемым путешествием вокруг света и глубоким... |