IV Расходы организации Учет неотделимых улучшений в составе расходов
Пример 1.
Организация заключила договор аренды помещений в офисном здании сроком на пять лет и с согласия арендодателя установила лифт. Данные затраты компенсированы не будут.
Такие улучшения носят неотделимый характер и учитываются в составе расходов по правилам статьи 258 НК РФ.
Предположим, что здание, в котором установлен лифт, согласно Классификации ОС, относится к десятой амортизационной группе, а минимальный срок полезного использования - 361 месяц. Сумма затрат на установку составила 1 000 000 руб.
В течение срока действия договора аренды арендатор вправе ежемесячно учитывать в составе налоговых расходов 2770 руб. (1 000 000 руб. : 361 мес.).
В результате за весь период аренды можно учесть в составе расходов не более 166 200 руб. (2770 руб. х 60 мес.). Однако оставшиеся затраты в сумме 833 800 руб. (1 000 000 руб. - 166 200 руб.) после завершения договора аренды учесть не получится.
Пример 2.
Организация заключила договор аренды помещений в офисном здании сроком на три года. С согласия арендодателя через год после начала договора она установила лифт. Стоимость работ составила 1 000 000 руб.
Лифт можно учесть в качестве отдельного объекта основных средств. Согласно Классификации ОС, он включен в третью амортизационную группу со сроком полезного использования свыше трех до пяти лет включительно.
Исходя из новой редакции пункта 1 статьи 258 НК РФ, арендатор может установить минимальный срок полезного использования для этого объекта - 37 месяцев. В течение оставшегося срока аренды налогоплательщик должен ежемесячно включать в расходы амортизацию в сумме 27 027 руб. (1 000 000 руб. : 37 мес.).
Однако на момент окончания договора аренды у него останутся не учтенными в расходах затраты в сумме 351 352 руб. (1 000 000 руб. - (27 027 руб. х 24 мес.)).
Задание для самостоятельной работы. Договор аренды офиса заключен на 4 года. С согласия арендодателя через год после начала договора она установила лифт. Стоимость работ составила 1 000 000 руб. Данный объект отнесен к 7 амортизационной группе. Рассчитайте суммы амортизации, которые арендатор может включать в расходы.
Социальные расходы организации
Пример 1.
Расчет ежемесячного пособия по уходу за ребенком. С 2010 г. ежемесячное пособие по уходу за ребенком будет выплачиваться только по одному месту работы: либо по основному, либо по совместительству по выбору самой сотрудницы. Поэтому к списку документов, необходимых для назначения пособия, добавится еще справка с другой работы о том, что отпуск по уходу за ребенком не предоставлен и пособие не выплачивается (п. 22 ст. 34 закона от 24.07.09 № 213-ФЗ). Ежемесячное пособие по уходу за ребенком будет, как и прежде, равно 40 процентам среднего заработка сотрудницы.
Алгоритм расчета.
1. Определить заработок за расчетный период
В расчет среднего заработка включаются все виды выплат и вознаграждений сотруднику, которые облагаются взносами на обязательное социальное страхование, начисленные компанией за последние 12 календарных месяцев перед месяцем наступления страхового случая. Из них исключают выплаты по гражданско-правовым договорам.
Например, в компании работает сотрудница, которая уходит в отпуск по уходу за ребенком с 1 февраля 2010 года, при этом расчетный период (с 1 февраля 2009 года по 31 января 2010 года) отработан полностью. Выплаты по трудовому договору составили 550 000 рублей. Число календарных дней, которые включаются в расчетный период, составляет 225 дней (после исключения отпуска, больничного и других периодов, когда сотрудница не работала).
2. Рассчитать среднедневной и средний месячный заработок
Чтобы определить среднедневной заработок, необходимо фактический средний заработок разделить на число календарных дней, за которые он выплачивается. В нашем примере среднедневной заработок составляет 2444,44 руб. (550 000 руб. : 225 дн.).
Для расчета среднего месячного заработка среднедневной заработок необходимо умножить на коэффициент 30,4 (п. 5.1 ст. 14 закона от 29.12.06 № 255-ФЗ). Он составит 74 309,76 руб. (2444,44 руб. × 30,4 дн.).
3. Определить предельный размер среднего заработка
Предельный размер среднего месячного заработка, из которого можно рассчитывать пособие, определяется путем деления базы для начисления страховых взносов на количество месяцев в году (п. 5.1 ст. 14 закона от 29.12.06 № 255-ФЗ). То есть в нашем примере максимальный средний заработок, из которого можно рассчитать пособие, равен 34 583,33 руб. (415 000 руб. : 12 мес.).
4. Рассчитать пособие
Для расчета суммы пособия мы берем меньшую величину – либо предельный месячный заработок, определенный в шаге 3, либо фактический, определенный в шаге 2. По данным примера предельный размер среднего заработка меньше фактического (34 583,33 руб. < 74 310,98 руб.). Значит, пособие следует считать именно исходя из предельной величины. В результате по данным примера ежемесячное пособие по уходу за ребенком составит 13 833,33 руб.(34 583,33 руб. × 40%).
Задание для самостоятельной работы. Рассчитать ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Сотрудница организации после декретного отпуска (с 03.09.2009 г по 20.01.2010г.) написала заявление на отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет с 21 января 2010 года. Оклад сотрудницы составляет с января 2009 года 40 000 руб., в сентябре ее зарплата составила 3636,36 руб. (40 000 руб. : 22дн. х 2дн.).
Расчетный период составит с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г. При этом, период декретного отпуска и соответствующее пособие по беременности исключаются из расчета.
Пример 2.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам. С 2010 г. ограничение наложено не на максимальный размер пособия, а на максимальную величину среднего заработка, учитываемого для исчисления пособия. Напомним, что до 2010 года в фиксированной сумме был установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (в 2009 г – 18 720 руб.) пособия по беременности и родам (в 2009 г – 25 390 руб.).
Теперь средний дневной заработок для расчета пособий не должен превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов, деленной на 365. Предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет в 2010 году 415 000 руб. (п.4 ст.8 Закона 212-ФЗ)
Таким образом, средний дневной заработок для расчета пособий в 2010 году не должен превышать 1 136,99 руб. (415 000 руб. : 365).
Отметим, что предельная величина базы ежегодно индексируется Правительством РФ (п.5 ст.8 Закона 212-ФЗ).
Алгоритм расчета пособий
Шаг 1. Рассчитываем средний дневной заработок заболевшего работника
Средний дневной заработок определяем по формуле:
СДЗ расч = ЗП : Кр , где
ЗП – заработок, начисленный за расчетный период
Кр - число календарных дней в расчетном периоде
Расчетный период - последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком, или иные периоды в определенных случаях.
Работник с окладом 40 000 руб. болел с 18 по 20 января 2010 года. С 1 по 28 октября 2009 года он находился в очередном оплачиваемом отпуске, остальные дни расчетного периода отработаны полностью. Заработная плата за октябрь 2009 г составила 3636,36 руб. (40 000 руб. : 22 дн. х 2 дн.).
Рассчитаем средний дневной заработок работника. Для этого из количества календарных дней в расчетном периоде исключаем дни отпуска. В заработок не включаем сумму отпускных.
СДЗ расч = (40 000 руб. х 11 мес. + 3636,36 руб.) : (365 дн. – 28 дн.) = 1316,43 руб.
Шаг 2. Определяем максимальный размер среднего дневного заработка
Средний дневной заработок определяем по формуле (п.15 Постановления N 375):
СДЗ мах = Бсв : 365 , где
Бсв - предельная величина базы для начисления страховых взносов ( в 2010 г = 415 т.р.)
Итак, 2010 году СДЗ мах = 1 136,99 руб. (415 000 руб. : 365).
Шаг 3. Сравниваем СДЗрасч и СДЗмах и выбираем наименьший средний дневной заработок (СДЗ).
Таким образом, определяем средний дневной заработок для дальнейшего расчета размера дневного пособия:
СДЗ = СДЗрасч – в случае, если СДЗрасч< СДЗмах,
СДЗ = СДЗмах – в случае, если СДЗрасч> СДЗмах.
Шаг 4. Определяем размер дневного пособия (ДП) исходя из страхового стажа
ДП = СДЗ х К % , где
К% - размер пособия в процентах в зависимости от страхового стажа работника.
Размер пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от страхового стажа работника не изменился:
Страховой стаж работника
|
К% размер пособия
|
8 лет и более
|
100%
|
От 5 до 8 лет
|
80%
|
До 5 лет
|
60%
|
Размер пособия по беременности и родам, как и прежде, составляет 100 % .
С 2010 г. в страховой стаж будет засчитываться военная служба, служба в органах внутренних дел и других государственных структурах (п.1.1 ст.16 Закона 255-ФЗ).
Шаг 5. Определяем размер пособия (П) путем умножения Дневного пособия на количество календарных дней (Кп), приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
П = ДП х Кп
Страховой стаж работника 6 лет.
В рассматриваемом случае СДЗ расч (1316,43 руб.) больше СДЗ мах (1 136,99 руб.). Поэтому для определения размера дневного пособия берем СДЗ мах.
ДП = 1 136,99 руб. х 80% = 909, 59 руб.
Сумма Пособия составит:
П = 909, 59 руб. х 3 дня = 2 728, 77 руб.
Задание для самостоятельной работы. Работник (страховой стаж — четыре года) болеет с 1 по 31 июля 2010 г. Заработок в расчетном периоде — 600 000 руб. Рассчитайте пособие по временной нетрудоспособности.
|
