В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Кодекса (в соответствующей редакции) руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.
В пункте 6 статьи 101 Кодекса определено, что в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.
В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.
В соответствии с пунктом 7 статьи 101 Кодекса (в соответствующей редакции) по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Пунктом 14 статьи 101 Кодекса установлено, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
В пункте п.4.1 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2005 № 9-П указано, что право налогового органа принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля определено нормами Кодекса, а целью дополнительных мероприятий налогового контроля является уточнение обстоятельств, связанных с обнаруженными правонарушениями.
В пункте 6 статьи 101 Кодекса определено, что в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 31 и статьей 90 Кодекса налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля, в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо. Показания свидетеля заносятся в протокол.
Как следует из материалов, представленных Управлением, по результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки от 20.02.2013, который вместе с приложениями вручен лично Заявителю 20.02.2013, что подтверждается подписью Заявителя на экземпляре акта проверки.
27.02.2013 Заявителю вручено лично приглашение на рассмотрение материалов выездной налоговой проверки и возражений, назначенного на 18.03.2013.
13.03.2013 Заявителем в Инспекцию представлены возражения на акт выездной налоговой проверки, в которых, в том числе, заявил смягчающие ответственность обстоятельства для снижения суммы штрафа.
Рассмотрение материалов проверки и возражений налогоплательщика состоялось 18.03.2013 в присутствии Заявителя (протокол рассмотрения возражений плательщика и материалов налоговой проверки от 18.03.2013), на экземпляре которого имеется его подпись.
Инспекцией по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений плательщика, с целью необходимости получения дополнительных сведений и материалов по фактам нарушений, оспариваемых налогоплательщиком, приняты решения от 18.03.2013 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 28.03.2013. Указанные решения вручены Заявителю лично 20.03.2013, что подтверждается его подписью на экземплярах решений.
Письмом Инспекции от 20.03.2013 Х приглашен на 28.03.2013 для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, которое получено плательщиком лично 22.03.2013, что подтверждается его подписью на экземпляре письма.
Как следует из решения Инспекции от 18.03.2013 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией определено проведение допросов Х и ФЛ 1.
В связи с тем, что в предыдущих допросах, проведенных Инспекцией в рамках выездной налоговой проверки, указанные лица пояснили, что нежилое помещение приобретено Х под выставочный зал и в период с 2003 по 2010 годы он производил продажу бытовой и офисной техники, а ФЛ 1 являлась бухгалтером индивидуального предпринимателя и работала в период с 03.12.2008 по 03.12.2009 в магазине ИП Х, то вопросы Инспекции в протоколах допросов Х от 22.03.2013 и от 27.03.2013 и ФЛ от 22.03.2012 об использовании спорного имущества в период до 2009 года, связаны с выяснением обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля в проверяемом периоде, что соответствует положениям Кодекса. При этом положениями Кодекса не установлено ограничение на количество проводимых в рамках налогового контроля допросов.
Письмом Инспекции от 22.03.2013 Х приглашен на 27.03.2013 для ознакомления и подписания протокола ознакомления с материалами проверки, полученными в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, проведенными на основании решения Инспекции от 18.03.2013. Данное приглашение получено Заявителем лично 22.03.2013, что подтверждается его подписью на экземпляре письма.
27.03.2013 Х ознакомлен с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля, о чем составлен протокол ознакомления с материалами проверки, полученными в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля от 27.03.2013, на котором имеется подпись Х, возражения не заявлены.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 20.02.2013, возражений к нему и дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией вынесено решение от 28.03.2013 о привлечении Х к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое получено лично Заявителем 04.04.2013, что подтверждается его подписью на решении.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 18.10.2012 № 7564/12 указал, что статья 101 Кодекса не возлагает на налоговый орган обязанности по составлению справки по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля и вручению ее налогоплательщику. Президиум исходил из того, что если налогоплательщик реализовал право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, включая ознакомление с дополнительно полученными налоговым органом материалами, каких-либо возражений относительно содержания этих документов не заявлял и фактически ранее обладал соответствующей информацией, то отсутствуют основания для признания факта нарушения прав и законных интересов налогоплательщика, влекущего безусловную отмену принятого налоговым органом решения.
С учетом вышеизложенного, ФНС России установлено, что материалами проверки не подтверждаются доводы Заявителя о том, что Инспекцией 18.03.2013 вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, о нарушении налоговым органом при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля положений Кодекса и нарушении прав и интересов налогоплательщика.
В отношении довода Х о том, что налоговыми органами не установлено получение им систематического дохода от купли - продажи недвижимого имущества, а установлен факт получения им дохода в связи с использованием спорного помещения в предпринимательской деятельности без указания сумм и дат получения такого дохода, и об отсутствии в Кодексе порядка налогообложения доходов физического лица как доходов индивидуального предпринимателя, а также о том, что уплата налога на имущество Х за спорные помещения производилась им как физическим лицом, ФНС России сообщает следующее.
Статьей 23 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
В пункте 13 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.10.2006 № 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» указано, что предпринимательской деятельностью является деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя. Учитывая это, отдельные случаи продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, не образуют состава правонарушения при условии, если количество товара, его ассортимент, объемы выполненных работ, оказанных услуг и другие обстоятельства не свидетельствуют о том, что данная деятельность была направлена на систематическое получение прибыли.
Статьей 209 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.
Согласно положениям статьи 208 Кодекса для целей главы 23 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от реализации недвижимого имущества.
В соответствии со статьей 209 Кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, объектом обложения налогом на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками от осуществления предпринимательской деятельности в налоговом периоде, а также иные не освобождаемые от налогообложения доходы.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
При этом согласно пункту 17.1 статьи 217 Кодекса положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей. Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Президиум Высшего Арбитражного Суда в Постановлении от 16.03.2010
№ 14009/09 указал, что положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (в случае приобретения недвижимого имущества, для осуществления предпринимательской деятельности; осуществление на территории данного недвижимого имущества предпринимательской деятельности; расчет по сделке путем внесения денежных средств на расчетный счет предпринимателя - продавца имущества).
Статьей 227 Кодекса определено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Как следует из оспариваемого решения Инспекции, основанием для доначисления НДФЛ, пени и штрафов послужил вывод налогового органа о получении Х в 2010 и 2011 годах дохода от продажи недвижимого имущества, используемого им ранее в предпринимательской деятельности. Инспекцией установлено, что Х в декларациях по форме № 3-НДФЛ за 2010 и 2011 годы не отражен доход, полученный от продажи помещений - магазинов в 2010 году площадью 133,6 кв. метра, в 2011 году - площадью 116,8 кв. метра.
Как следует из материалов проверки, Х 09.08.2002 приобрел нежилое помещение общей площадью 250,4 кв. метра по договору передачи средств в порядке долевого участия в строительстве жилого дома со встроенными магазинами. Х 16.01.2009 принято решение о разделе указанного имущества. В результате, нежилое помещение - магазин разделено на 2 нежилых помещения: площадью 133,6 кв. метра и площадью 116,8 кв. метра, зарегистрированные с разными кадастровыми номерами. На указанные помещения имеются технические паспорта, составленные по состоянию на 16.06.2010, в которых указано назначение данных объектов недвижимости - магазины. Право собственности Х на данные нежилые помещения подтверждается свидетельствами о регистрации права собственности от 24.06.2010.
|
