Практическое пособие по енвд часть
Скачать 6.66 Mb.
|
| ГЛАВА 4. НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД И НАЛОГОВАЯ СТАВКА 4.1. НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала. 4.2. НАЛОГОВАЯ СТАВКА Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ). ГЛАВА 5. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕНВД Сумму ЕНВД вы обязаны исчислить по итогам налогового периода, применив следующую формулу: ЕНВД = НБ x С, где НБ - налоговая база; С - ставка налога. Примечание Порядок расчета налоговой базы подробно рассмотрен в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД". 5.1. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Исчисленный по итогам налогового периода налог вы вправе уменьшить на следующие суммы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ): 1) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД; 2) сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование; 3) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%. Рассчитать сумму ЕНВД, которую вам следует уплатить в бюджет, поможет одна из формул, приведенных в таблице.
-------------------------------- <*> ЕНВД(УП) - окончательная сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет; ЕНВД(НБ) - ЕНВД, исчисленный с налоговой базы; СВОПС - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за работников; ПВН - пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам; СВОПС(ИП) - страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплаченные индивидуальным предпринимателем. 5.1.1. УЧИТЫВАЕМ СУММЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ Еще раз уточним, что согласно требованиям п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена только на сумму страховых взносов, исчисленных за этот же квартал и фактически уплаченных к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД (см., например, Письма Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-05/302, от 31.01.2006 N 03-11-04/3/52, Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2007 N А56-18404/2006). Напомним, что авансовые платежи по страховым взносам на ОПС работодатели уплачивают ежемесячно в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляются указанные платежи (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", далее - Закон N 167-ФЗ). Таким образом, за январь страховые взносы надо уплатить до 15 февраля, за февраль - до 15 марта, за март - до 15 апреля. Обратите внимание! Принимать к вычету по ЕНВД страховые взносы на обязательное пенсионное страхование можно независимо от того, где уплачены такие страховые взносы. Этот вывод следует из Письма Минфина России от 12.03.2007 N 03-11-05/46. Например, вы состоите на учете в налоговом органе по месту нахождения организации в муниципальном районе, где уплачиваете страховые взносы с начислений в пользу своих работников. При этом деятельность, облагаемую ЕНВД, вы осуществляете в соседнем городском округе, где состоите на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД. В этом случае при расчете ЕНВД вы вправе учесть страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные по месту нахождения. Добавим, что, по мнению ФАС Уральского округа, принять к вычету уплаченные вами суммы страховых взносов на ОПС вы вправе и в тех случаях, когда вы не представили в налоговый орган расчет этих взносов. Достаточно доказать, что взносы уплачены в Пенсионный фонд РФ (см. Постановление ФАС Уральского округа от 26.04.2007 N Ф09-2902/07-С3). ПРИМЕР расчета ЕНВД, причитающегося к уплате Ситуация За I квартал 2008 г. организация "Альфа" исчислила сумму ЕНВД в размере 15 000 руб. Кроме того, за январь и февраль 2008 г. организация исчислила и уплатила сумму страховых взносов на ОПС с вознаграждений работникам, занятым в облагаемой ЕНВД деятельности, в размере 1000 руб. За март 2008 г. организация исчислила пенсионные взносы в размере 500 руб., однако до подачи декларации по ЕНВД их не уплатила. Решение В рассматриваемой ситуации организация "Альфа" вправе уменьшить исчисленный за I квартал ЕНВД на сумму страховых взносов, исчисленных и уплаченных за январь и февраль 2008 г. Сумму страховых взносов, исчисленных за март 2008 г., организация принять в уменьшение ЕНВД за I квартал не вправе, поскольку они не были уплачены к моменту представления декларации по ЕНВД. Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам I квартала 2008 г., составит 14 000 руб. (15 000 руб. - 1000 руб.). Образование недоимки по уплате страховых взносов на ОПС за предыдущие периоды не лишает вас права на применение вычета в текущем квартале в сумме уплаченных за этот квартал пенсионных взносов. Так разъяснил Минфин России в Письме от 16.06.2008 N 03-11-04/3/279. 5.1.1.1. КАК УЧЕСТЬ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ, УПЛАЧЕННЫЕ ПОСЛЕ ПОДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ Если на дату подачи декларации по ЕНВД вы не успели уплатить в бюджет страховые взносы на ОПС, исчисленные за тот же период, что и ЕНВД, то вы не лишаетесь права уменьшить на них исчисленный и уже уплаченный ЕНВД. Право на вычет у вас остается. Только вот порядок получения такого вычета изменяется, поскольку ЕНВД, который нужно уменьшить, уже уплачен. Это подтверждает и Конституционный Суд РФ. Так, в Определении от 08.04.2004 N 92-О Конституционный Суд РФ указал, что реализация права на вычет страховых взносов на ОПС, исчисленных за расчетный период, не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих страховых взносов плательщиком ЕНВД (см. также Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.09.2008 N Ф04-5687/2008(11715-А45-29)). Главное, чтобы период, за который начислены эти страховые взносы, совпадал с периодом, за который исчислен и уплачен ЕНВД. Минфин России в Письмах от 18.12.2008 N 03-11-05/302, от 31.08.2006 N 03-11-04/3/398 разъяснил, что в случае уплаты страховых взносов после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за квартал можно уточнить указанную налоговую декларацию, уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период. Аналогичной позиции придерживаются и некоторые арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-5537/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2007 N Ф04-7705/2007(39848-А45-29)). При этом ФАС Северо-Кавказского округа уточняет, что нет нарушения в ситуации, когда страховые взносы, заявленные к вычету в декларации по ЕНВД, будут фактически уплачены после даты ее подачи, но до даты уплаты налога (т.е. по общему правилу с 20-го по 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом). Такой вывод следует из Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 06.11.2007 N Ф08-6982/07-2629А. Добавим, что сумма, на которую уменьшается ЕНВД в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты налога либо возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.02.2005 N 03-05-02-05/6). Таким образом, если вы не уменьшили сумму ЕНВД по той причине, что на момент подачи декларации сумма пенсионного взноса вами не была уплачена, то после ее уплаты вам следует подать уточненную декларацию по ЕНВД. После чего переплаченную вами сумму ЕНВД можно либо зачесть, либо возвратить в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. ПРИМЕР уменьшения ЕНВД, когда сумма пенсионного взноса уплачена после подачи декларации по ЕНВД Ситуация Организация "Альфа" уплатила ЕНВД за I квартал 2008 г. в размере 14 000 руб., но при этом не приняла в уменьшение налога сумму пенсионных взносов, исчисленных за март 2008 г. (в размере 500 руб.), поскольку эти взносы были уплачены после подачи налоговой декларации (в мае 2008 г.) Решение В мае 2008 г. после фактической уплаты суммы страховых взносов на ОПС за март 2008 г. организация "Альфа" вправе принять ее в уменьшение исчисленного и уплаченного по итогам I квартала 2008 г. ЕНВД. Для этого ей следует подать уточненную налоговую декларацию по ЕНВД за I квартал. Уплаченные в мае 2008 г. страховые взносы в размере 500 руб. организация отразит по строке 020 разд. 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период" декларации по ЕНВД (утв. Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н). Указанная сумма будет учитываться при формировании показателей по строкам 040 и 050 этого же раздела и по строке 030 разд. 1 декларации. По данному вопросу существует и противоположная позиция. Она заключается в том, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на сумму исчисленных за этот же период страховых взносов, несмотря на то что они не были уплачены до уплаты ЕНВД. Причем данную позицию суды достаточно часто поддерживают (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.12.2008 N Ф04-7567/2008(17116-А70-29), от 01.08.2006 N Ф04-4610/2006(24839-А70-19), от 27.07.2006 N Ф04-4548/2006(24686-А27-19), ФАС Уральского округа от 19.07.2006 N Ф09-6122/06-С1, от 30.03.2006 N Ф09-2125/06-С1). Основана эта позиция на достаточно своеобразном толковании Определения Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 92-О, которое искажает, на наш взгляд, его содержание. Ведь Конституционный Суд РФ разъяснил, что реализация права на вычет страховых взносов на ОПС не может ставиться в зависимость именно от даты фактической уплаты этих страховых взносов плательщиком ЕНВД. Если не успели принять к вычету в текущем периоде, то вы сможете это сделать в будущем. Однако необходимость самого факта оплаты Конституционный Суд РФ сомнению не подвергал. С нашей позицией соглашается ФАС Дальневосточного округа (см. Постановления от 06.09.2006 N Ф03-А51/06-2/2814, от 28.06.2006 N Ф03-А73/06-2/1718, от 07.06.2006 N Ф03-А73/06-2/1719). Кроме того, налоговые органы привлекают налогоплательщиков к ответственности за неуплату налога, если они уменьшают ЕНВД на начисленные, но не уплаченные пенсионные взносы, руководствуясь спорной позицией. Как видим, вопрос о правомерности уменьшения суммы ЕНВД на сумму начисленных, но не уплаченных пенсионных взносов является спорным. В связи этим решение по данному вопросу рекомендуем принимать с учетом судебной практики, сложившейся в вашем арбитражном округе. 5.1.2. УЧИТЫВАЕМ СУММЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ВИДЕ ФИКСИРОВАННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить исчисленную сумму ЕНВД в том числе на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Для того чтобы реализовать это право, страховые взносы в виде фиксированных платежей должны быть уплачены до подачи декларации по ЕНВД за соответствующий квартал (Письмо Минфина России от 10.07.2006 N 03-11-05/174). В данном случае не имеет значения, за какой период взносы уплачиваются. Главное, чтобы уплата взносов была произведена до подачи декларации. Напомним, что предприниматели уплачивают фиксированные платежи по своему усмотрению - либо единовременно за текущий календарный год в полном объеме, либо частями в течение года. При этом окончательный расчет должен быть произведен до 31 декабря календарного года (п. п. 4, 6 Постановления Правительства РФ от 26.09.2005 N 582). ЕНВД за конкретный налоговый период (например, за III квартал года) уменьшается на сумму уплаченных в этом же периоде фиксированных пенсионных платежей. Даже если они уплачены за I, II, III и IV кварталы одновременно. Главное, чтобы платежи были произведены до подачи декларации за III квартал. ПРИМЕР уменьшения суммы ЕНВД на фиксированные пенсионные платежи Ситуация Индивидуальный предприниматель 17 апреля 2008 г. уплатил в Пенсионный фонд РФ часть фиксированного платежа в сумме 1000 руб. ЕНВД, исчисленный за I квартал 2008 г., составил 4000 руб. У предпринимателя нет наемных работников и, соответственно, отсутствуют основания для уплаты пенсионных взносов как у работодателя. Декларация по ЕНВД за I квартал 2008 г. подана индивидуальным предпринимателем в налоговую инспекцию 18 апреля 2008 г. Решение В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель уменьшит сумму исчисленного ЕНВД на сумму фиксированного платежа, уплаченного 17 апреля 2008 г. Таким образом, ЕНВД, причитающийся к уплате в бюджет, составит 3000 руб. (4000 руб. - 1000 руб.). Судебные органы также придерживаются мнения, что ЕНВД за конкретный налоговый период (квартал) может быть уменьшен на фиксированные пенсионные взносы, уплаченные в этом же квартале за другие периоды. Главное, чтобы сумма ЕНВД за квартал в результате ее уменьшения не составила менее 50% от первоначальной суммы налога (подробнее см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2005 N А26-5253/04-22, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.12.2005 N А19-19147/05-54-Ф02-6566/05-С1). 5.1.2.1. МОЖНО ЛИ УЧЕСТЬ СУММЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, УПЛАЧЕННЫХ СВЕРХ ФИКСИРОВАННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ Итак, суммы страховых взносов, уплаченных предпринимателем за свое страхование, могут уменьшать сумму ЕНВД (в пределах 50%). Но вычесть из суммы налога можно лишь те страховые взносы, которые уплачены в виде фиксированного платежа (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). В связи с такой формулировкой п. 2 ст. 346.32 НК РФ возникает вопрос: может ли индивидуальный предприниматель уменьшить сумму ЕНВД на величину уплаченных за себя взносов на ОПС, если их размер превышает сумму фиксированного платежа? На первый взгляд, ясно, что он не вправе этого сделать. Однако на практике такой вывод не всегда очевиден. Чтобы разобраться в ситуации, необходимо выяснить, когда страховые взносы платятся в виде фиксированного платежа, а когда - сверх фиксированного платежа. Для этого обратимся к нормам Закона N 167-ФЗ. Согласно ст. 28 Закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. Фиксированный платеж уплачивается либо в минимальном размере, либо в размере, превышающем минимальный <1>. -------------------------------- <1> Минимальный размер фиксированного платежа равен 150 руб. в месяц (п. 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ). Размер, превышающий минимальный, определяется ежегодно путем деления стоимости страхового года на 12. Основание - п. 4 ст. 28 Закона N 167-ФЗ, п. 3 Постановления Правительства РФ от 11.03.2003 N 148 "Об утверждении Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа" (далее - Постановление Правительства РФ N 148). Например, в 2009 г. стоимость страхового года установлена в размере 7274 руб. 40 коп. (Постановление Правительства РФ от 27.10.2008 N 799). Величина ежемесячного фиксированного платежа в 2009 г. превышает минимальный размер и составляет и составляет 606 руб. 20 коп. Если фиксированный платеж, определенный исходя из стоимости страхового года, в текущем году меньше, чем минимальный размер фиксированного платежа, то индивидуальный предприниматель должен заплатить минимальный платеж. Если больше, - то фиксированный платеж в размере, определенном исходя из стоимости страхового года (п. 3 Постановления Правительства РФ N 148). Примечание В 2008 г. стоимость страхового года была установлена в размере 3864 руб. (Постановление Правительства РФ от 07.04.2008 N 246). Величина ежемесячного фиксированного платежа в 2008 г. превышала минимальный размер и составляла 322 руб. А в 2007 г. стоимость страхового года была установлена в размере 1848 руб. (Постановление Правительства РФ от 12.03.2007 N 156). Величина ежемесячного фиксированного платежа в 2007 г. превышала минимальный размер и составляла 154 руб. Отметим, что в 2007 г. сумма ежемесячного платежа впервые превысила свой минимальный размер. В предшествующие годы страхователи уплачивали фиксированный платеж в размере 150 руб. Одновременно законодательством предусмотрено, что физические лица, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа, вправе добровольно вступить в правоотношения по ОПС и платить страховые взносы в части, превышающей установленный фиксированный платеж (п. 3 ст. 29 Закона N 167-ФЗ). Такие лица заключают с Пенсионным фондом РФ договор, установив в нем сумму страховых взносов сверх фиксированного платежа. Таким образом, из общего смысла приведенных норм следует, что ежегодно индивидуальный предприниматель: - обязан уплатить в Пенсионный фонд РФ фиксированный платеж, который рассчитывается исходя из стоимости страхового года, но не может быть меньше 1800 руб. (из расчета 150 руб. в месяц); - вправе, как физическое лицо, заплатить в Пенсионный фонд РФ взносы сверх указанного выше фиксированного платежа (по договору с фондом); - вправе уменьшить ЕНВД на уплаченный им обязательный фиксированный платеж (добровольный платеж по договору с Пенсионным фондом РФ к вычету не принимается). Данным подходом руководствуются и налоговики. Однако судебная практика по этому вопросу противоречива. Некоторые суды поддерживают позицию налоговых органов. Они считают, что уменьшать ЕНВД на сумму взносов, превышающих фиксированный платеж, предприниматель не имеет права (см. Постановления ФАС Уральского округа от 05.06.2006 N Ф09-4701/06-С1, от 31.01.2006 N Ф09-6388/05-С1, от 30.01.2006 N Ф09-6365/05-С1, ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.06.2005 N А19-6401/05-54-Ф02-2998/05-С1, ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2007 N А56-50431/2006, ФАС Волго-Вятского округа от 15.11.2007 N А29-9/2007, от 10.09.2007 N А29-5/2007). Эту позицию суды объясняют тем, что понятия "предприниматель" и "физическое лицо" в пенсионном законодательстве разделены и, вступая в добровольные правоотношения по пенсионному страхованию (т.е. платя взносы сверх фиксированного платежа), предприниматель выступает как обычное физическое лицо. Вместе с тем, по мнению некоторых арбитражных судов, "вмененщик" может уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных сверх фиксированного платежа (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 03.04.2007 N А57-10161/2006-35, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.02.2006 N Ф08-423/2006-201А, от 21.11.2005 N Ф08-5478/2005-2164а, ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2005 N А05-22769/04-19, от 29.04.2005 N А05-22764/04-10). Вынося подобные решения, суды аргументируют их по-разному. Самой веской представляется аргументация, основанная на том, что взносы на пенсионное страхование, уплаченные сверх фиксированных платежей, также подпадают под понятие фиксированного платежа. Делая такой вывод, суды исходят из толкования норм Закона N 167-ФЗ и Постановления Правительства РФ N 148, которого придерживается Правление Пенсионного фонда РФ в своих нормативно-правовых актах (см. Постановления Правления ПФР от 02.08.2006 N 197п, от 21.06.2003 N 90п). В них платеж, уплачиваемый в добровольном порядке по договору с фондом, также называется фиксированным. По-видимому, такой взгляд на платежи по добровольному страхованию имеет под собой некоторые основания, поскольку в отличие от страховых взносов, уплачиваемых прочими страхователями, они действительно "зафиксированы" (т.е. определены в "твердой" сумме) в договоре с фондом. Однако, по нашему мнению, подобный подход не соответствует нормам действующего законодательства (п. 2 ст. 346.32 НК РФ, ст. ст. 28 и 29 Закона N 167-ФЗ). Добавим, что такого же мнения придерживается и Высший Арбитражный Суд РФ (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.12.2007 N 8919/07). 5.1.3. УЧИТЫВАЕМ СУММЫ ВЫПЛАЧЕННЫХ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет. Порядок исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности работникам, которые заключили трудовые договоры с организациями (индивидуальными предпринимателями), применяющими ЕНВД, установлен Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ). Так, согласно ст. 2 Закона N 190-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности указанным работникам выплачивается за счет следующих источников: - средств Фонда социального страхования РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда; - средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда. Однако из данного правила есть исключение. Согласно ст. 3 Закона N 190-ФЗ при добровольной уплате работодателями страховых взносов в ФСС РФ выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств ФСС РФ. Это означает, что если вы по собственной воле уплачиваете взносы за работников в ФСС РФ, то уплата больничных производится полностью из средств фонда. Вы же в этом случае не отвлекаете оборотные средства на оплату больничных. Однако по общему правилу, которое приведено нами выше, из средств ФСС РФ уплачивается часть пособия в размере не более 1 МРОТ за месяц, а из средств работодателя уплачивается пособие в части, превышающей 1 МРОТ за месяц. Напомним, что минимальный размер оплаты труда для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности с 1 января 2009 г. установлен в размере 4330 руб. (ст. ст. 1 и 3 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" в редакции Федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ). Возникает вопрос: в каком размере работодатель при исчислении ЕНВД может учесть пособие по временной нетрудоспособности (в размере пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за счет собственных средств или в полном размере)? Очевидно, что при уменьшении ЕНВД в расчет принимаются только те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачены за счет средств работодателя. Это следует, в частности, из п. 6.4 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н. В то же время непосредственно из п. 2 ст. 346.32 НК РФ такой вывод сделать нельзя. В связи с этим в судебной практике встречаются казусы, когда суд признает правомерным принятие к вычету по ЕНВД общей суммы выплаченных работникам пособий. Независимо от того, за счет чьих средств (ФСС РФ или налогоплательщика) они выплачены (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.04.2004 N А43-10402/2003-31-438). Однако такие решения единичны. 5.1.3.1. КОГДА МОЖНО УЧЕСТЬ СУММЫ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ ЕНВД на сумму пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить только за тот налоговый период, в котором такие пособия фактически выплачены работнику (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Это следует также из п. 6.4 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД (утв. Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н), разъясняющего порядок заполнения строки 040 разд. 3 декларации, и из самого названия этой строки. В частности, по ней отражается только сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД. ФАС Уральского округа в Постановлении от 20.07.2006 N Ф09-6109/06-С1 также указал, что из п. 2 ст. 346.32 НК РФ следует, что сумма ЕНВД уменьшается на сумму уже выплаченных, а не начисленных работникам пособий по временной нетрудоспособности. ПРИМЕР расчета организацией ЕНВД при выплате страховых взносов на ОПС и пособий по временной нетрудоспособности Ситуация Организация "Альфа" торгует в розницу через магазин с площадью торгового зала 40 кв. м. За I квартал 2008 г. организация выплатила работникам заработную плату в размере 120 000 руб. (за каждый месяц квартала по 40 000 руб.). Кроме того, в этом же квартале выплачено пособие по временной нетрудоспособности работнику Иванову И.И. в размере 11 200 руб., в том числе за счет средств ФСС РФ - 2300 руб., за счет собственных средств организации - 8900 руб. Все работники организации - лица 1967 года рождения и моложе. Организация не уплачивает в добровольном порядке в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. Базовая доходность по данному виду деятельности составляет 1800 руб. в месяц, физический показатель - площадь торгового зала (в квадратных метрах), К1 на 2008 г. установлен в размере 1,081, а К2 на территории соответствующего муниципального района для рассматриваемого вида деятельности составляет 0,9 (условно) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 N 401). Предпринимательская деятельность осуществлялась в течение полного квартала (без выходных). Решение В рассматриваемом примере начисленная сумма страховых взносов составит (пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ): - на финансирование страховой части трудовой пенсии: за месяц - 3200 руб. (40 000 руб. x 8%), за квартал - 9600 руб. (3200 руб. x 3 мес.); - на финансирование накопительной части трудовой пенсии: за месяц - 2400 руб. (40 000 руб. x 6%), за квартал - 7200 руб. (2400 руб. x 3 мес.). Итого общая сумма страховых взносов, начисленная за квартал, составит 16 800 руб. (9600 руб. + 7200 руб.) Страховые взносы на ОПС уплачены организацией в бюджет до даты подачи налоговой декларации по ЕНВД. Для расчета суммы ЕНВД за налоговый период (квартал) воспользуемся следующей формулой: ЕНВД = ((БД x 3 x К1 x К2) x ФП) x 15%, где БД - значение базовой доходности в месяц (1800 руб.); К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности; ФП - физический показатель (площадь торгового зала - 40 кв. м). Таким образом, сумма исчисленного ЕНВД за квартал в данном случае составит 31 522 руб. ((1800 руб. x 3 мес. x 1,081 x 0,9) x 40 кв. м) x 15%). Поскольку общая сумма уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности составляет 25 700 руб. (16 800 руб. + 8900 руб.) и превышает 50% суммы ЕНВД (31 522 руб. x 50% = 15 761 руб.), то организация вправе уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на часть уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, равную 15 761 руб. Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период, составит 15 761 руб. (31 522 руб. - 15 761 руб.). В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69: 69-1-1 "Расчеты по социальному страхованию в части пособий по временной нетрудоспособности"; 69-2-1 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии"; 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".
5.2. СРОК УПЛАТЫ ЕНВД В БЮДЖЕТ Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). 5.3. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕНВД Налоговые декларации по ЕНВД вам следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Начиная с представления налоговой декларации за I квартал 2009 г. применяются новая форма декларации (форма по КНД 1152016) и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н. До этого момента налоговую декларацию нужно было заполнять по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н. Примечание О порядке заполнения декларации по ЕНВД подробно рассказано в гл. 18 "Декларация по ЕНВД для отдельных видов деятельности". | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных... |  | В информационном банке "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включена книга издательства "АйСи... |
| Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица | | Учебно-практическое пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения по направлению подготовки бакалавров 030901.... |
| Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) | | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
| Федеральный закон «О полиции»: научно- практическое пособие / под ред. В. В. Гордиенко. М., 2012 | | Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица |
| В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за... | | Енвд, до 01. 01. 2013 применялась система налогообложения в виде енвд; о порядке перехода в 2013 г налогоплательщиков енвд, осуществляющих... |