Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица
Скачать 11.67 Mb.
|
| ГЛАВА 3. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Уменьшение производится на так называемые вычеты. НК РФ предусмотрел пять <1> групп таких вычетов: 1) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ); 2) социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ); 3) имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ); 4) профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ); 5) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ) <1>. -------------------------------- <1> Пятая группа налоговых вычетов введена с 1 января 2010 г. п. 15 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ. С этого момента налоговую базу, к которой применяется ставка 13%, можно уменьшить на сумму убытков по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, полученных в предыдущих периодах, но в пределах размера налоговой базы по соответствующим операциям. При этом уменьшение налоговой базы производится по суммам указанных убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 г. По суммам убытков, полученных до 2010 г., вычет не применяется (ч. 6 ст. 13 Закона N 281-ФЗ, Письма Минфина России от 01.07.2011 N 03-04-05/3-470, от 01.07.2011 N 03-04-05/3-467, от 06.08.2010 N 03-04-05/2-430). Уменьшить доходы на другие суммы, не относящиеся к указанным группам вычетов (например, на сумму транспортного налога), не получится (Письмо Минфина России от 16.09.2009 N 03-04-05-01/691). Обратите внимание! Вычеты уменьшают только те доходы, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13% (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ) (см. дополнительно Письма УФНС России по г. Москве от 19.11.2009 N 20-14/2/121804@, от 09.11.2009 N 20-14/4/116963@). Вычеты нельзя применить к доходам физического лица, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35% (п. 4 ст. 210, п. п. 2 - 5 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, в частности, относятся доходы нерезидентов (как иностранных граждан и лиц без гражданства, так и граждан РФ), дивиденды, материальная выгода от экономии на процентах и др. (см., например, Письма Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-05/6-268, от 11.10.2010 N 03-04-06/6-248, от 02.12.2009 N 03-04-05-01/846). Например, гражданин Ф.Ф. Бакин с 2010 г. является участником ООО "Бета" и ежеквартально получает дивиденды, выплачиваемые обществом. Иных источников дохода у Ф.Ф. Бакина нет. В текущем году Ф.Ф. Бакин купил квартиру, однако воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам на покупку он не вправе. Связано это с тем, что Ф.Ф. Бакин не имеет доходов, облагаемых по ставке НДФЛ 13%, а доходы в виде дивидендов, облагаемые по ставке НДФЛ 9%, не могут быть уменьшены на сумму вычетов (п. 4 ст. 210, ст. 220, п. 4 ст. 224 НК РФ). Примечание Подробнее о порядке получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья вы можете узнать в разд. 3.3.2 "Вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков". Тем не менее иностранным гражданам, которые работают в России, налоговые вычеты могут быть предоставлены. Но для этого нужно, чтобы иностранный гражданин был налоговым резидентом (Письма Минфина России от 22.03.2010 N 03-04-05/6-114, УФНС России по г. Москве от 10.08.2009 N 20-14/4/082248, от 17.07.2009 N 20-15/3/073884@). Объясняется это тем, что вычеты могут уменьшать только те доходы налогоплательщика, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13% (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). А если иностранный гражданин не обладает статусом налогового резидента, то его доходы подлежат налогообложению по ставке НДФЛ в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). И в такой ситуации вычеты ему не положены. Примечание О том, кто такие налоговые резиденты и как подтверждается их статус, вы можете узнать в разд. 1.1 "Резиденты и нерезиденты РФ как налогоплательщики. Порядок определения налогового статуса (резидентства) российских и иностранных граждан, лиц без гражданства". Вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены от уплаты НДФЛ. Ведь у них в принципе отсутствует облагаемый доход. А значит, уменьшать на сумму вычетов просто нечего. К таким физическим лицам, в частности, относятся (п. п. 3, 4 ст. 210, п. п. 1, 2, 24 ст. 217 НК РФ): - пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий (Письма Минфина России от 29.06.2011 N 03-04-05/5-455, от 27.06.2011 N 03-04-05/7-445, от 31.05.2011 N 03-04-05/7-387, от 04.02.2011 N 03-04-05/7-60, ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@ "О налоге на доходы физических лиц", УФНС России по г. Москве от 24.11.2010 N 20-14/4/123505@, от 09.09.2010 N 20-14/4/094998@); - безработные (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2010 N 20-14/4/026450); - лица, получающие пособие по уходу за ребенком (Письма Минфина России от 16.07.2010 N 03-04-05/7-399, УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026729@); - индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы - ЕСХН, УСН и ЕНВД (Определение Конституционного Суда РФ от 03.04.2009 N 480-О-О, Письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-04-05/3-489, от 06.05.2011 N 03-04-05/3-335, ФНС России от 31.01.2011 N КЕ-3-3/212@, УФНС России по г. Москве от 10.03.2011 N 20-14/4/21822). Например, пенсионер Б.М. Абрикосов получает трудовую пенсию по старости и не имеет иных источников дохода. Сумма пенсии НДФЛ не облагается (п. 2 ст. 217 НК РФ). Ежегодно пенсионер несет расходы, связанные с лечением и медицинским обслуживанием, однако воспользоваться социальным налоговым вычетом по таким расходам он не вправе, поскольку доходы, облагаемые НДФЛ, у Б.М. Абрикосова отсутствуют (п. п. 3, 4 ст. 210, пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). При этом, если у налогоплательщика есть иные доходы, облагаемые по ставке 13%, он вправе претендовать на получение вычета (Письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-04-05/3-489, от 31.05.2011 N 03-04-05/7-387, ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@ "О налоге на доходы физических лиц", от 31.01.2011 N КЕ-3-3/212@). Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что пенсионер Б.М. Абрикосов сдает в аренду комнату в своей квартире. Следовательно, помимо пенсии он получает доход в виде арендной платы, который облагается НДФЛ по ставке 13% (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). В таком случае он может заявить свое право на социальный налоговый вычет. Примечание Подробнее о порядке получения социального налогового вычета в связи с расходами на лечение вы можете узнать в разд. 3.2.3 "Лечение". 3.1. СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Отдельным категориям физических лиц предоставляются стандартные налоговые вычеты. Их размеры установлены пп. 1 - 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Обратите внимание! С 1 января 2012 г. отменен стандартный вычет в размере 400 руб. (пп. "а" п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ). В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты (п. 1 ст. 218 НК РФ). 3.1.1. ВИДЫ СТАНДАРТНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы: 1) вычеты на налогоплательщика (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ); 2) вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). 3.1.1.1. СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ НА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА С 1 января 2012 г. стандартные налоговые вычеты предоставляются только двум категориям физических лиц. Размеры вычетов составляют 3000 и 500 руб. (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). Минимальный вычет в размере 400 руб., который предоставлялся налогоплательщикам до 2012 г., теперь не применяется (пп. "а" п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 5 Закона N 330-ФЗ). Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется "чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др. (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычет в 500 руб. предоставляется, в частности (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ): - Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации; - инвалидам с детства, инвалидам I и II групп; - родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации; - гражданам, принимавшим участие по решению органов госвласти в боевых действиях на территории РФ. Заметим, что данные лица могут получать вычет независимо от того, уволены они с военной службы или продолжают ее (Письма Минфина России от 19.05.2011 N 03-04-05/5-361, от 04.08.2008 N 03-04-06-01/245). 3.1.1.1.1. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ВЫЧЕТА В РАЗМЕРЕ 400 РУБЛЕЙ ДО 2012 Г. Обратите внимание! С 1 января 2012 г. отменен стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., который был предусмотрен пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ (пп. "а" п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 5 Закона N 330-ФЗ). В отношении минимального вычета, который применялся до 2012 г., существовало ограничение. Вычет можно было применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превышал установленное ограничение, налоговый вычет не применялся (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Например, в 2011 г. сумма заработной платы кладовщика организации "Альфа" И.И. Сергеева составляет 17 000 руб. в месяц. Следовательно, стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. ему предоставляется по доходам за январь и февраль. А в марте он уже не имеет права на этот вычет, поскольку общий размер дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит ограничение в 40 000 руб. ((17 000 руб. + 17 000 руб. + 17 000 руб.) > 40 000 руб.). При расчете предельной суммы дохода учитывались только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. Следовательно, доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвовали (Письмо ФНС России от 05.06.2006 N 04-1-04/300). Например, менеджеру организации "Альфа" С.К. Васильеву в феврале 2011 г. оказана материальная помощь в размере 4000 руб., также за январь и февраль 2011 г. начислена зарплата 38 000 руб. Таким образом, общая сумма дохода за январь и февраль составила 42 000 руб. Поскольку материальная помощь, оказанная работнику, не облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ), то облагаемая сумма дохода составила 38 000 руб. Следовательно, доходы работника за январь и февраль могут быть уменьшены на стандартный налоговый вычет. До 1 января 2009 г. минимальный вычет применялся до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 20 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). 3.1.1.1.2. ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ИМЕЕТ ПРАВО НА НЕСКОЛЬКО ВЫЧЕТОВ Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя (абз. 1 п. 2 ст. 218 НК РФ). Например, гражданин М.И. Петров относится к категориям физических лиц, которые имеют право на вычет в размере 3000 руб. и на вычет в размере 500 руб. (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). В частности, М.И. Петров является: - инвалидом Великой Отечественной войны (абз. 14 пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ); - участником Великой Отечественной войны (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ); - инвалидом II группы (абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). Кроме того, М.И. Петров удостоен звания Героя Советского Союза (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). В таком случае вычет может быть предоставлен только в размере 3000 руб. 3.1.1.2. СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ НА РЕБЕНКА Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. Если на содержании налогоплательщика находятся иные лица, не являющиеся детьми, данный вычет не предоставляется (Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-04-05/8-75). К налогоплательщикам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся: - родители, в том числе приемные; - супруги родителей (в том числе приемных); - усыновители. Обратите внимание! Усыновители отнесены к налогоплательщикам, имеющим право на стандартный вычет на ребенка, в соответствии с пп. "а" п. 8 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ. Нововведения распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (ч. 2, 3 ст. 5 Закона N 330-ФЗ); - опекуны или попечители. Заметим, что опека (попечительство) может осуществляться и на возмездной основе (ст. 16 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве"). В ситуации, когда опекуны (попечители) получают вознаграждение за свои услуги, они вправе воспользоваться стандартным вычетом в отношении ребенка (Письмо Минфина России от 21.04.2009 N 03-04-06-02/29). Вычет не вправе получить супруги опекунов и попечителей. Это следует из формулировки абз. 1 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Размеры стандартных налоговых вычетов на детей установлены пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Ниже в таблице они приведены на периоды 2008 - 2012 гг. с учетом изменений, внесенных Законами N 330-ФЗ, N 121-ФЗ.
-------------------------------- <*> Чтобы определить, каким по счету является ребенок для целей применения вычета (первым, вторым, третьим и т.д.), нужно учитывать общее количество детей налогоплательщика, включая тех, которые достигли возраста, когда вычет уже не предоставляется. Таким образом, первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок. Такие разъяснения даны в Письмах Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230, от 16.12.2011 N 03-04-05/8-1051, от 08.12.2011 N 03-04-05/8-1014. Например, у М.А. Степановой трое детей. Старшему сыну 26 лет, поэтому вычет на него не положен (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Младшим сыну и дочери - 15 и 13 лет соответственно. Поскольку младший сын является вторым ребенком по счету, вычет в 2012 г. на него представляется в размере 1400 руб. Размер вычета на дочь составит 3000 руб., поскольку она - третий ребенок М.А. Степановой. <**> До 22 ноября 2011 г. налогоплательщики получали вычет на ребенка в размере 1000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однако абз. 3 пп. "а" п. 8 ст. 1 Закона N 330-ФЗ были внесены изменения в данную норму, которые вступили в силу 22 ноября 2011 г. Начиная с указанной даты размеры вычета изменились. При этом Закон N 330-ФЗ установил, что нововведения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (ч. 2, 3 ст. 5 Закона N 330-ФЗ). Такие поправки привели к тому, что у некоторых категорий налогоплательщиков образовалась переплата по НДФЛ. Это связано с тем, что до 22 ноября 2011 г. они применяли вычет в меньшем размере, чем установленный новой редакцией пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ на 2011 г. В частности, переплата по налогу возникла у работников, которые имеют: - трех и более детей; - детей-инвалидов либо учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов в возрасте до 24 лет, если они являются инвалидами I или II группы. Кроме того, переплата возникла и у тех, у кого есть дети-интерны в возрасте до 24 лет, признаваемые инвалидами I или II группы. Дело в том, что право применять в 2011 г. вычет у таких налогоплательщиков появилось только 22 ноября 2011 г. (на дату вступления в силу Закона N 330-ФЗ), а до этого момента они вычеты не получали. В связи с этим налоговую базу по таким работникам за 2011 г. необходимо было пересчитать с учетом новых размеров вычетов. Излишне удержанный налог следовало зачесть при исчислении НДФЛ в оставшиеся месяцы 2011 г. А переплату, оставшуюся на конец года, нужно было вернуть налогоплательщику в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230). Важно учитывать, что данный вычет предоставляется независимо от предоставления других видов стандартных вычетов (абз. 2 п. 2 ст. 218 НК РФ). Например, водителю организации "Альфа" В.П. Косову в 2012 г. положен стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. как ликвидатору последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ). Кроме того, В.П. Косов имеет на иждивении двух несовершеннолетних детей. Следовательно, В.П. Косов помимо вычета в размере 3000 руб. имеет право на вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка. |
Похожие:
 | Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица | | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
| Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) | | Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 Нк рф). Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами... |
 | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных... | | Согласно ст. 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Обращение в суд первой... |
| Декларацию по налогу на доходы физических лиц обязаны представлять индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и те физические... | | Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они... |
| Сведения о доходах физических лиц представляются по форме 2-ндфл "Справка о доходах физического лица за 20 год" (далее Справка) | | Заявителями для получения государственной услуги являются юридические и физические лица, владельцы машин или их представители |