Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица
Скачать 11.67 Mb.
|
СИТУАЦИЯ: Как исчисляется период нахождения имущества в собственности, если оно приобреталось по частям в разное время Встречаются ситуации, когда физическое лицо в одном периоде владеет частью (долей) имущества, а впоследствии становится его единоличным собственником. При этом одна часть имущества может находиться в собственности меньше трех лет, а другая - свыше этого срока. При последующей продаже такого объекта возникает вопрос: как рассчитать период владения недвижимостью для целей определения размера имущественного вычета? Ведь по общему правилу доходы от реализации имущества, которым лицо владело более трех лет, не облагаются НДФЛ. Следовательно, имущественный вычет по ним не предоставляется (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Контролирующие органы поясняют, что в подобной ситуации срок владения недвижимостью следует рассчитывать с даты первоначальной регистрации права собственности на долю в имуществе (Письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/7-814, от 21.10.2011 N 03-04-05/9-764, от 18.10.2011 N 03-04-05/5-740, от 21.09.2011 N 03-04-05/5-681, от 15.09.2011 N 03-04-05/5-666, от 26.08.2011 N 03-04-05/7-604, от 16.08.2011 N 03-04-05/7-570, от 19.07.2011 N 03-04-05/7-522, от 06.07.2011 N 03-04-05/7-486). Ведь изменение состава собственников не означает, что у налогоплательщика прерывается период владения объектом недвижимости (ст. 235 ГК РФ). Такая ситуация возникает, например, в следующих случаях: - изменился состав собственников в результате смерти одного из них; - изменились размеры долей сособственников в результате продажи или дарения одним из них другому своей доли (ее части). Например, К.А. Ситин имеет в собственности 1/2 двухкомнатной квартиры. Свидетельство о регистрации права собственности на эту долю выдано 15 октября 2008 г. В ноябре 2011 г. К.А. Ситин получил по наследству оставшуюся половину жилья. В этом же году К.А. Ситин продал квартиру. Для определения размера имущественного вычета период владения недвижимостью необходимо исчислять с 15 октября 2008 г. В связи с тем что срок нахождения квартиры в собственности превысил три года, налогооблагаемого дохода у К.А. Ситина не возникнет. Следовательно, вычет ему не предоставляется. Отметим, что ранее контролирующие органы придерживались иного мнения. Чиновники утверждали, что размер вычета зависит от периода нахождения в собственности каждой части (доли) имущества. На этом основании вычет предоставляется в сумме дохода, полученного от продажи объекта, пропорционально доле, которой собственник владеет в течение определенного периода (Письма Минфина России от 19.06.2009 N 03-04-05-01/474, ФНС России от 13.08.2009 N 3-5-04/1248@). Вернемся к условиям предыдущего примера и предположим, что К.А. Ситин продал квартиру в 2011 г. за 4 100 000 руб. В таком случае имущественный вычет он мог бы заявить в следующих размерах. Доходы от продажи 1/2 квартиры, находившейся в собственности К.А. Ситина более трех лет, освобождаются от обложения НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). А в отношении оставшейся 1/2 квартиры, находившейся в собственности менее трех лет, К.А. Ситин может заявить имущественный вычет в размере 500 000 руб. (1 000 000 руб. x 1/2). Как видно, в настоящее время контролирующие органы изменили свое мнение. Поэтому полагаем, что на практике руководствоваться следует последними разъяснениями контролирующих органов и рассчитывать период нахождения объекта в собственности начиная с момента первоначальной регистрации права. Тем не менее во избежание возможных претензий рекомендуем уточнить позицию своей территориальной налоговой инспекции по данному вопросу. 3.3.1.3. КТО НЕ ВПРАВЕ ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ВЫЧЕТОМ Имущественным вычетом не вправе воспользоваться индивидуальные предприниматели, если они осуществляют продажу имущества в рамках своей предпринимательской деятельности (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). По мнению Минфина России, если физическое лицо систематически осуществляет продажу объектов недвижимости, это может иметь признаки предпринимательской деятельности. В связи с этим такое физическое лицо должно зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя (Письма Минфина России от 07.07.2010 N 03-04-05/10-372, от 18.06.2010 N 03-04-05/7-336). Однако на практике иногда достаточно сложно определить, связан доход от продажи имущества с предпринимательской деятельностью или нет. Минфин России приводил следующие разъяснения по этому вопросу. Так, если нежилое помещение использовалось в предпринимательской деятельности, например в нем был размещен магазин, то такое имущество являлось основным средством и должно было амортизироваться. Следовательно, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя уменьшался. Поэтому уменьшить доходы при продаже этого имущества во второй раз нельзя (Письма Минфина России от 18.08.2008 N 03-04-05-01/303, от 21.09.2007 N 03-04-05-01/309, от 03.12.2007 N 03-04-05-01/397). Если расходы по приобретению имущества, а также доходы от его реализации не учитывались при налогообложении доходов предпринимателя, то согласно разъяснениям финансового ведомства он может воспользоваться вычетом (Письма Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-09/364, от 07.10.2009 N 03-04-05-01/730, от 11.01.2009 N 03-04-05-01/2). А в Письме от 06.07.2009 N 03-04-05-01/531, напротив, финансовое ведомство отметило, что по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности, имущественный вычет не применяется, даже если расходы на приобретение имущества предпринимателем не учитывались. Налоговики высказали еще одну точку зрения (Письма ФНС России от 19.08.2009 N 3-5-04/1290@ (п. 2), УФНС России по г. Москве от 08.09.2008 N 28-10/085811@). По их мнению, применение вычета возможно, если предприниматель прекратил использовать имущество в предпринимательской деятельности. Отметим, что судебная практика по данному вопросу также неоднозначна. Одни суды считают, что имущественный вычет по доходам от продажи имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности (например, помещение магазина), не предоставляется (Постановления Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 14009/09, ФАС Волго-Вятского округа от 25.01.2011 N А28-4665/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2011 N А19-14852/10, ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 N А42-1336/2010, ФАС Поволжского округа от 09.03.2010 N А57-8912/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.12.2010 N А81-1298/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.03.2011 N ВАС-2815/11), ФАС Уральского округа от 11.01.2010 N Ф09-10647/09-С3). Другие полагают, что в такой ситуации вычет предоставить можно, так как имущество физического лица нельзя разграничить (Постановления ФАС Уральского округа от 12.01.2010 N Ф09-5369/09-С2, от 18.03.2008 N Ф09-11491/07-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.10.2008 N Ф04-6196/2008(13272-А70-19)). Отдельные суды указывают, что вычет предоставляется, если реализация имущества не связана с предпринимательской деятельностью и осуществлена от имени физического лица, а не от имени предпринимателя (Постановления ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А41/576-10, ФАС Уральского округа от 02.12.2010 N Ф09-2787/10-С2). Однако, учитывая приведенное выше Постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 14009/09, полагаем, что в дальнейшем суды при рассмотрении подобных дел будут следовать позиции Высшего Арбитражного Суда РФ. Примечание Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды. 3.3.1.4. ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ОДНОВРЕМЕННО ПРОДАЕТ НЕСКОЛЬКО ОБЪЕКТОВ ИМУЩЕСТВА Ограничений по количеству объектов, при продаже которых можно воспользоваться вычетом, Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Вместе с тем, если в течение года вы продали несколько объектов имущества, у вас может возникнуть вопрос, каким образом применять предельные размеры имущественного налогового вычета (1 000 000 и 250 000 руб.). Распространяются ли допустимые размеры вычета на весь доход, полученный от продажи имущества соответствующей категории (жилая недвижимость и земельные участки или иное имущество), либо они используются отдельно в отношении каждого объекта? Напомним, что к имуществу жилого назначения и земельным участкам, при продаже которых предоставляется вычет до 1 000 000 руб., относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки, а также доли в указанном имуществе. Иное имущество, предельный размер вычета по которому составляет 250 000 руб., - это любое имущество, которое не относится к категории жилой недвижимости (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). При продаже недвижимости жилого назначения и земельных участков вычет предоставляется в отношении общей суммы дохода от продажи всего имущества, т.е. не пообъектно. В абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ прямо установлено, что вычет предоставляется в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, не превышающих в целом 1 000 000 руб. Иными словами, сколько бы вы не продали квартир, жилых домов и земельных участков в течение года, общий размер вычета для вас будет в пределах 1 000 000 руб. Аналогичное мнение Минфин России высказал в Письмах от 25.04.2011 N 03-04-05/7-297, от 01.09.2010 N 03-04-05/9-515, от 11.06.2010 N 03-04-05/7-328. Например, М.Е. Петухов в течение года продал две квартиры по цене 3 000 000 руб. каждая, а также деревенский дом с земельным участком в общей сумме 4 000 000 руб. Одна из квартир находилась в собственности М.Е. Петухова более трех лет, в связи с чем доход от ее продажи не облагается НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Что касается другого имущества, то оно находилось в собственности менее трех лет. Общая сумма дохода по этому имуществу составляет 7 000 000 руб. (3 000 000 руб. + 4 000 000 руб.). Однако имущественный вычет по такому имуществу составит всего 1 000 000 руб. В отношении продажи иного имущества с 1 января 2010 г. вычет в размере 250 000 руб. также применяется к общей сумме дохода, полученной от продажи всех объектов. Ведь в норме прямо говорится, что вычет не может превышать в целом 250 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, пп. "а" п. 4 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ, Письма Минфина России от 15.03.2011 N 03-04-05/9-133, от 18.06.2010 N 03-04-05/7-336). Однако до 2010 г. в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не было особой оговорки о том, следует ли применять вычет к доходам от продажи каждого объекта такого имущества или всего имущества в целом. Поэтому до 2010 г. существовали разные подходы к применению указанной нормы при продаже иного имущества. Так, Минфин России считал, что вычет предоставлялся в размере, не превышающем установленного ограничения по каждому объекту иного имущества (Письма от 08.12.2009 N 03-04-05-01/888, от 23.03.2009 N 03-04-05-01/137, от 08.05.2008 N 03-04-05-01/156). Например, В.С. Салуянов в 2009 г. продал три автомобиля общей стоимостью 900 000 руб. В связи с этим размер имущественного вычета исходя из его предельного размера в 2009 г. составил 375 000 руб. (125 000 руб. x 3). Аналогичный вывод некоторые специалисты делали из Письма Минфина России от 19.06.2007 N 03-04-05-01/192 уже в отношении всех категорий имущества (в том числе жилья). Однако впоследствии Минфин России в Письмах от 26.12.2008 N 03-04-05-01/478 и от 17.12.2008 N 03-04-05-01/460 пояснил, что данное Письмо не распространяется на случаи продажи жилой недвижимости. Но существовало и другое мнение, отличное от позиции Минфина России, по применению абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в отношении вычета при продаже иного имущества (до 2010 г.). Так, согласно указанной норме вычет предоставлялся в суммах, полученных от продажи иного имущества, но не превышающих 125 000 руб. Специалисты толковали данные положения следующим образом. Вычет предоставляется не по каждому объекту, а по полученным суммам, не превышающим 125 000 руб. То есть вычет предоставляется по общей сумме дохода. Помимо этого упоминание в норме о предоставлении вычета по жилой недвижимости и земельным участкам слов "в целом" необходимо, поскольку перед этим идет перечисление объектов, по которым вычет не превышает 1 000 000 руб. По иному имуществу перечисления объектов нет, в связи с чем упоминание о предоставлении вычета в общей сумме не нужно. Заметим, что именно такой порядок предоставления вычета по иному имуществу был закреплен ранее в декларациях по НДФЛ, утвержденных Приказами Минфина России от 29.12.2007 N 162н и от 23.12.2005 N 153н. Так, из п. 2.1 листа Ж1 декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н, следовало, что вычет предоставлялся сразу по всем доходам от продажи иного имущества и не мог превышать 125 000 руб. или суммы полученного дохода. Но уже в декларации по НДФЛ и Порядке ее заполнения, утвержденных Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 153н, был закреплен совершенно иной порядок применения вычета. А именно тот, который соответствует разъяснениям Минфина России в рассмотренном выше Письме от 08.05.2008 N 03-04-05-01/156. В частности, согласно п. 2.1 листа Ж1 указанной декларации сумма налогового вычета отражается с учетом ограничения в 125 000 руб. по каждому объекту продажи, но не более величины дохода, полученного от продажи каждого такого объекта. В п. 17.3 Порядка заполнения декларации закреплено аналогичное правило: сумма налогового вычета не должна превышать 125 000 руб. по каждому объекту продажи и быть более величины дохода, полученного от продажи каждого такого объекта. Безусловно, такая трактовка налогового законодательства финансовым ведомством была выгодна налогоплательщикам. 3.3.1.5. ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ПРОДАЮТ ОБЩЕЕ ИМУЩЕСТВО Если реализуется имущество, находящееся в общей долевой собственности, то размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами пропорционально их доле. Об этом сказано в абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Указанное распределение применяется при реализации недвижимого имущества только как единого объекта права общей долевой собственности (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П, Письма Минфина России от 31.03.2011 N 03-04-05/7-209, ФНС России от 18.08.2009 N 3-5-03/1282@, УФНС России по г. Москве от 04.02.2010 N 20-14/011120@). Это означает, что распределять вычет надо, когда продается, например, вся квартира в целом. Если же такая квартира продается по одному договору, предусматривающему реализацию собственниками своих долей в квартире, выделенных в натуре, распределение имущественного вычета не производится. По мнению Минфина России, вычет может распределяться и при продаже комнаты в коммунальной квартире (Письмо от 14.07.2008 N 03-04-05-01/253). Добавим, что перераспределение или отказ от имущественного налогового вычета в пользу другого совладельца Налоговым кодексом РФ не предусмотрен (см. Письмо Минфина России от 01.07.2009 N 03-04-05-01/509). Например, братья Скворцовы продали квартиру, которая была у них в собственности менее трех лет, за 1 250 000 руб. При этом квартира находилась в общей долевой собственности по 1/2 у каждого. Следовательно, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме 500 000 руб. каждому из братьев. Если же продается доля в объекте общей долевой собственности (например, в квартире), то вычет может быть использован собственником доли в полном объеме без распределения (Письма Минфина России от 10.06.2011 N 03-04-05/7-422, от 15.10.2010 N 03-04-05/7-623). Причем это касается доли, выделенной в натуре. То есть при продаже по одному гражданско-правовому договору гражданами своих долей в имуществе, выделенных в натуре и являющихся самостоятельным объектом индивидуального права собственности, указанное положение о распределении не применяется. Такой вывод сделал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П. При продаже имущества, находившегося в общей совместной собственности, вычет также распределяется, но уже в размерах, согласованных совладельцами между собой (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Например, супругами Сухановыми был продан гараж за 350 000 руб. По их договоренности вычет в размере 250 000 руб. был распределен в соотношении 80% и 20%. Таким образом, Ю.С. Сухановым вычет был заявлен в размере 200 000 руб., а Г.Ю. Сухановой - в размере 50 000 руб. Отметим, что положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не раскрывают, в каком порядке оформляется такая договоренность между совладельцами. Для того чтобы исключить возможные претензии со стороны налоговиков, рекомендуем оформить ее письменно в виде соглашения о распределении вычета, подписанного всеми совладельцами. Важно учитывать, что вы можете распределить вычет в каких угодно пропорциях, даже 100% к 0% (Письмо Минфина России от 15.10.2007 N 03-04-05-01/337). По сути, в таком случае один из совладельцев отказывается от имущественного вычета в пользу другого совладельца (передает свое право на имущественный вычет другому совладельцу). Зачастую такое бывает, когда имущество приобретается в собственность супругами, но один из них не располагает достаточным доходом для получения возврата НДФЛ из бюджета. Хотим вас предостеречь от указания в соглашении фраз об отказе совладельца от имущественного вычета в пользу другого или передачи ему права на имущественный вычет в полном объеме. В этом случае в вычете вам могут отказать. В такой ситуации в соглашении лучше указать, что имущественный вычет распределен между совладельцами в соотношении 100% и 0%. В отношении продажи имущества, находящегося в общей собственности супругов, также отметим, что вычет может предоставляться в полной сумме любому из супругов независимо от того, кто является собственником имущества и на кого оформлены платежные документы, если брачным договором не предусмотрено иное (Постановление ФАС Уральского округа от 07.04.2009 N Ф09-1899/09-С2). Добавим, что соглашение, составленное собственниками имущества, следует представить в налоговый орган каждому из совладельцев, претендующих на использование вычета. |
Похожие:
 | Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица | | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
| Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) | | Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 Нк рф). Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами... |
 | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных... | | Согласно ст. 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Обращение в суд первой... |
| Декларацию по налогу на доходы физических лиц обязаны представлять индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и те физические... | | Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они... |
| Сведения о доходах физических лиц представляются по форме 2-ндфл "Справка о доходах физического лица за 20 год" (далее Справка) | | Заявителями для получения государственной услуги являются юридические и физические лица, владельцы машин или их представители |