4.2. Учет расходов
Организация учета расходов
Учет расходов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и другими нормативными документами.
Аналитический учет расходов организуется в соответствии с Инструкцией «По применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. N 94н) и Рабочим планом счетов предприятия (согласно приложению №1 к настоящему Приказу).
Бухгалтерский учет расходов на производство и реализацию организуется с использованием счетов:
- 20 "Основное производство";
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 26 "Общехозяйственные расходы";
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Учет расходов основного производства
Расходы основного производства, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые могут быть непосредственно (прямо) включены в их себестоимость.
Прямые расходы отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в разрезе:
- подразделений;
- номенклатуры работ, услуг;
- статей затрат.
Закрытие счета 20 производится ежемесячно на счет 90 «Продажи» в разрезе подразделений и номенклатуры работ, услуг.
Учет расходов вспомогательных подразделений
Учет расходов по подразделениям, являющимися вспомогательными по отношению к основным, и оказывающие услуги как подразделениям Общества, так и «на сторону», ведется с применением счета 23 «Вспомогательные производства».
Учет по счету 23 ведется в разрезе:
- подразделений;
- номенклатуры работ, услуг (если применимо);
- статей затрат.
Ежемесячно расходы вспомогательных подразделений распределяются в зависимости от объема оказанных подразделениям услуг на счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и 90 «Продажи» в случае оказания услуг «на сторону». Счет 23 может иметь остаток незавершенного производства в случае наличия открытых, и не завершенных производством в отчетном месяце заказов.
Учет общехозяйственных расходов
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
Учет расходов на счете 26 "Общехозяйственные расходы" осуществляется в разрезе:
- Подразделений;
- Статей затрат.
К подразделениям, расходы которых учитываются в качестве общехозяйственных, относятся подразделения, осуществляющие управление Общества в целом, а также подразделения, реализующие основные управленческие функции (управление финансами, персоналом, технологией, имуществом, прочие).
Списание расходов, учтенных на счете 26 "Общехозяйственные расходы" производится в дебет счета 90, субсчет «Управленческие расходы». Списание расходов на счет 90 «Продажи» производится в разрезе соответствующей номенклатуры, пропорционально выручке по соответствующей номенклатуре. Счет 26 закрывается ежемесячно в полном объеме, сальдо не имеет.
Учет расходов будущих периодов
Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются на балансовом счете 97 “Расходы будущих периодов”, с отнесением их на финансовые результаты хозяйственной деятельности Общества по мере наступления периода, к которому они относятся.
В качестве расходов будущих периодов учитываются следующие виды расходов:
1. Расходы, оплачиваемые единовременно, но относящиеся к последующим периодам, в том случае, когда они признаны расходом в порядке, предусмотренном ПБУ 10/99. Расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. К таким расходам относятся:
- лицензии, сертификация;
- расходы на страхование
- расходы на освоение новых производств;
Порядок списания расходов, понесенных в связи с подготовкой и освоением нового вида деятельности, учитываемых в составе расходов будущих периодов, устанавливается приказом Руководителя Общества.
В остальных случаях расходы будущих периодов подлежат равномерному ежемесячному списанию в течение периода, к которому они относятся.
2. Платежи в рамках лицензионных договоров на представление права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации (в том числе программ для ЭВМ), подлежат списанию в течение срока действия договора ( ПБУ 14/2007 п.39).
Срок погашения определяется сроком действия договора (право пользования результатом интеллектуальной деятельности по лицензионному договору). Во всех остальных случаях порядок определения срока списания регламентируется приказом Руководителя Общества.
Списание расходов производится на счета учета расходов в зависимости от цели осуществления расхода.
Вышеперечисленные расходы отражаются в строках баланса:
Авансы выданные - в части расходов на страхование,
Прочие оборотные активы - если срок списания не более 1 года,
Прочие внеоборотные активы - в остальных случаях.
Учет прочих расходов
Бухгалтерский учет прочих расходов организуется с использованием счета 91, субсчет «Прочие расходы». Аналитический учет по счету 91, субсчет " Прочие расходы " ведется в разрезе видов прочих расходов.
Расходы, отличные от расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими расходами.
В составе прочих расходов Обществом учитываются:
- расходы по обычным видам деятельности, носящие непроизводственный характер,
- расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, носящие как производственный, так и непроизводственный характер.
Раздел 5. Исправление ошибок
Общество осуществляет исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Ошибкой является неправильное отражение или не отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.
Не являются ошибками: неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (не отражения) таких фактов хозяйственной деятельности
Ошибки отчетного года, выявленные в отчетном году, исправляются в бухгалтерском учете в том месяце, в котором выявлена ошибка.
Ошибки отчетного года, выявленные после окончания отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности, исправляются в бухгалтерском учете записями декабря отчетного года.
Существенность ошибок
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Для целей определения количественной существенности ошибки Общество использует показатель в размере 0,5% от величины активов (валюты баланса) по состоянию на конец отчетного периода (квартала) предшествующего тому в котором выявлена ошибка.
Качественный критерий существенности определяется Обществом в каждом конкретном случае исходя из экономической сути ошибки и ее возможного влияния на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности.
Для определения существенности ошибок по совокупности Общество ведет учет данных ошибок на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом, аналитический учет выявленных ошибок ведется по годам к которым относятся ошибки, по каждой статье бухгалтерского учета/счету бухгалтерского учета. В случае превышения величины доходов и/или расходов количественного критерия существенности Общество осуществляет мероприятия описанные ниже в зависимости от периода в котором превышен порог существенности ошибки. При этом существенные накопленные ошибки подлежат отражению в составе «Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет» бухгалтерского баланса. В бухгалтерском учете накопленные существенные ошибки отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и в конце отчетного года переносятся на счет 84 «Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)».
Существенные ошибки отчетного года, выявленные после окончания отчетного года, после даты подписания бухгалтерской отчетности, но до даты представления такой отчетности акционерам, исправляются в бухгалтерском учете записями декабря отчетного года.
Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена.
Существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам, но до даты утверждения такой отчетности, установленной законодательством РФ, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
При этом составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность, в которой раскрывается информация о том, что:
- данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность;
- об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.
Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.
Существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются:
- записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
- путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов (ретроспективный пересчет).
Несущественные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Раздел 6. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств
При проведении инвентаризации Общество руководствуется нормативными правовыми документами Российской Федерации, регулирующими порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.
Ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в период с 01 октября по 31 декабря отчетного года в Обществе проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств.
Конкретные порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств устанавливаются согласно приказу руководителя, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Инвентаризация проводится в обязательном порядке:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
- при смене материально-ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации Общества или отдельных его подразделений;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации
Обязательной инвентаризации подлежат:
- имущество Общества, независимо от местонахождения;
- имущество, не принадлежащее Обществу, но числящееся в бухгалтерском учете (арендованное имущество, имущество, находящееся на ответственном хранении).
Состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии и график проведения инвентаризации утверждается руководителем Общества.
В целях контроля за достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности в Обществе устанавливается следующая периодичность проведения инвентаризации:
Основных средств (кроме судов и судового имущества) – один раз в три года в период с 01 октября по 31 декабря отчетного года;
Основных средств, в части судов и судового имущества – один раз в три года до момента их выбытия из порта приписки (либо фактического места нахождения Общества) по графику, утвержденному Управляющим директором; в период с 01 января по 31 декабря отчетного года (на основании п.3.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.);
Незавершенных капитальных вложений (кроме судов и судового имущества) – один раз в год в период с 01 октября по 31 декабря отчетного года;
Нематериальных активов – один раз в год в период с 01 октября по 31 декабря отчетного года;
Финансовых вложений - один раз в год в период с 01 октября по 31 декабря отчетного года;
Товарно-материальных ценностей (кроме горюче-смазочных материалов (далее – ГСМ) в стационарных местах хранения) - один раз в год в период с 01 октября по 31 декабря отчетного года;
ГСМ в стационарных местах хранения – ежемесячно, на 1 число каждого месяца;
Расчетов с дебиторами (покупателями) – один раз в год по состоянию на последнюю отчетную дату, в части расчетов с прочими дебиторами - один раз в год в период с 01 октября по 31 декабря;
Денежных документов и бланков строгой отчетности в кассе – ежемесячно в сроки, установленные руководителем, а также при смене кассиров;
По прочим активам и обязательствам - один раз в год в период с 01 октября по 31 декабря.
Принятие к бухгалтерскому учету имущества, выявленного в качестве излишков при проведении выборочных и годовых инвентаризаций, производится по документально подтвержденной рыночной стоимости или оценке определенной независимым оценщиком.
Результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета в том месяце, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности - в годовом бухгалтерском отчете.
Приложения к Учетной политике
Приложение №1 «Рабочий план счетов Общества»
Приложение №2 «Показатели Отчета о движении денежных средств»
|
