Р. П. Терёхина учебно-методическое пособие по мдк 02. 01. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации для студентов средних профессиональных учебных заведений по специальнос
Скачать 0.72 Mb.
|
учет финансовых результатов и использования прибыли:учет финансовых результатов по обычным видам деятельности; учет финансовых результатов по прочим видам деятельности; уметь:
План
Деятельность хозяйствующих субъектов сопровождается формированием доходов и расходов, организации и ведению бухгалтерского учёта которых должно предшествовать четкое определение их понятий и классификации. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и поступления связанные с выполнением работ и оказанием услуг по основной деятельности, а расходами являются расходы, связанные с изготовлением продукции и ее сбытом. Операционные доходы и расходы возникают в результате проведения определенных хозяйственных операций. К ним относятся: - предоставление за плату в лизинг или аренду активов предприятия; - предоставление за плату прав, возникающих из патентов, изобретений и других видов интеллектуальной собственности, принадлежащей предприятию; - участие в работе других предприятий; - продажа выбывших или излишних основных средств и других активов предприятия; - получение и предоставление кредитов и займов и некоторые другие. Внереализационные доходы и расходы возникают в результате определенных фактов хозяйственной жизни, как правило, не зависящих от предприятия. К ним относятся: - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - суммы дооценки активов (кроме внеоборотных); - курсовые разницы и т.д. К чрезвычайным доходам и расходам относят в основном страховые выплаты за ущерб от стихийных бедствий, аварий и т.д. Деление расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В соответствии со статьями 252, 253, 265 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продуктов труда, и на внереализационные расходы. К расходам, связанным с производством и реализацией продукции, относят расходы по изготовлению, хранению, доставке продукции, выполнению работ, оказанию услуг, приобретению, продаже товаров; на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества; на освоение природных ресурсов; научные исследования и опытно-конструкторские разработки; обязательное и добровольное страхование и др. Внереализационные расходы не связаны непосредственно с производством и реализацией продукции, работ, услуг.
Годовой финансовый результат формируется накопительным путём в течение всего года на бухгалтерском счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего по кредиту счета прибыль, по дебету - убыток. По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго - за первое полугодие, по завершении третьего - за 9 месяцев года и по завершении четвертого - формируется финансовый результат за весь отчётный период. Финансовый результат по своей сути представляет разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества - прибыль, а расходов над доходами (уменьшение имущества) - убыток. Записи по счету 99 ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно. Если в качестве финансового результата от обычных видов деятельности организация получила прибыль, то она отражается бухгалтерской записью: Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» и Дт сч. 90 «Продажи»; а если убыток – Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» и Кт сч. 90 «Продажи». Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи» на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 «Прибыли и убытки» с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные платежи налога на прибыль отражается бухгалтерской записью: Дт сч.99 «Прибыли и убытки», субсчет «Платежи в бюджет налога на прибыль» и Кт сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчет «Расчёты по налогу на прибыль».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы». Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в бухгалтерском учёте обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путём «развернутого» отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчётного периода. Прочий финансовый результат состоит из двух частей: операционного и внереализационного дохода. В финансовой отчётности о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы в отдельных случаях могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учёта, или, если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации. Прочие операционные и внереализационные расходы отражаются на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учёта денежных средств, расчётов, товарно-материальных ценностей и соответствующих счетов. Аналитический учёт по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Следует иметь в виду, что записи по бухгалтерскому счету 91 «Прочие доходы и расходы», осуществляются накопительным путём с начала отчётного года с таким расчётом, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчёта о прибылях и убытках (ф. № 2). Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 «Прибыли и убытки» с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы»; сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Доходы будущих периодов учитываются на счете 98- пассивный, балансовый счет. К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета: 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; 98-2 «Безвозмездные поступления»; 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»; 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и другие. На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная плата за коммунальные услуги и др. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов. На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По кредиту этого субсчета в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно. Суммы, учтенные на счете 98-2, списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания расходов на продажу. Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 субсчет «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»). По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов». На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. По кредиту счета 98 субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, при соблюдении двух условий:
К сомнительной задолженности относится задолженность, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, что предполагает определение такой вероятности организацией самостоятельно. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от срока ее погашения.
Учет резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резерва отражается по кредиту счета 63, а использование – по дебету счета 63. В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой Д-т 91 К-т 63. Списание сомнительных задолженностей отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 63 К-т 62, 76 – в части, покрываемой резервом. Если вся сумма резерва не израсходована до конца года, то остаток на 31 декабря включают в состав прочих доходов. В бухгалтерском учете это отражается проводкой: Д-т 63 К-т 91. В бухгалтерской отчетности необходимо отразить дебиторскую задолженность за вычетом величины созданного резерва, т.е. кредитовый остаток по счету 63 вычитается из суммы по статье «Дебиторская задолженность». Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу. Контрольные вопросы
Тест
а) Д-т 99 К-т 90; б) Д-т 90 К-т 99; в) Д-т 91 К-т 99. 2. Уплаченные пени, штрафы, неустойки отражают в учете: а) Д-т 91 К-т 51; б) Д-т 51 К-т 91; в) Д-т 99 К-т 51. 3.Конечный финансовый результат за отчетный период определяют на счете 99: а) как дебетовый оборот; б) как кредитовый оборот; в) как разницу между дебетовым и кредитовым оборотами. 4. К доходам от обычных видов деятельности относят: а)поступление от продажи основных средств; б) выручку от продажи продукции, товаров, работ и услуг; в) курсовые разницы. 5. Финансовый результат от прочих доходов и расходов определяют на счете: а) 90; б) 91; в) 99. 6. Создание резерва по сомнительным долгам отражается записью по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и дебету счета: а) 99 «Прибыли и убытки»; б) 83 «Добавочный капитал»; в) 91 «Прочие доходы и расходы». Контрольные задачи по МДК 02.01. Тема «Учет труда и заработной платы» Задача 1. .Работник ООО «Кадомский вениз» заболел гриппом и пробыл на бюллетене с 7 по 11 апреля 2014 года. Ему установлен должностной оклад в размере 15000 руб. в месяц, непрерывный стаж работы – семь лет. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. Определить размер пособия по временной нетрудоспособности. Задача 2. Работник Петров И.Ю. уходит в ежегодный отпуск с 7 апреля 2014 года на 28 календарных дня. Расчетный период отработан полностью. Работнику установлен должностной оклад 22500 руб. в месяц. В феврале была начислена квартальная премия 3000 руб. Определить сумму отпускных. Задача 3. Работнику Алямовскому П.И. предоставляется ежегодный отпуск с 21 апреля 2014 года на 28 календарных дней Должностной оклад составляет 25100 руб. в месяц. Расчетный период отработан полностью кроме февраля и марта. В феврале отработано 16 дней и заработок составил 20105 руб., в марте отработано 18 дней и заработок составил 20250 руб. Определить сумму отпускных. Задача 4. Работнику организации ООО «Сказка» с 1 января 2014 года установлен оклад в сумме 12000 руб. У него на содержании двое детей в возрасте 15 лет и 8 лет. Работник подал в бухгалтерию заявление о предоставлении ему стандартных вычетов на детей. Определить размер налога на доходы физических лиц за 12 месяцев 2014 года. Задача 5.
Исходные данные.
Всем работникам повременщикам начисляется премия в размере 15% от начисленной заработной платы. Задача 6. Начислить заработную плату бригаде рабочих, находящихся на сдельно-премиальной оплате труда. Бригада выполнила работу по наряду № 9 в сумме 55750 руб За экономию материалов бригаде начислена премия в размере 5% сдельного заработка. Состав бригады следующий:
Часовые тарифные ставки ( учебные):
Задача 7. На основании листка на доплату к наряду № 10 от 30 января 2014 г. начислить доплату за отклонения от нормальных условий работы. Доплата установлена в размере 25 % сдельной расценки на все изготовленные изделия. Причина доплаты – отсутствие специального инструмента (по вине отдела снабжения). Рабочий Соколов А.Н. изготовил 120 деталей. Расценка за 1 деталь – 48 руб. Задача 8. Начислить доплату за сверхурочную работу в ночное время рабочим Соколову А.Н. и Кузнецову А.И. , если в течение месяца они отработали соответственно 12 и 16 часов в ночное время. Тарифная ставка рабочего –повременщика Соколова А.н. ( 5 разряд) – 65 руб, Кузнецова А.И. (4 разряд) – 60 руб. Задача 9. Произвести удержания из заработной платы работников основного производства и составить корреспонденцию счетов. Исходные данные: Расчетный период – январь
Задача 10. Главный бухгалтер ООО «Сказка» Сапожникова Н.Н. уходит в ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 1 марта 2014 года. В августе она болела 8 дней (заработок 20 500 руб) , в сентябре болела 10 дней (заработок 18 600 руб) . в октябре болела 14 дней (заработок 15300 руб). Расчетный период с 1 марта 2013 года по 1 марта 2014 года. Оклад главного бухгалтера Сапожниковой Н.Н. 30 000 руб Остальные 9 месяцев расчетного периода отработаны полностью. А отработано в: Августе – 23 календарных дня; Сентябре – 20 календарных дней; Октябре- 17 календарных дней. Задача 11. Бухгалтер Баринова Н.Н. уходит в отпуск в декабре. Должностной оклад бухгалтера Бариновой Н.Н. составляет 18 000 руб. В расчетном периоде (12 предшествующих месяцев), который отработан полностью, начислены премии: - 3 ежемесячных (в сентябре, октябре, ноябре) – по 1 000 руб - квартальная ( в июле) – 3000 руб. За 9 месяцев ( в ноябре) -4 500 руб Баринова Н.Н. имеет 1 ребенка в возрасте 4 года. Определить среднедневной заработок для оплаты отпуска и начислить отпускные и сделать бухгалтерские проводки по начислению и удержанию из отпускных. Задача 12. Сотрудник , имеющий оклад 20 000 руб., работал в организации с 1 марта по 10 июля 2013 года. В связи с увольнением ему необходимо выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск. Задача 13. Работница швейной фабрики «Заря» ушла в отпуск по беременности и родам с 1 ноября по 2013г по 20 марта 2014г. Страховой стаж работницы 6 лет 1 месяц 10 дней. Заработок за два предшествующих года до наступления декретного отпуска составил 310 420 руб. На иждивении работницы находится сын 12 лет. Исчислить пособие по беременности и родам, НДФЛ и сумму к выдаче на руки работницы. Составить бухгалтерские проводки. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Методическое пособие предназначено для студентов средних профессиональных учебных заведений, изучающих бухгалтерский учет |  | По мдк 02. 01 Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации |
| Методическое пособие предназначено для обучающихся заочного отделения по специальности 38. 02. 01 | | Мдк. 02. 01 Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации |
| Методическое пособие предназначено для студентов средних профессиональных учебных заведений, изучающих бухгалтерский учет | | Мдк 02. 01 «Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации» |
| По самостоятельной работе мдк. 02. 01. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации | | Пм 01 «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации» |
| Мдк 02. 01 Практические основы ведения бухгалтерского учета источников формирования имущества организаций, мдк 02. 02 Бухгалтерская... | | Мдк 02. 01 Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества |