Акб «Спурт» (оао) на 2009 г. «Утверждаю» Председатель Правления акб «Спурт» (оао)
Скачать 6.32 Mb.
|
Образец Заключение об отнесении к классификационной группе* для отражения в учете согласно Приложению 11 Положения ЦБР №302-П ценной бумаги, приобретенной на внебиржевом рынке XX.XX.20ХХ – дата заключения сделки Приложение к распорядительной записке № Данное суждение было вынесено специалистами АКБ «Спурт» (ОАО) исходя из следующих соображений:
Таблица 1:
Таким образом, в соответствии с принципами п.п. 2.2, 2.4, 2.5 Положения ЦБР №302-П, а также в соответствии с настоящей Учетной Политикой АКБ «Спурт» (ОАО) ценные бумаги, приобретенные АКБ «Спурт» (ОАО) ХХ.ХХ.20ХХ, относятся к следующим классификационным группам согласно Приложению 11 Положения ЦБР №302-П: Таблица 2:
* «ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», «ценные бумаги, имеющимся в наличии для продажи», «ценные бумаги, удерживаемые до погашения» 4.10.3. Создание резерва на возможные потери. Согласно Положению АКБ «Спурт» ОАО « О порядке управления рисками» Приложения № 4 и Приложению 11 к Правилам, по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, а также по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, по которым текущая справедливая стоимость не может быть надежно определена, создаются резервы на возможные потери. Элементами расчетной базы резерва на возможные потери по вложениям в долговые обязательства является балансовая стоимость каждого вида долговых обязательств, отраженных на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 50205-50214, 50305–50313, а также 50505 (в части просроченных долговых обязательств). Элементами расчетной базы резерва на возможные потери по вложениям в долевые ценные бумаги является балансовая стоимость каждого вида долевых ценных бумаг, отраженных на счете 50705-50708, 50905, 60101-60104. Мотивированное суждение о размере резерва по каждому элементу расчетной базы выносится исходя из оценки следующих факторов: - финансовое положение эмитента ценных бумаг; - степень исполнения эмитентом обязательств по выпущенным ценным бумагам; - степень вероятности банкротства или реорганизации эмитента ценных бумаг; - состояние биржевых и внебиржевых котировок (падение котировок, отсутствие котировок по ранее котировавшимся ценным бумагам); - результат ретроспективного анализа сроков погашения эмитентом задолженности по ранее выпущенным обязательствам, дающий основания полагать, что всю сумму основного долга (номинальную стоимость ценной бумаги для долговых обязательств) взыскать не удастся; - изменения уровня доходности. В зависимости от этих факторов отдельные элементы расчетной базы резерва классифицируют в одну из пяти групп риска, по каждой из которых установлен определенный размер отчислений. Величина резерва на возможные потери по ценным бумагам отражается на отдельных лицевых счетах пассивных балансовых счетов 50219,50319,50507,50719,50908,60105 "Резервы на возможные потери". Резерв создается в момент возникновения факторов, дающих основание для вынесения мотивированного суждения об уровне риска. Такое суждение выносится исходя из оценки изменения уровня доходности и рыночной стоимости долговых обязательств, произведенной на основе анализа макроэкономических показателей и иных факторов. В учете операция создания резерва отражается следующим образом: Дт 70606 Другие расходы — по статье 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» Кт 50219,50319,50507,50719,50908,60105 - Резервы на возможные потери — по балансовой стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска, отраженные на отдельных лицевых счетах — на величину созданного резерва (в зависимости от группы риска). В Налоговом кодексе РФ создание резервов на возможные потери не предусмотрено, поэтому расходы на формирование таких резервов для целей налогообложения не принимаются. При изменении классификационных признаков уровня риска созданный резерв подвергается корректировке или в сторону доначисления, если группа риска повышается, или в сторону уменьшения ранее созданного резерва, если группа риска снижается с момента создания резерва или предыдущей его корректировки. В первом случае доначисление резерва осуществляется в том же порядке, что и его создание, во втором — отражается следующей проводкой: Дт 50219, 50319, 50507, 50719, 50908, 60105 «Резервы на возможные потери» — по балансовой стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска, отраженные на отдельных лицевых счетах Кт 70601 «Доходы» — по символу 16305 «От восстановления резервов на возможные потери» — на величину снижения ранее созданного резерва Поскольку, как было отмечено выше, расходы по созданию резерва на возможные потери не уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль, то и восстановленные суммы резерва не увеличивают эту базу. 4.10.4. Расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся: -расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги; -вознаграждения, уплачиваемые посредникам; -вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок. Учет всех затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, независимо от портфеля ведется с учетом налога на добавленную стоимость. Если затраты, связанные с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату приобретения и выбытия (реализации) или по кросскурсу, исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют. Метод учета затрат «в целом по портфелю» Банк, как профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий операции на организованном рынке от своего имени и за свой счет, производит учет затрат «в целом по портфелю». Этот метод применяется исключительно к операциям с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Затраты по методу «в целом по портфелю» списываются на расходы по символу 23109 “Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)”. Открываются два лицевых счета на балансовом счете 50905: “Затраты по приобретению”, “Затраты по реализации в отчетном месяце”. Принцип несущественности затрат при методе «в целом по портфелю» не применяется, т.е. учитываются все затраты. Отнесение затрат на расходы отчетного месяца осуществляется в последний рабочий день месяца в следующем порядке: а) лицевой счет “Затраты по реализации в отчетном месяце” подлежит закрытию бухгалтерской записью: Дт - счета № 70606 по учету расходов символ 23109 «Расходы проф.участников рынка ценных бумаг» Кт - счета № 50905, лицевой счет “Затраты по реализации в отчетном месяце”- в полной сумме; б) затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, списываются в последний рабочий день месяца на расходы пропорционально количеству ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отношению к количеству ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца по следующей формуле: Р Зр = З х (─────), О + П где Зр - сумма затрат, подлежащих списанию на расходы, З - остаток на лицевом счете “Затраты по приобретению”, Р - количество ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на реализацию, О - остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца, П - количество ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на приобретение. На указанную сумму совершается бухгалтерская запись: Дт - счета № 70606 по учету расходов символ 23109 «Расходы проф.участников рынка ценных бумаг» Кт - счета № 50905, лицевой счет “Затраты по приобретению”. Для ценных бумаг, удерживаемых до погашения, или для ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, а также по операциям Банка, совершаемых через брокера применяется общий метод списания затрат. Общий метод учета затрат В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты списываются операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. Критерием существенности затрат принимаются расходы более 1% от суммы сделки. Комиссия по сделке менее 1 % от суммы сделки (без купона) считается незначительной и может быть сразу отнесена на операционные расходы в том месяце, в котором ценные бумаги были приняты к учету. Дт 70606 - балансовый счет по учету операционных расходов по символу 25206 «комиссионные сборы по операциям с ЦБ» Кт 30602, 47422, 47423, 47408, 47407 – балансовый счет по учету расчетов и денежных средств Существенные затраты, связанные с приобретением, присоединяются к балансовой стоимости ценной бумаги. Любые затраты, связанные с реализацией (независимо от уровня существенности), списываются в счет реализации при выбытии ценной бумаги. При списании на стоимость реализованных ценных бумаг затрат, связанных с их приобретением и реализацией, соответствующие бухгалтерские записи осуществляется одновременно с проводками на приобретение и реализацию. Символ “Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)” не применяется. Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете № 50905 “Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг” в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или обязательств кредитной организации по прочим операциям. На дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на балансовые счета по учету вложений в соответствующие ценные бумаги. В случае, если кредитная организация в последующем не принимает решение о приобретении ценных бумаг, стоимость предварительных затрат относится на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги. Учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, ведется на балансовом счете № 50905 “Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг” в валюте расчетов с контрагентом. 4.10.5.Правила переоценки ценных бумаг. Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации (в рублях) по государственным регистрационным номерам либо идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам. Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль и убыток, принимаются к учету по справедливой стоимости и впоследствии переоцениваются по справедливой стоимости. Положительная переоценка определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью. Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей (справедливой) стоимостью. Под балансовой стоимостью понимается стоимость ценных бумаг, числящихся на соответствующем балансовом счете второго порядка. По долговым обязательствам в стоимость включаются полученный процентный (купонный) доход (далее ПКД) и начисленный дисконт. По ценным бумагам, учитываемым в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки. Справедливая стоимость ценной бумаги определяется как сумма следующих слагаемых: - лицевого счета выпуска ценной бумаги, в том числе уплаченный купонный доход; - лицевого счета «Процентный купонный доход начисленный»; - лицевого счета «Дисконт начисленный»; - балансового счета по учету положительной переоценки; - минус балансовый счет по учету отрицательной переоценки. Периодичность проведения переоценки ценных бумаг. - в последний рабочий день месяца все ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости», а также ценные бумаги «имеющиеся в наличии для продажи», текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости. - при совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента), при выплате купона или частичном погашении номинала, переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента). - в случае существенного изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента). Если операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) в данный торговый день не проводилось и не требуется переоценивать все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента), но сформированная средневзвешенная цена по итогам данного торгового дня отличается более чем на 10% от цены последней переоценки, то такую переоценку ценных бумаг данного выпуска (эмитента) надо провести. При проведении переоценки в соответствии пунктами 1) – 3) переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг. Долговые обязательства “удерживаемые до погашения” и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. По ценным бумагам «оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке. 1. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские проводки: а) положительная переоценка Дт – балансовых счетов №№ 50121, 50621; Кт – балансового счета № 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» по символу 15101; б) отрицательная переоценка Дт – балансового счета № 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг» по символу 24101; Кт – балансовых счетов №№ 50120, 50620. 2. Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими проводками: а) отрицательная переоценка в пределах положительной Дт – балансового счета № 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» по символу 15101; Кт – балансовых счетов №№ 50121, 50621; б) положительная переоценка в пределах отрицательной Дт – балансовых счетов №№ 50120, 50620; Кт – балансового счета № 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг» по символу 24101; в) сумма превышения отрицательной (положительной) переоценки над положительной (отрицательной), а также сумма увеличения положительной (отрицательной) переоценки отражаются в соответствии с пунктом 1. Аналитический учет на счетах 70602, 70607, 50620, 50621, 50120, 50121 ведется в разрезе выпусков ценных бумаг. При частичном выбытии ценных бумаг с баланса суммы переоценки, приходящиеся на выбывшие ценные бумаги, не списываются, а регулируются при очередной переоценке. При полном выбытии ценных бумаг соответствующего выпуска или переводе на другие балансовые счета суммы переоценки, приходящиеся на этот выпуск, списываются на соответствующие счета по учету доходов или расходов от переоценки (сторнируются). Осуществляются следующие проводки: Дт 50120, 50620 «Отрицательные разницы» Кт 70607 по символу 24101 Или Дт 70602 по символу 15101 Кт 50121, 50621 «Положительные разницы». По ценным бумагам «имеющимся в наличии для продажи» переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке. 1. При приобретении ценных бумаг осуществляются бухгалтерские проводки: а) положительная переоценка Дт - балансовых счетов №№ 50221, 50721 Кт - балансового счета № 10603; б) отрицательная переоценка Дт - балансового счета № 10605 Кт - балансовых счетов №№ 50220, 50720. 2. Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями: а) отрицательная переоценка в пределах положительной Дт - балансового счета № 10603 Кт - балансовых счетов №№ 50221, 50721; б) положительная переоценка в пределах отрицательной Дт - балансовых счетов №№ 50220, 50720 Кт - балансового счета № 10605; в) сумма превышения положительной переоценки над отрицательной, а также сумма увеличения положительной переоценки отражаются: Дт - балансовых счетов №№ 50221, 50721 Кт - балансового счета № 10603; г) сумма превышения отрицательной переоценки над положительной, а также сумма увеличения отрицательной переоценки отражаются: Дт - балансового счета № 10605 Кт - балансовых счетов №№ 50220, 50720. 3.При выбытии (реализации) ценных бумаг происходит списание переоценки в части, приходящейся на выбывшие ценные бумаги: Дт 61210 «выбытие (реализация) ценных бумаг» Кт 50221, 50721 «Положительные разницы» или Дт 50220, 50720 «Отрицательные разницы» Кт 61210 «выбытие (реализация) ценных бумаг». Одновременно суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости ФИФО) переносятся из добавочного капитала на доходы (расходы) проводками: суммы положительной переоценки Дт балансового счета № 10603 Кт счета по учету доходов (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами); 70601 по символам 13101-13108. суммы отрицательной переоценки Дебет счета по учету расходов (по соответствующим символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами) 70606 по символам 23101-23108. Кредит балансового счета № 10605. Аналитический учет по счетам N 10603, 10605 ведется в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN, - в разрезе эмитентов. Если по ценным бумагам “имеющимся в наличии для продажи”, оцениваемым после первоначального признания по текущей (справедливой) стоимости, ее дальнейшее надежное определение не представляется возможным либо при наличии признаков их обесценения, суммы переоценки таких ценных бумаг относятся на счет по учету расходов, как и при выбытии ценных бумаг, бухгалтерскими записями, указанными выше. В дальнейшем под вложения в такие ценные бумаги создаются резервы на возможные потери. 4.10.6. Учет начисленных и полученных процентных доходов. После первоначального признания стоимость долговых обязательств изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания долговых обязательств. Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода (далее - ПКД) ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "ПКД начисленный", открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон). В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь ПКД, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием). При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению ПКД по всему выпуску долгового обязательства, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно. Если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода. Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Дисконт начисленный", открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги. В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием). Дисконт по долговым обязательствам наращивается линейным способом, а часть дисконта, относящаяся на счета доходов, в отчетном периоде, рассчитывается по формуле: Номинал – Цена приобретения * (срок нахождения в отчетном периоде) Дата погашения – Дата приобретения При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению дисконт по всему выпуску долгового обязательства, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно. При приобретении долгового обязательства по цене выше номинала сумма превышения цены приобретения над номиналом (так называемая премия) представляет собой процентный доход, входящий в цену приобретения долгового обязательства и относящийся не только к текущему процентному (купонному) периоду, но и к будущим процентным (купонным) периодам. В соответствии с пунктом 3.3.4 Приложения 11 к Положению 302-П при выплате эмитентом доходов по обращающимся долговым обязательствам стоимость долгового обязательства уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену приобретения. Премия по долговым обязательствам наращивается линейным способом, а часть премии, уменьшающая купонный доход, в отчетном периоде, рассчитывается по формуле: (Цена приобретения - Номинал) * (срок нахождения в отчетном периоде) Период обращения где Период обращения = Дата погашения – Дата приобретения Или, при осуществлении купонной выплаты и последующем изменении балансовой стоимости : Период обращения = дата погашения- дата наступившей купонной выплаты Начисленные ПКД и дисконт по ценным бумагам признаются в качестве процентного дохода с отражением по соответствующим символам отчета о прибылях и убытках в следующем порядке: а) при выплате эмитентом - на дату исполнения эмитентом своих обязательств по их выплате; б) во всех остальных случаях - на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии с пунктом 3.1 Приложения 11 к Положению 302-П; в) по ценным бумагам, для которых отсутствует неопределенность в получении дохода, в последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат ПКД и дисконт, начисленные за истекший месяц либо доначисленные с начала месяца на дату выплаты, предусмотренную условиями выпуска соответствующего долгового обязательства. Наличие или отсутствие неопределенности в получении дохода признается в соответствии с Приложением 3 к Положению 302-П. Исходя из изложенного, начисление ПКД и отнесение его на доходы при выплате эмитентом доходов по долговым обязательствам осуществляется за вычетом премии, относящейся к конкретному процентному (купонному) периоду. 4.10.6.1 Начисление купонного дохода. Во время нахождения долгового обязательства на балансе кредитной организации надлежит производить начисление процентного купонного дохода. Начисление осуществляется в последний рабочий день месяца, на дату выплаты купонного дохода, на дату выбытия ценных бумаг и, дополнительно, на дату приобретения ценных бумаг (при проведении переоценки с целью формирования ТСС ценных бумаг). Если начисленные проценты соответствуют критериям признания в качестве доходов и при условии, что цена приобретения меньше или равна номинала Дт 501,502, 503- по лицевому счету «ПКД начисленный» Кт 70601 «Доходы» — по символу 11505 «Процентные доходы по вложениям в прочие долговые обязательства» Если долговое обязательство приобретено по цене выше номинала (с премией), начисление ПКД проводится за вычетом премии, относящейся к конкретному процентному периоду Дт 501, 502, 503- по лицевому счету «ПКД начисленный» Кт 70601 «Доходы» — по символу 11505 «Процентные доходы по вложениям в прочие долговые обязательства» - на сумму, равную [наращенный купонный доход – (уплаченный купон + премия)] Если начисленные проценты не соответствуют критериям признания в качестве доходов Дт 501,502, 503- по лицевому счету «ПКД начисленный» Кт 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» В этом случае на дату выплаты купонного дохода и на дату реализации (выбытия) ценных бумаг осуществляется перенос остатка, приходящегося на данные бумаги на счет по учету доходов Дт 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» Кт 70601 «Доходы» — по символу 11505 «Процентные доходы по вложениям в прочие долговые обязательства» 4.10.6.2 Начисление дисконтного дохода. Если начисленные проценты соответствуют критериям признания в качестве доходов Дт 501,502, 503- по лицевому счету «Дисконт начисленный» Кт 70601 «Доходы» — по символу 11505 «Процентные доходы по вложениям в прочие долговые обязательства» Если начисленные проценты не соответствуют критериям признания в качестве доходов Дт 501,502, 503- по лицевому счету «Дисконт начисленный» Кт 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» В этом случае на дату выплаты купонного дохода и на дату реализации (выбытия) ценных бумаг осуществляется перенос остатка, приходящегося на данные бумаги на счет по учету доходов Дт 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» Кт 70601 «Доходы» — по символу 11505 «Процентные доходы по вложениям в прочие долговые обязательства» 4.10.6.3 Выплата процентов (погашение купона). Выплата процентов (погашение купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями: Дт - счета по учету денежных средств, счета расчетов, N 30602 - на полную сумму, выплаченную эмитентом Кт 501,502,503 - лицевой счет "ПКД начисленный" - на сумму ПКД, начисленного за период нахождения ценных бумаг на балансе банка, Кт 501, 502, 503 - лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму уплаченного купона, входящую в цену приобретения, и на сумму премии по ценным бумагам, приобретенным по цене выше номинала, относящейся к конкретному процентному (купонному) периоду. По долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный ПКД относится на доходы бухгалтерской записью: Дт 50407 Кт 70601 "Доходы" по символу 11505 "Процентные доходы по вложениям в прочие долговые обязательства (кроме векселей) При выплате купона эмитентом по своим долговым обязательствам сумма полученного купонного дохода зачисляется на счет 4742281050000500001, в тот же день списывается с отдельных лицевых счетов второго порядка 501,502,503 “ПКД начисленный” и лицевого счета выпуска на сумму уплаченного купона и премии по ценным бумагам, приобретенным по цене выше номинала. 4.10.6.4 Частичное погашение номинала. Частичное погашение номинала по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями: Дт - счета по учету денежных средств, счета расчетов, N 30602 - на сумму частичного погашения, выплаченную эмитентом Кт – 501,502,503:лицевой счет "Дисконт начисленный" - на сумму дисконта, начисленного за период нахождения ценных бумаг на балансе банка, Кт 501, 502, 503 - лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения. По долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный дисконт относится на доходы бухгалтерской записью: Дт - счета N 50407 Кт - счета по учету доходов 70601 "Доходы" по символу 11505 "Процентные доходы по вложениям в прочие долговые обязательства (кроме векселей) В бухгалтерском учете банка проводки, связанные с частичным или полным погашением ценных бумаг, будут одинаковы с проводками по реализации, только в первом случае будет фигурировать цена погашения (номинальная стоимость) ценных бумаг, а во втором — цена реализация (продажная стоимость) и счет 61210 не используется. 4.10.7. Учет операций с ценными бумагами у банка – профессионального участника рынка ценных бумаг на бирже. Основные положения АКБ «Спурт» как профессиональный участник рынка ценных бумаг (Банк-дилер) может осуществлять операции с ценными бумагами: а) от своего имени, за свой счет и по своей инициативе; б) от своего имени, за счет клиента и по его поручению — брокерские операции. Для осуществления денежных расчетов по операциям на секторах ОРЦБ Банку открываются основной счет в Расчетном Центре ОРЦБ на балансовом счете 30401. Для отражения их в учете банка используется активный балансовый счет 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ». Для участия в торгах участнику необходимо перевести денежные средства на специальные торговые счета, которые открываются и ведутся на основании договора в балансе участника торгов на балансовом счете 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ» (зеркальный торговому счету в балансе организатора торгов 30403). Перевод отражается проводкой Дт 30404 Кт 30402 Движение средств по этим зеркальным счетам и остатки должны совпадать. Такой контроль осуществляется на основании выписок по счетам 30401 и 30403, получаемых от организатора торгов. По итогам торгов Расчетный Центр осуществляет взаиморасчеты участников и их неттинг: банк может быть нетто-кредитором, либо нетто-должником по отношению ко всем остальным участникам торгов. Для определения сальдо расчетов по результатам торгов на ОРЦБ банком-участником торгов используются счета 30408 и 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ». В случае если банк является нетто-должником по отношению к другим участникам рынка ценных бумаг или Банку России, сумма задолженности банка списывается с участника РЦ в день аукциона или в день торгов и банку представляется выписка со счета и приложение к ней — выписка из Реестра сделок по операциям банка на ОРЦБ. Эта сумма отражается по дебету активного балансового счета 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» В случае если банк является нетто-кредитором по отношению к другим участникам рынка ценных бумаг или Банку России, сумма задолженности банку зачисляется участнику РЦ в день аукциона или в день торгов и банку представляется выписка со счета и приложение к ней — выписка из Реестра сделок по операциям банка на ОРЦБ. Эта сумма отражается по кредиту пассивного балансового счета 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ». Сделки, совершаемые Банком на фондовых биржах или на других организованных рынках, отражаются на парных балансовых счетах 47403-47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами». По кредиту этих счетов списываются и суммы причитающегося к уплате комиссионного вознаграждения в адрес биржи, которые относятся в дебет счета учета затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг. Комиссия в пользу РЦ списывается непосредственно со счета участника (30402). В соответствии с п. 6.2 Приложения 11 к Положению 302-П в бухгалтерском учете подлежат отражению все сделки. Сначала сделки по приобретению, затем сделки по реализации. Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании первичных учетных документов, подписанных уполномоченными лицами, в соответствии с внутренними документами кредитной организации. Внутренние документы кредитной организации, определяющие процедуры принятия решений, распределение прав, обязанностей и ответственности между должностными лицами при осуществлении операций с ценными бумагами, должны обеспечивать соблюдение требований Приложения 11 к 302-П. Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 17, ст. 1918; 2002, N 52, ст. 5141) либо условиями договора (сделки), если это предусмотрено законодательством Российской Федерации. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав. Отражение операций в бухгалтерском и депозитарном учете по ценным бумагам, приобретенным на бирже и по брокерским договорам, осуществляется в день получения отчета о проведенной операции с использованием факсимильного оборудования и электронной почты. 4.10.7.1. Учет банком операций по купле-продаже ценных бумаг от своего имени и за свой счет (дилерские операции). Покупка эмиссионных ценных бумаг в портфель. Перечисление средств банком в Расчетный Центр ОРЦБ для покупки ценных бумаг отражается в учете проводкой: Дт 47404 Расчеты с валютными и фондовыми биржами, субсчет «Денежные средства, перечисленные для заключения сделок на покупку ценных бумаг» - по лицевому счету биржи Кт 30102 Корреспондентский счет Банка— на сумму переводимых денежных средств (по выписке с корсчета банка) При получении выписки с основного счета Банка, на который поступили денежные средства для исполнения сделки на покупку ценных бумаг, выполняется проводка: Дт 30402 Счета участников РЦ ОРЦБ — по лицевому счету биржи Кт 47404 Расчеты с валютными и фондовыми биржами, субсчет «Денежные средства, перечисленные для заключения сделок на покупку ценных бумаг» - по лицевому счету биржи - на сумму средств, переведенных на счет Банка Для обеспечения расчетов по операциям Банка на торгах на ОРЦБ необходимые средства переводятся (блокируются) банком в Расчетном Центре до окончания торгов, что отражается в учете следующим образом: Дт 30404 Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ — по лицевому счету биржи Кт 30402 Счета участников РЦ ОРЦБ - по лицевому счету участника — на сумму средств, переведенных участником на покупку ценных бумаг (по выписке со счета Банка в РЦ). Если для завершения расчетов по операциям на бирже предусмотрено депонирование средств участников в качестве гарантийного обеспечения расчетов (гарантийный взнос), то средства, депонируемые участниками РЦ, отражаются проводкой: Дт 30406 Средства участников РЦ ОРЦБ, депонируемые в расчетном центре — по лицевому счету участника по виду гарантийного обеспечения «гарантийный взнос Кт 30402 Счета участников РЦ ОРЦБ — по лицевому счету Банка в РЦ —на сумму гарантийного взноса (по выписке со счета Участника РЦ). По итогам торгов на каждом секторе биржи АКБ «Спурт» получает выписку со счета и приложение к ней — выписку из Реестра сделок по операциям банка и отчет НДЦ о проведенных операциях. Выписка со счета подтверждает факт списания РЦ ОРЦБ средств участника, депонированных для завершения расчетов (гарантийного взноса, депозитной маржи), факт приобретения ценных бумаг в собственность и стоимость их приобретения, комиссионное вознаграждение. В учете это отразится проводкой: Дт 30409 Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ — по лицевому счету Банка — на общую сумму средств, списанных с Банка по итогам операций с учетом комиссии ОРЦБ Кт 30406 — по лицевому счету Банка по виду гарантийного обеспечения «Гарантийный взнос» — на сумму гарантийного взноса Кт 30404 — по лицевому счету Банка — на стоимость приобретенных ценных бумаг. Возврат неиспользованной части средств участника осуществляется проводкой: Дт 30402 — по лицевому счету Банка в РЦ — на общую сумму зачисляемых (возвращаемых) средств Кт 30404 — по лицевому счету Банка — на сумму возврата неиспользованных средств. Кт 30406 —по лицевому счету Банка по виду гарантийного обеспечения «Гарантийный взнос» — на сумму возврата гарантийного взноса. В течение 5 рабочих дней после окончании отчетного месяца отражается комиссионное вознаграждение в пользу РЦ ОРЦБ за ведение счета Банка в РЦ, что отражается проводкой: Дт 70606 «Расходы» по символу 25202 «Комиссионные сборы за расчетно-кассовое обслуживание и ведение банковских счетов» Кт 47422 «Обязательства по прочим операциям» по лицевому счету «Расчеты по комиссии с ММВБ и НРЦ по операциям с ценными бумагами» В день, когда РЦ ОРЦБ списывает с нашего основного счета на бирже комиссию за ведение счета на ММВБ и НРЦ по операциям с ценными бумагами, одновременно отражается: Дт 47423 «Требования по прочим операциям» по лицевому счету «Расчеты по комиссии с ММВБ и НРЦ по операциям с ценными бумагами» Кт 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ» по лицевому счету РП ММВБ и НКО ЗАО НРЦ - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу Расчетного Центра ОРЦБ. Суммы распределения средств, списанных с участника РЦ ОРЦБ по итогам торгов, отражаются по дебету счета 47404 следующей проводкой: Дт 47404 Расчеты с валютными и фондовыми биржами, субсчет «Подлежащие исполнению обязательства биржи по поставке ценных бумаг» - по лицевому счету биржи Кт 30409 Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ — по лицевому счету участника — на общую сумму средств, списанных с Банка по итогам операций с учетом комиссии ОРЦБ Стоимость приобретенных ценных бумаг отражается на основании отчета дилера на соответствующих счетах второго порядка балансовых счетов 501,506. Аналитический учет на вышеперечисленных счетах ведется в разрезе выпусков. Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой: Дт 501,506 по лицевому счету выпуска ценных бумаг (облигаций или акций) Кт 47404 Расчеты с валютными и фондовыми биржами «Подлежащие исполнению обязательства биржи по поставке ценных бумаг» - по лицевому счету биржи на общую стоимость приобретенных ценных бумаг вместе с купоном, уплаченным при приобретении. Сделки проводятся на количество и стоимость по всем сделкам на приобретение ценных бумаг одного выпуска. Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг учитываются по методу «в целом по портфелю»: Дт 50905 «Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг» Кт 47404 Расчеты с валютными и фондовыми биржами «Подлежащие исполнению обязательства биржи по поставке ценных бумаг» - по лицевому счету биржи - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу ОРЦБ по приобретенным ценным бумагам. В депозитарном учете Банка приобретенные ценные бумаги отражаются в штуках. |
Похожие:
 | «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», Налогового Кодекса Российской Федерации,... | | «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», Налогового Кодекса Российской Федерации,... |
| Субъектов Российской Федерации (далее рф), в которых присутствуют территориальные подразделения акб «Спурт» (оао) (далее – Банк),... | | Субъектов Российской Федерации (далее рф), в которых присутствуют территориальные подразделения акб «Спурт» (оао) (далее – Банк),... |
| | ... | |
| Заемщиков) условия предоставления акб «Спурт» (оао) кредитов физическим лицам. Общие условия размещаются Банком в местах оказания... | | Критерии отнесения юридических лиц к категории налогоплательщик США и способы получения от них необходимой информации |
| Тствии с действующим законодательством Российской Федерации, предназначены для выполнения работниками акб мособлбанк ОАО (далее –... | | Особенности оформления сообщений в валюте, отличной от валюты РФ в ОАО акб «Связь-Банк» |