2.3 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЭФФЕКТИВНОСТЬ
Одним из часто встречающихся в региональном опыте методов оценки экономической эффективности налоговых льгот, так же как и социальной, является метод, основанный на отслеживании динамики целевых показателей. К таким целевым характеристикам финансово-экономической деятельности налогоплательщиков в Архангельской области относят31):
- рост выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг
- рост прибыли;
- рост среднемесячной заработной платы;
- рост среднегодовой стоимости основных средств;
- снижение себестоимости единицы основного вида продукции;
- снижение объема платежей организации за негативное воздействие на окружающую среду;
- рост количества новых рабочих мест.
При этом сам показатель экономической эффективности рассчитывается как сумма баллов, где каждый бал получен за улучшение динамики одной из указанных характеристик. В разных регионах избирается различный пороговый уровень такого коэффициента, означающий экономическую эффективность введения налоговой льготы. В Архангельской области такой порог установлен на уровне 3 (более трех показателей финансово-экономической деятельности должны улучшить свою динамику), в Краснодарской крае – на уровне 6.
Помимо указанных выше характеристик финансово-экономической деятельности налогоплательщиков в других регионах РФ с целью определения экономической эффективности налоговых льгот также рассматриваются:
- рост среднесписочной численности работников
- рост объема инвестиций в основной капитал
- производство новых конкурентоспособных видов продукции
- освоение и введение в действие нового оборудования, объектов производственного назначения, технологических процессов и производственных мощностей;
- увеличение перечислений налоговых платежей в бюджеты всех уровней
- снижение задолженности по заработной плате
В Рязанской области перечень показателей, обуславливающих экономическую эффективность налоговой льготы, подобран для каждого вида налога отдельно32):
- по налогу на прибыль организаций:
показатель 1 - выручка от продажи товаров, работ, услуг;
показатель 2 - прибыль до налогообложения;
показатель 3 - сумма исчисленного налога на прибыль, в том числе в бюджет Рязанской области;
- по налогу на имущество организаций:
показатель 1 - выручка от продажи товаров, работ, услуг;
показатель 2 - прибыль до налогообложения;
показатель 3 - фондоотдача;
- по транспортному налогу:
показатель 1 - выручка от продажи товаров, работ, услуг;
показатель 2 - прибыль до налогообложения;
показатель 3 - количество транспортных средств в организации.
На основе динамики объема отгруженных товаров и услуг определяется экономическая эффективность в Орловской области.
Ээ33) =  (23)
Ээ - экономическая эффективность налоговой льготы;
Vn-1, Vn-2, Vn-3 - объем отгруженных или отпущенных в порядке продажи, а также прямого обмена (по договору мены), товарного кредита, всех товаров собственного производства, выполненных работ и оказанных услуг собственными силами в фактических отпускных (продажных) ценах (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) в отчетном году и предшествующих ему годах соответственно.
Как видно из вышеприведенных списков, отчасти одни и те же финансово-экономические характеристики используются для определения экономической и социальной эффективности налоговых льгот, обуславливая их корреляцию.
Другой способ определения экономической эффективности налоговых льгот на основе целевых показателей подразумевает соотнесение величины их изменения с объемом бюджетных потерь, вызванных введением льготы.
Так в Краснодарском крае предлагают использовать следующий показатель:
Кээ34) =  (24)
Кээ - коэффициент экономической эффективности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот;
РД1 - прирост объема выручки от (реализации) продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) или иных показателей результативности финансово-экономической деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, которым предоставлена (планируется предоставить) налоговая льгота, определяемых в соответствии с направлением деятельности и видами получаемых доходов;
ПБ - сумма потерь (недополученных доходов) консолидированного бюджета края в связи с предоставлением (планируемым предоставлением) налоговой льготы;
Также встречаются регионы, где оценки экономической эффективности введения налоговой льготы сильно коррелируют с оценками бюджетной эффективности такого введения. Так в Пензенской области оценка экономической эффективности введения налоговых льгот, предоставляемых субъектам инвестиционной деятельности, отличается от оценки бюджетной эффективности в ряде регионов только на соотношение арендной платы и величины потерь бюджета:
Кэф.инв35)=  (25)
Кэф.инв - коэффициент эффективности налоговых льгот, предоставляемых (планируемых к предоставлению) субъектам инвестиционной деятельности за планируемый (отчетный) период;
t = l...n - срок действия инвестиционного проекта, то есть период с момента ввода в эксплуатацию имущественных объектов, предусмотренных проектом до истечения периода их полной окупаемости, но не более 8 лет;
 - объем прироста налоговых поступлений в бюджет Пензенской области в течение срока действия инвестиционного проекта;
 - объем прироста арендной платы, поступающей в бюджет Пензенской области в течение срока действия инвестиционного проекта;
 - сумма потерь бюджета Пензенской области от предоставления налоговых льгот субъектам инвестиционной деятельности в период действия инвестиционного проекта.
Также как и в случае с оценкой бюджетной и социальной эффективности, относительно экономической эффективности налоговых льгот применяется дифференцированный подход в зависимости от сферы функционирования налогоплательщика.
В том же Краснодарском крае определение экономической эффективности налоговой льготы в отношении субъектов инвестиционной деятельности, а также организаций, создающих благоприятные условия для привлечения инвестиций, основано на другой формуле:
Кээ.инв =  (26)
Кээ.инв - коэффициент экономической эффективности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот в отношении субъектов инвестиционной деятельности, а также организаций, создающих благоприятные условия для привлечения инвестиций;
ИД - прирост объема инвестиций в развитие отраслей хозяйственного комплекса края; объем кредитов, стоимость имущества, предоставленных в целях стимулирования инвестиционной деятельности;
ПБ - сумма потерь (недополученных доходов) консолидированного бюджета края в связи с предоставлением (планируемым предоставлением) налоговой льготы.
Таким образом, все применяемые в региональном опыте РФ методы оценивания социальной эффективности введения налоговых льгот можно классифицировать по двум направлениям: по типам учитываемых при расчете коэффициентов социальной эффективности налоговой льготы показателям и по наличию дифференциального подхода к разным типам организаций-получателей налоговых льгот.
Соответственно по видам учитываемых показателей оценки экономической эффективности можно разделить на следующие (рисунок 4):
Рисунок 4 - Виды оценок экономической эффективности
Сравнивая оценки экономической эффективности, основанные на изменении целевых показателей и основанные на изменении объемов поступлений в бюджет, первые несут в себе больше экономического смысла, тогда как вторые зачастую совпадают с оценками бюджетной эффективности налоговых льгот других регионов. Учет только целевых показателей без соизмерения с затратами, также как и в аналогичном случае с социальной эффективностью, скорее представляет собой показатель эффекта, нежели эффективности.
ВЫВОДЫ
Лучшей практикой оценки экономической эффективности введения налоговой льготы является подход, основанный на соизмерении эффекта и затрат и предполагающий учет изменений большого разнообразия экономических показателей в качестве эффекта введения налоговой льготы. Однако, на практике регионы, использующие такой подход, ограничиваются весьма скромным списком экономических показателей, вводимых в оценку экономической эффективности в качестве эффекта: прибыль, выручка, объем инвестиций, показатели расширения налоговой базы.
Регионы, использующие простейший бальный механизм подсчета улучшившихся показателей после введения льготы, в качестве эффекта рассматривают более широкий список показателей, подверженных влиянию введения налоговой льготы: заработная плата, снижение задолженности по заработной плате, стоимость основных средств, себестоимость продукции, платежи за негативное воздействие на окружающую среду, число рабочих мест, инвестиции в основной капитал, введение нового оборудования.
Синтез сильных сторон каждого из предлагаемых регионами вида оценок эффективности, а именно использование полного списка показателей, подверженных влиянию введения налоговой льготы, при расчете эффекта и определение эффективности как соотношения измеренного эффекта от введения льготы с затратами на ее введение, дадут наиболее точный результат оценивания экономической эффективности введения налоговой льготы.
|
