Мехова Татьяна Николаевна Проверка налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы
Скачать 389.08 Kb.
|
| 2) отразившие суммы расходов в налоговой отчетности, максимально приближенные к сумме дохода, полученного за календарный год (характерно для индивидуальных предпринимателей). Источником информации о расходах и доходах налогоплательщика служит поданная им в налоговую инспекцию декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@). Формулу расчета доли вычетов в сумме доходов можно представить следующим образом: ДВод = СВобщ / СДобщ x 100%, где ДВод - доля вычетов в сумме полученного индивидуальным предпринимателем дохода за календарный год; СВобщ - общая сумма вычетов, отражаемая по строке 120 листа В декларации по НДФЛ; СДобщ - общая сумма дохода, отражаемая по строке 110 листа В декларации по НДФЛ. После определения доли вычетов ее следует сравнить с контрольным значением доли вычетов, которое предусмотрено в п. 7 Общедоступных критериев оценки рисков. Это значение составляет 83%. - осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических и иных причин (деловой цели); - не представлявшие пояснения на уведомления налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, предусмотренные статьей 88 Налогового кодекса РФ; - неоднократно снимавшиеся с налогового учета и становившихся на учет в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами); В случае, если налогоплательщики ведут свою финансово-хозяйственную деятельность с высоким уровнем налогового риска (состав факторов, определяющих повышенные налоговые риски, приведен в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 №53 и в п.12 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок), такие налогоплательщики должны подвергаться выездной налоговой проверке, как минимум, 1 раз за последние 3 года либо включаться в план выездных проверок на ближайший период (информационные ресурсы «Досье рисков». «Риски»). При этом необходимо учитывать, подавались ли налогоплательщиками уточненные налоговые декларации (с соответствующими пояснительными записками) в целях снижения/исключения указанных выше рисков. Следует иметь в виду, что факт подачи налогоплательщиком декларации с указанной целью налоговые органы обязаны учитывать в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок; - предложенные отделом камеральных налоговых проверок на основе проведенного камерального анализа представленных налогоплательщиком налоговых деклараций, в которых выявлены противоречия либо несоответствия сведений, иным сведениям, имеющимся у налогового органа. Учитывая специфику деятельности налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы (исчисление налога на основе патента, физических показателей, представление налоговых деклараций по истечении календарного года, кассовый метод исчисления доходов и т.д.), а также высокую долю криминализации в этой сфере деятельности, к проведению выездных налоговых проверок целесообразно привлекать сотрудников органов полиции. Основанием для привлечения является: 1) наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможном нарушении налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах и необходимой проверки указанных данных с участием сотрудников этих органов; 2) материалы о нарушении законодательства о налогах и сборах, направленные органами полиции в налоговые органы для принятия по ним решения; 3) привлечение сотрудников органов полиции для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (выемка, проведение исследования, опроса свидетелей, осмотра помещений); 4) необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случае воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц при исполнении ими служебных обязанностей. Особенности проверки налогоплательщиков, применяющих УСНО, следующие. Поскольку применение УСНО не освобождает: а) организации - от уплаты НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также от уплаты НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ (ст. 174.1 НК РФ); - налога на прибыль в отношении полученных дивидендов (п.3 ст. 284 НК) и отдельных видов долговых обязательств (п. 4 ст. 284 НК РФ); б) ИП от уплаты НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам, установленным в п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (к таким доходам относятся, в частности, материальная выгода от экономии на процентах, процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ); в) организации и ИП от исполнения обязанностей налогового агента, предусмотренных НК РФ, а также с доходов, полученных от долевого участия в организациях (п. 3 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), и иных налогов в соответствии с законодательством о налогах и сборах, кроме налогов, перечисленных в ст. 346.11 НК РФ, проведение камеральных и выездных налоговых проверок производится в общеустановленном порядке для проверки этих вышеперечисленных налогов. Мониторинг деятельности организаций, применяющих специальные налоговые режимы, должен осуществляться на постоянной основе на основании сведений и информации, получаемых в результате проведения выездных и камеральных налоговых проверок, а также других мероприятий налогового контроля, информационного обмена с другими государственными контролирующими органами, налоговыми органами регионального и местного уровней, с целью соблюдения условий применения УСНО: 1) выявления фактов осуществления деятельности налогоплательщиками УСНО через филиалы и (или) представительства, по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; 2) установления реального (фактического) размера: - доли участия других организаций; - среднесписочной численности инвалидов среди работников организации, уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общественных организаций, их доли в фонде оплаты труда; - средней численности работников за налоговый (отчетный) период; - остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Наиболее эффективным способом наблюдения за деятельностью этой группы налогоплательщиков является проведение сравнительного анализа проверяемого налогоплательщика с аналогичными налогоплательщиками. В целях построения модели – налогоплательщика УСНО производится ранжирование налогоплательщиков, достоверность отражения в представленных декларациях сведений которых подтверждена камеральными и выездными налоговыми проверками, с учетом следующих особенностей: - вид осуществляемой деятельности; - особенности расположения места осуществления деятельности (максимальная приближенность); - ассортимент товаров; - размеры площадей, используемых для извлечения дохода; - численность работников, участвующих в извлечении дохода; - период, в течение которого получен доход. Пример № 1. Построение модели налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения (УСНО) рассмотрим на следующем примере (торгово-закупочная деятельность продуктами питания)
Сравним показатели модели с анализируемым налогоплательщиком
Выводы: вариант 1 и 3 – можно использовать для определения налога по аналогии в случае, когда первичные документы, подтверждающие заявленные в налоговых декларациях за анализируемый период доходы и расходы, не представлены по причине их утери (либо их несохранности, либо их отсутствия вообще). */ Вариант 1 – сумма расхода принимается по Модели. **/Вариант 3 - сумма доходов и расходов принимается по Модели. ***/ Варианты 2 и 4 – требуют дальнейшего наблюдения за их деятельностью в динамике. В случае включения в план проведения ВНП налогоплательщиков № 1 и 3, на стадии предпроверочной подготовки необходимо: - организовать сбор дополнительных сведений, в том числе, запросить материалы, полученные по результатам проведения контрольных мероприятий совместно с правоохранительными органами; - целесообразно организовать проверку с выходом на торговые места таким образом, чтобы на основе метода визуального наблюдения при проверке ККТ зафиксировать в своих отчетах объемы, характер и ассортимент реализуемой продукции, спрос на реализуемую продукцию (работы, услуги), продажные цены на отдельные виды, режим работы, посещаемость объекта проверки покупателями и т.п. В ходе этих проверок желательно обеспечить сбор чеков по ранее приобретенным товарам (как показывают результаты проверок, наличие большего количества чеков увеличивает вероятность выявления фактов отсутствия чеков на контрольных лентах ККТ). Кроме того при возможности получить следующую информацию: - данные о полученном доходе за период с начала года либо с момента предыдущего обследования; - ассортимент реализуемых товаров (работ, услуг), если менялся указать стоимость на текущий день, неделю, месяц, год; - отпускные и закупочные цены на реализуемые товары либо сырья (материалов), используемых при выработке изделий (выполнении работ); - расходы по выплате вознаграждений за оказание услуг по договорам гражданско-правового характера; - другие данные по произведенным расходам (услуги по аренде, транспортные расходы и т.п.). На основе собранной информации необходимо рассчитать примерную выручку, получаемую организацией, и сравнить полученные данные с отчетностью представленной организацией. Целесообразно данную работу проводить на постоянной основе с постепенным накапливанием информации в автоматизированном режиме по группам налогоплательщиков, осуществляющих определенные виды деятельности. При этом программный продукт целесообразно настроить таким образом, чтобы на основе контрольных соотношений можно было определить отклонение среднедневной выручки (по типичному дню) от реально заявленной налогоплательщиком (например, критерий – более, чем в 2 раза). При существенном расхождении в суммах, заявленных в налоговой отчетности, и расчетных данных, полученных в результате моделирования, целесообразно запланировать совместно с работниками ККТ в ходе проведения выездной налоговой проверки проведение инвентаризации, осмотра, контрольной закупки с целью выявления излишков денежных средств, товаров и т.п. Особое внимание должно быть уделено налогоплательщикам, которые производят частую смену режимов налогообложения, а также выбранный ими объект налогообложения – «доходы» на «доходы минус расходы» или наоборот. При проверке применения ставок налога следует иметь в виду, что субъектам РФ предоставлено право дифференциации ставок в пределах от 5 до 15 процентов при объекте налогообложения "доходы минус расходы" (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) в зависимости от категорий налогоплательщиков, при этом 6-процентная ставка налога, уплачиваемого с доходов налогоплательщика, которая установлена в п. 1 ст. 346.20 Кодекса, не может быть снижена до 5 процентов. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, перечень которых не закрытый и периодически либо уточняется, либо дополняется). Наиболее распространенными нарушениями, выявляемыми при проверках, являются завышение расходов: - по приобретению, монтажу (демонтажу), ремонту, ликвидации основных средств и нематериальных активов; - на ремонт арендованных основных средств; - по арендным (в т.ч. лизинговым) платежам за арендуемое (в т.ч. принятое в лизинг) имущество; - за счет включения в расходы неоплаченных ТМЦ (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ); - на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
В соответствии со ст. 346.24. налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфином России от 31.12.2008 № 154н (далее – Книга учета) (в приложении № 1 – Книга учета доходов и расходов организаций м ИП, применяющих УСН, в приложении № 2 – Книга учета доходов ИП, применяющего УСН на основе патента, в приложении № 3 – Порядок заполнения). При этом необходимо учитывать, что Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ статья 346.25.1 признана утратившей силу с 1 января 2013 года. С 1 декабря 2012 года (за исключением отдельных положений) введена Глава 26.5 "Патентная система налогообложения". В настоящее время указанные выше документы находятся в стадии преутверждения, в связи с этим данные рекомендации касаются проверки вопросов, регулируемых ЗОНС до вступления в силу положений ФЗ № 94-ФЗ. При налоговой проверке необходимо обратить внимание на соблюдение хронологической последовательности регистрации первичных документов, отражающих хозяйственные операции. Должна быть проверена сохранность Книг учета на бумажном носителе, поскольку на каждый налоговый период открывается новая Книга и заверяется налоговым органом. Особое внимание должно быть уделено проверке вопросов по налогу на прибыль и НДС переходного периода при смене режима налогообложения. Согласно п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Положения настоящего пункта не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса. Необходимо проверить наличие восстановительных проводок, а также своевременность и правильность уплаты в бюджет восстановленных сумм налога. В том случае, если лица, являющиеся налогоплательщиками НДС, в соответствующий налоговый период получили оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров, с которых в установленном порядке исчислили и уплатили в бюджет сумму НДС, а произвели отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет этой оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров после перехода на УСН либо на уплату ЕНВД (т.е. в том периоде, когда не являлись налогоплательщиками НДС), то право на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, у указанных лиц не возникает. При этом, в случае внесения изменений в соответствующий договор и возврата сумм НДС покупателям, суммы налога, исчисленные продавцами (являющимися налогоплательщиками НДС) и отраженные в декларации по НДС с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, осуществляемых в период после перехода продавцов на УСН либо на уплату ЕНВД, принимаются к вычету в последнем налоговом периоде перед переходом на эти специальные режимы. При переходе с упрощенной системы налогообложения либо с уплаты единого налога на общий режим налогообложения необходимо иметь в виду следующее. Порядок определения и признания расходов, уменьшающих налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения (в том числе сумм НДС по приобретенным товарам, работам и услугам), установлен статьями 346.16 и 346.17 Кодекса. Вычету подлежат в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса суммы налога, предъявленные налогоплательщику НДС и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса. Суммы НДС, предъявленные продавцами по приобретенным для перепродажи товарам и материальным ресурсам, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые до перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу при применении УСН, подлежат вычету после перехода на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса, начиная с первого налогового периода. В соответствии со ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) выставляются счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), в которых указывается соответствующая сумма НДС. При отгрузке товаров (работ, услуг) налогоплательщиком НДС после его перехода на общий режим налогообложения, оплата за которые в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) была получена до перехода на общий режим налогообложения, счета-фактуры выставляются в общеустановленном порядке. Налог на добавленную стоимость в этом случае также исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке. Проверка расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по УСНО, должна проводиться по возможности сплошным методом, в том числе обратить внимание на наличие и правильность заполнения в соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета первичных учетных документов. Пристальному вниманию подлежит проверка вопросов отражения в разделе IV Книге учета сумм убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу, поскольку они влияют на размер последующих налоговых обязательств (переходящие остатки непогашенного убытка на конец должны быть идентичны показателям на начало следующего налогового периода). Перенос убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. При этом, в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ убыток может быть учтен полностью или частично в любом налоговом периоде. Налогоплательщики, получившие убыток, вправе самостоятельно принимать решение, когда и на какую сумму им нужно уменьшить налоговую базу. Кроме того, перенос убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой убытки были получены. Для реорганизованных компаний предусмотрено, что они вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных до момента реорганизации. Сигналом манипулирования их размерами служат результаты проведенных контрольных соотношений в рамках камеральной налоговой проверки. Однако, в связи с ограничениями, установленными ст. 88 НК РФ, правильность формирования убытков прошлых лет и уменьшения налоговой базы на суммы этих убытков может быть проверена только в режиме выездных налоговых проверок. Поэтому должны быть приняты все меры по обеспечению достоверности указываемой налогоплательщиком в последующие периоды в декларации суммы уменьшения налоговой базы. Необходимо, чтобы к тому моменту, когда налогоплательщик начнет использовать свое право на снижение задолженности по платежам в бюджет, налоговый орган должен быть уже уверен, что заявленная сумма сформирована в строгом соответствии с правилами налогового законодательства. Это позволит избежать ситуаций, когда сначала налоговый орган принимает завышенную сумму убытка и только потом, после выхода на выездную проверку, окажется, что сумма налоговых убытков, принятых в уменьшение налоговой базы по налогу была существенно завышена, а сумма задолженности перед бюджетом соответственно занижена. Кроме того, уверенность в суммах, предъявляемых в уменьшение налоговой базы убытков, позволит на этапе выездной проверки в условиях ограничений по времени высвободить человеко-часы для анализа текущих операций проверяемого периода, а не анализировать в это время все из периодов, по которым в проверяемом периоде заявлены убытки к погашению. Таким образом, важным направлением аналитической составляющей процедур налогового контроля является накопление и систематизация максимально возможного количества ситуаций некорректного формирования суммы убытков, погашаемых в течение 10 лет, учитывая, что ст. 89 НК РФ установлен трехлетний период, охватываемый ВНП. Проверка своевременности представления налоговых деклараций. Учитывая, что в соответствии со ст. 346.19. налоговым периодом признается календарный год, по итогам которого налогоплательщик- организация обязана представить налоговую декларацию по месту своего учета не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, необходимо организовать камеральную проверку этих деклараций таким образом, чтобы не нарушить установленный ст. 88 НК РФ трехмесячный срок на ее проведение, при этом, используя возможности применения мер принудительного характера: приостановление счетов в банке в соответствии с положениями ст. 76 НК РФ. Проверка осуществления деятельности ИП на основе патента производится по следующим вопросам: - на предмет фактического соответствия деятельности видам деятельности, которые перечислены в ст. 346.25.1. НК РФ; - по выявлению деятельности на основе патента, срок которого закончен (согласно п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ патент выдается на срок от одного до 12 месяцев); - установления фактического наличия наемных работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера (среднесписочная численность таких сотрудников не должна превышать за налоговый период пять человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ). При нарушении такого требования индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение УСН на основе патента (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ). Налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, ведут только налоговый учет доходов (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). Мероприятия налогового контроля, проводимые налоговыми органами, в отношении налогоплательщиков, применяющих ЕНВД: сбор информации по внешним источникам; проведение осмотра и обмера площадей (складских, торговых и иных помещений), фотосъемки залов в ресторанах, барах и в других торговых заведениях, съемки на скрытую видеокамеру, а также направление запросов в БТИ по плану занимаемых помещений, привлечение свидетелей для дачи показаний. В результате этих действий устанавливаются факты неправильного определения для целей налогообложения: видов торговых заведений, размера торговой площади путем ее занижения за счет вычитания площадей, занятых витринами, стеллажами, прилавками; площади по специализированным и обособленным отделам; определения базовой доходности при осуществлении торговли с реализацией алкогольной, табачной продукции и пива; применения корректирующих коэффициентов по подвидам деятельности и т.д. Пример № 2. «Исследование информации на сайтах прокуратуры». При исследовании информации, размещаемой прокуратурой на своем сайте, налоговые органы заинтересовала информация о налогоплательщике- индивидуальном предпринимателе (далее – ИП), который представляет нулевую отчетность в связи уплатой ЕНВД по деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов». Между тем информация прокуратуры свидетельствовала об обратном, поскольку прокуратурой подан иск в суд к ИП о возложении обязанности привести арендный участок в соответствие с экологическими санитарно - эпидемиологическими требованиями, на котором находится склад ИП. Таким образом, налоговый орган получил информацию, что данная деятельность осуществляется. Путем истребования документов у контрагентов по ст. 93.1 НК РФ, которые осуществляли закупки в предыдущих периодах, установлено, что они продолжают осуществлять закупки и в текущем периоде. Пример № 3. «Исследование информации муниципальных и региональных сайтов органов власти о размещении государственных заказов». Налоговыми органами была исследована информация о заключении муниципальных контрактов на поставку товаров только организациям и ИП, применяющим только систему налогообложения ЕНВД по виду деятельности «Осуществление розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м.». По результатам исследования назначены выездные налоговые проверки, которыми установлено следующее. Согласно условиям муниципальных контрактов на поставку товаров для муниципальных нужд налогоплательщики принимали на себя обязательства выполнения для муниципальных нужд услуги, связанные с поставкой товаров в номенклатуре, количестве и по ценам, указанным в сертификации. В контракте указана цена, установленная на основании протокола оценки и сопоставления заявок на участие в конкурсах. В цену включена поставка и доставка товаров непосредственно в адрес муниципальных образований. Оплата осуществляется на основании протоколов оценки и сопоставимых заявок на участие в конкурсах путем перечисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в форме предоплаты от стоимости месячной заявки, оставшаяся часть стоимости поставки оплачивается в течение 10 дней после представления счета-фактуры и накладной, подтверждающей выполнение поставки. По результатам проверок был сделан вывод о том, что сумма дохода, полученная по муниципальным контрактам на поставку товаров для муниципальных нужд, неправомерно признана налогоплательщиками как доходы, полученные от осуществления розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м., так как договора были оформлены как договора поставки, приобретенный товар не предназначался для личного, семейного, домашнего или иного использования. Реализация товаров по муниципальным контрактам для обеспечения деятельности муниципальных учреждений не может быть признана розничной торговлей, поскольку сам процесс и заключения и исполнения соответствующего контракта не является продажей товаров в розницу, т.о. договор заключен не путем личной оферты со стороны продавца, а наоборот контракт заключен на условиях покупателя – муниципального заказчика, реализация товаров происходила не через магазин ИП, муниципальные контракты предусматривали поставку товаров в течение определенного срока, что также является договором поставки. По результатам проверок доначислены НДФЛ, НДС и налог на прибыль (см. постановления ФАС ВСО от17.06.2010 по делу А33-19961/2009, 12.08.2010 Ф03-4785/2010, 17.06.2010 Ф33-19960/2009, 17.06.2010 Ф33-19959/2009, 26.08.2010 Ф33-19037/2009). Пример 4. Схема в получении необоснованной налоговой выгоды при разделении бизнеса и метод ее раскрытия (на примере обоснованности применения ЕНВД компанией, оказывающей услуги по перевозке пассажиров и грузов). Доводы налоговых органов: деятельность бывшей и вновь созданных организаций велась по одному и тому же адресу, арендовались одни и те же помещения, совместно использовались основные средства и персонал. Так, техническое обслуживание автомобилей, принадлежащих обеим компаниям, производилось только одной из них, а доставку топлива для всех машин парка, без деления на «своих» и «чужих», взяла на себя вторая компания. При этом договорные отношения между двумя формально независимыми хозяйствующими субъектами отсутствовали. Кроме того документы на перевозки, заявки на пропуск автомобилей на территорию заказчика и путевые листы оформлялись от имени и того и другого перевозчиков (с указанием номеров автомобилей, принадлежащих обеим организациям). Налоговый орган доказал, что компании несли общие затраты без деления по организациям (коммунальные платежи, услуги по уборке помещений). С учетом аргументов налогового органа суд сделал вывод, что фактически обе организации занимались совместной деятельностью, и признал, что права на применение спецрежима у них не было (см. постановление Фас Западно-Сибирского округа от 13.11..20006 № Ф04/7772/20060. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Федеральными законами от 13. 07. 15 г.№232-фз, от 04. 15 г. №84-фз, от 06. 15 г. №150-фз, приказами Минэкономразвития России от 20.... | | Налоговые режимы, установленные действующим законодательством. Сравнительный анализ налоговой нагрузки и налоговых рисков. Условия... |
| Единый сельскохозяйственный налог (есхн) предназначен для сельскохозяйственных товаропроизводителей, определенных пунктами 2 и 1... | | «Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход... |
 | Отчетность некоммерческих организаций (для снт, гск, овощные кладовки). Применяемые налоговые режимы | | В связи с этим усовершенствованы действующие специальные налоговые режимы (есхн, усн, енвд) и введен новый патентная система налогообложения,... |
| Учет налогоплательщиков собственников товаров. Уплачивать ндс обязаны и лица, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика... | | Фсс россии отчетность за 1-е полугодие. Работодатели, применяющие общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы, подают... |
| Забайкальского края Б. В. Цыцыковым, судьёй Минашкиным Д. Е., помощником судьи Гирченко Д. В. подготовлен обзор судебной практики... | | По итогам налогового периода отгружено продукции на 4550 000. руб., расходы составили 4720 000 руб., оплачены полностью. На расчетный... |