Методические основы развития внешнеэкономической деятельности сп ОАО «Спартак» Источники ревизии внешнеэкономической деятельности
Скачать 0.65 Mb.
|
3.3 Ревизия операций на валютных счетах. Интернационализация экономической жизни в Беларуси и выход многих организаций на внешний рынок потребовала использования в расчетах иностранных валют. Отечественные организации получают валюту в виде выручки от экспорта продукции и покупки ее на Междубанковскай валютной бирже. Многие предприятия используют в своих расчетах валюту других стран. Для ее хранения и использования в расчетах им открываются валютные счета: транзитный валютный счет; текущий валютный счет; специальные счета. При контроле следует иметь ввиду, что транзитный валютный счет используется для зачисления в полном объеме средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях; на текущем валютном счете хранятся и используются денежные средства в иностранной валюте, остающиеся в распоряжении предприятия после обязательной продажи поступивших СКВ и российских рублей; специальные же счета открываются в тех случаях, если необходимо аккумулировать средства в СКВ и российских рублях для погашения кредитов (в том числе товарных) в иностранной валюте, представленных Правительством Республики Беларусь или под его гарантию либо зарубежным партнером. Ревизору следует помнить, что в течение года нормативные документы, регламентирующие порядок обязательной продажи иностранной валюты, подвергается изменениям. При проверке операций, связанных с приобретением валюты, следует помнить, что покупка валюты может производится:
Предприятия-резиденты приобретают валюту для:
Следует иметь в виду, что покупка иностранной валюты для проведения расчетов между резидентами запрещается, за исключением приобретения для погашения процентов и основного долга по банковским кредитам, полученным в иностранной валюте. Субъект хозяйствования для покупки валюты представляет в уполномоченный банк заявку произвольной формы, с обязательным указанием цели покупки валюты. Ревизору следует помнить, что перечисление средств в национальной денежной единице в оплату покупаемой предприятием иностранной валюты производится только с текущего счета покупателя. Купленная валюта хранится на специальном счете, который открывается на отдельном лицевом счете, и зачисление денежных средств на данный счет, полученных из других источников, не допускается. Не допускается также изменение целевого характера купленной валюты. Списание валюты со специального счета производится по поручению предприятия-резидента на цели, декларированные при покупке валюты. Контроль за целевым использованием должны осуществлять уполномоченные банки. Срок хранения купленной валюты на специальном счете не должен превышать 30 дней. По истечению сроков хранение валюты на этом счете предприятие не вправе использовать купленную иностранную валюту. После истечения срока хранения неиспользованная валюта должна быть реализованная по текущему рыночному курсу с зачислением рублевой выручки на счет клиента. Положительные курсовые разницы, возникающие при продаже неиспользованной валюты, подлежат зачислению в бюджет Республики Беларусь. Покупка иностранной валюты уполномоченными банками и предприятиями республики у нерезидентов на внебиржевом рынке запрещена. Предприятие может приобретать валюту в обменных пунктах уполномоченных банков только для оплаты командировочных расходов и расходов, связанных с направлением специалистов на обучение за пределы Республики Беларусь. При этом покупку и конвертацию валюты могут производить как субъекты хозяйствования, так и сами командируемые. Остаток купленной в обменном пункте валюты, но не использованной в полном объеме, подлежит продажи в обменном пункте. Возврат неиспользованных средств должен производится в белорусских рублях. При этом, при составлении авансового отчета прилагается чек обменного пункта и свидетельство о купле-продаже валюты. Особенностью купли-продажи ограниченно конвертируемой валюты (ОКВ), кроме российских рублей и украинских гривен, является покупка ее без декларирования целей использования, открытия специального счета, ограничений срока хранения купленной валюты. Безналичные расчеты производятся только через банки и кредитные учреждения. Ревизор должен проверить правомерность открытия клиенту валютного счета в банке, который должен иметь лицензию на ведение международных отношений. Важно убедится в отсутствии “подпольных” валютных счетов. Следует проверить были ли предоставлены в уполномоченный банк заявки с просьбой о заключении сделки на покупку валюты. При необходимости провести встречную проверку банка. В заявке должны быть указанны наименование и сумма валюты, цель приобретения валюты и другие реквизиты. Вместе с заявкой в банк должны быть представлены копии документов, подтверждающих правомерность покупки валюты. На основании предоставленных предприятием заявок уполномоченные банки проводят сделки по покупке иностранной валюты и контроль за ее целевым использованием, как уже было сказано выше. Ревизору целесообразно акцентировать внимание на бартерных сделках, при которых иногда свободно “уплывает” СКВ за границу. Ревизору необходимо проверить порядок совершения и оформления операций по валютным счетам, который регламентируется правилами Национального банка Республики Беларусь. Проверка производится на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов, аналогично как и на расчетном счете. В бухгалтерии предприятия учет движения валютных средств на транспортном и специальных счетах ведется на активном счете 55 “Специальные счета в банках”, а по текущему валютному счету – на счете 52 “Валютные счета”. Следует помнить, что по каждому виду валюты должна быть специальная выписка. При проверке выписок надо сверить в первую очередь остатки средств на валютных счетах с учетом. Затем проверяется полнота наличия документов. Чтобы в этом убедиться в начале надо составить сальдо на конец дня предыдущего с сальдо на начало следующего дня. Контроль сальдо должен дополняться контролем дат по выпискам. Полноту документов по выпискам смотрят по самим выпискам (кодам, номеру документа, корреспондирующий счет, код банка и сумма), при этом просматриваются документы, приложенные к выпискам, и ревизор проводит:
Ревизору необходимо обратить особое внимание на отражение в бухгалтерском учете операций по валютным счетам, так как бухгалтерские проверки на зачисление и списание валюты зависят от того, за что она начислена и куда направлена. Кроме того, следует уделить внимание отражению в учете курсовых разниц. Приобретение иностранной валюты должно отражатся в учете на сумму, перечисленную банку для покупки валюты, включая комиссионное вознаграждение по дебету сч.76 в корреспонденции со счетом 51 в журнале-ордере 2. На фактическую себестоимость приобретенной валюты в оценке по курсу на день ее зачисления на транзитный счет должна быть запись в дебете сч.55, субсчет “Транзитные валютные счета” и кредиту сч.76 в журнале-ордере 8. При списании суммы комиссионного вознаграждения по покупке валют дебетуется сч.99 и кредитуется сч.76 в журнале-ордере 8. Положительные курсовые разницы по транзитным валютным счетам в случае роста курса иностранных валют проводятся в учете записью: дебет сч.55, кредит сч.99, в журнале-ордере 15. Отрицательная курсовая разница по транзитным валютным счетам в случае их возникновения отражается обратной записью. Курсовая разница показывается в выписке, в ней указывается курс валют и рублевый эквивалент. При поступлении валютной выручки на транзитные валютные счета дебетуется сч.55 и кредитуется счета: 60,90,99. Списание с транзитного валютного счета 50% валютных поступлений в порядке обязательной продажи на МВБ должно отражается по дебету сч.76 в корреспонденции с кредитом сч.55 – по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату списания с транзитного валютного счета. По мере возмещения рублевого эквивалента от обязательной продажи 50% выручки дебетуется сч.51 в корреспонденции со счетами: 76 – по единому курсу Национального банка на момент списания с транзитного счета и 99 – на разницу между курсом продажи и единым курсом Национального банка. На сумму валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь на день ее перечисления для продажи делается проводка: дебет сч.76 в корреспонденции со счетом 52 в журнале-ордере 3. Следует помнить, что валюта должна продаваться по курсу продажи, установленному на МВБ. Если при реализации валюты возникает убыток, то в учете должна быть сделана запись: дебет сч.99 в корреспонденции с кредитом сч.76 в журнале-ордере 8. 3.4 Ревизия экспорта продукции. Под экспортом понимается передача резидентом товаров (в том числе по сделкам, не связанным с перемещением товаров через Государственную границу Республики Беларусь), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнение работ, оказание услуг на возмездной основе нерезиденту. Данное определение содержится в Указе Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 №178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций»[8]. При осуществлении внешнеэкономической деятельности при экспорте товаров применяются следующие документы: - внешнеэкономический договор (контракт) на поставку товаров; - документы на отгрузку товарно-материальных ценностей: товарные накладные формы ТН-2 или товарно-транспортные накладные формы ТТН-1, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192 ; - международная товарно-транспортная накладная «CMR»; - иные документы. Поставка товаров производится на основании заключенных внешнеэкономических договоров (контрактов). Базисные условия поставки, формы расчетов и соответствующие им цены устанавливаются сторонами согласно международным правилам по толкованию торговых терминов «Инкотермс». Под базисными условиями поставок понимают специальные условия, определяющие обязанности продавца и покупателя по доставке товара и устанавливающие момент перехода риска случайной гибели или повреждения товара с продавца на покупателя. Таким образом, условия поставок определяют размер расходов продавца товара и его покупателя. Во внешнеторговом договоре (контракте) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям необходимо указывать дату и место его заключения, предмет договора, количество, качество цену товара, условия расчета и поставки, валюту платежа, названия страны и места назначения экспортируемого товара, сроков его поставки, ответственность сторон, порядок разрешения споров, а также названия, юридические адреса и банковские реквизиты договаривающихся сторон. Таким образом, документом, определяющим основные условия реализации товаров покупателю, а именно: валюту платежа, стоимость и цену реализуемых товаров, условия расчетов и поставки товаров и т.д., является внешнеэкономический договор. Для целей взимания косвенных налогов и контроля за их уплатой при перемещении товаров автомобильным транспортом субъекты хозяйствования Республики Беларусь оформляют CMR-накладную, к которой прилагают товарную накладную на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2. Товарная накладная формы ТН-2 является документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей и подлежит применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями республики, которые исходя из вида экономической деятельности заполняют в накладных только необходимые для них реквизиты, предусмотренные законодательством. Товарная накладная выписывается отправителем в минимальном количестве, как правило, в двух экземплярах. Первый экземпляр, заверенный подписью и печатью (штампом) отправителя и подписью доверенного должностного лица получателя, вручается указанному лицу и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя товара. Второй остается у отправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей. Кроме товарно-транспортных накладных формы ТН-2 при международной автомобильной перевозке грузов оформляется товарно-транспортная накладная международного образца «CMR», которая составляется не менее чем в трех экземплярах и подписывается грузоотправителем и перевозчиком согласно Инструкции по заполнению бланка международной товарно-транспортной накладной «CMR», утвержденной постановлением Министерства транспорта Республики Беларусь от 24.06.2004 № 23[7]. При перемещении товаров авиа- и железнодорожным транспортом, кроме железнодорожной накладной, субъекты хозяйствования также оформляют накладную формы ТН-2 (ТТН-1). На основании накладных по отгрузке товара на экспорт на счетах бухгалтерского учета производятся записи по отгрузке (реализации). Учет реализации товара зависит от метода отражения выручки, установленного учетной политикой по организации: определение выручки «по оплате» отгруженного товара либо определение выручки «по отгрузке» товара. Имущества и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции считается дата принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором. В бухгалтерском учете все записи по операциям в иностранной валюте производятся в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату совершения операции, и одновременно в валюте расчетов и платежей. При методе отражения выручки «по отгрузке» выручка от реализации активов за иностранную валюту пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. В учете выручка отражается записью: Дебет 62 - Кредит 90. Одновременно списание фактической себестоимости отгруженной продукции, стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг отражается записью: Дебет 90 - Кредит 20, 41, 43. 3.5. Ревизия операций, связанных с импортом товарно-материальных ценностей. Обстановке со снабжением и сохранностью сырья и материалов импортного производства продолжает оставаться сложной. Это обусловлено не только их дефицитом, но и слабым контролем за приемом, хранением и использованием ресурсов, в связи с чем ревизию сохранности запасов нельзя недооценивать. Данные учета не дают в полном объеме информацию о состоянии складского хозяйства и сохранности материальных ресурсов. В связи с этим проверяющим следует непосредственно обследовать места хранения импортных товарно-материальных ценностей, весоизмерительное оборудование, пропускной режим и другое. В ходе обследования особое место отводится проверке закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с приемом, хранением и отпуском ресурсов. Но иметь ввиду, что прежде чем приступить к выполнению служебных обязанностей, материально-ответственное лицо обязано изучить правила приема ценностей и и документального оформления операций по их приему и отпуску, а также ведению учета в местах хранения. Важным условием обеспечения сохранности ценностей является вручение материально-ответственным лицам должностных инструкций. По имеющимся документам у материально-ответственного лица проверяют своевременность их оформления и записей в книге или карточке складского учета. Выясняют, нет ли на складе не учтенных излишков материалов и сырья импортного производства. Они могут создаваться несколькими способами: за счет замены сырья при изготовлении готовой продукции; в результате обвеса, обмера, обсчета; оформления актов на потери материалов при их транспортировке или при их хранении на складах. Обычно неучтенные излишки материальных ресурсов хранятся отдельно, а поэтому их легко обнаружить. Важнейшим условием предупреждением расхищения материальных ценностей является должная постановка пропускной системы при ввозе на территорию предприятия и вывозе. Источниками проверки являются книги регистрации пропусков, журналы взвешивания грузов на автомобильных весах, сообщения охранников-контролеров и органов милиции о ввозе и выносе с территории организации материальных ресурсов без должного оформления, приказы (распоряжения) о принятых мерах по устранению выявленных нарушений и другие. В конце обслуживания ревизоры могут проводить контрольные проверки поступивших импортных ценностей и из вывоза, контрольную инвентаризацию отдельных видов материалов и сырья. Обследования состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей документальной проверкой дает возможность сделать обоснованные выводы о целостности ресурсов и разработать профилактические мероприятия. В организации важную роль в обеспечении сохранности имущества имеет правильный набор работников на должности с материальной ответственностью. на эти должности нельзя назначить лиц, не имеющих специальной подготовки и уволенных ранее с работы за хищения и злоупотребления. По этому, по документам, находящихся в личном деле (трудовым книжкам, документам об образовании, выпискам из приказов), проверяют соблюдается ли указанный порядок подбора кадров. У лиц, бывших в прошлом судимыми за корыстные преступления, в обусловленном порядке должны быть проведены инвентаризации ценностей и сплошная проверка документов по движению вверенных им материальным ценностям. При документальной проверке импортных операций необходимо помнить, что ввозимый товар подлежит обязательно декларированию, то есть оформляется Единый административный документ (Грузовая таможенная декларация). Целесообразно проверить имеется ли отметка таможни с разрешением на ввоз. Основными документами для оприходования импортных товарно-материальных ценностей являются сопроводительные документы поставщиков, приложенные к отчетам материально ответственных лиц. При осуществлении доставки товара автомобильным транспортом должна быть оформлена международная форма товарно-транспортной накладной, к которой прилагается счет-фактура иностранной формы на отправленный товар с указанием адресов отправителя и покупателя, с наименованием товара, массы, цены за единицу, с общей стоимостью. Необходимо проверить наличие подписей отправителя и печати. При железнодорожных отправках транспортным документом, подтверждающим доставку товара к месту назначения, будет дубликат международной формы железнодорожной накладной. В соответствии с условием контракта в числе товаросопроводительных документов могут быть сертификаты происхождения товаров, сертификаты качества и другие свидетельства. Товар, поставленный иностранным поставщиком, направляется сразу покупателю к месту назначения. Его передача и прием оформляются актом между посредником и предприятием-заказчиком товара. Ревизору следует обратить внимание на те случаи, когда импортный товар поставляется по железной дороге, была ли при его приемке обнаружена недостача или вскрыты нарушения в упаковке. Здесь целесообразно проверить составлялся ли рекламационный акт, являющийся основным для принятия соответствующего решения. На транспортных документах обязательно должна быть проставлена дата, что является важным, поскольку в контрактах дата поставки товара определяется этой датой. Кроме названных документов может быть оформлена различная техническая документация, соответствующая контракту, а также комплектовочные ведомости и упаковочные листы. На все виды товаров, которые подлежат ввозу в республику либо вывозу за ее пределы в порядке исполнения отдельного договора-купли-продажи, мены комиссии или консигнации резидента с нерезидентом Республики Беларусь, составляется “Паспорт сделки”. При этом ревизор должен обратить внимание на товары, которые объеденены одним контрактом, содержащий экспортные и импортные товарные части (бартерная сделка), они должны декларироваться в двух документах: декларации “Паспорт сделки на вывозимые товары” и декларации “Паспорт сделки на ввозимые товары”. Оформление декларации “”Паспорт сделки” производится в целях валютного контроля и регулирования внешнеэкономической деятельности и регламентируется Инструкцией о порядке заполнения деклараций “Паспорт сделки”, утвержденный приказом Государственного Таможенного комитет. В случае необходимости следует произвести встречную проверку с документами пунктах таможенного оформления товаров, где производится регистрация деклараций, в Журнале регистраций паспортных сделок. Внутренними документами, которыми оформляется поступившие ценности, могут быть сопроводительные документы поставщиков с наложенными штампами получателя груза, приемные акты, приходные накладные и другие документы. Субъекты хозяйствования должны обеспечить поступление товара по импортному контракту не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа за товары, за превышение суммы перечисленных валютных средств по сравнению с контрактной стоимостью импортных закупок на предприятие может быть наложена санкция в размере разницы между ними. Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, прежде всего устанавливают соответствуют ли итоговые суммы, отраженных в ведомостях учета, данным других учетных регистров. В случае расхождения устанавливают их причины. Они могут быть результатом небрежного отношения бухгалтера к выполнению своих обязанностей. При проверке полноты оприходования импортных материальных ценностей внутренние документы сверяются с сопроводительными документами поставщиков. Проверяющие изучают правильность составления актов на расхождения по количеству и качеству поступивших импортных материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортным организациям. Такую информацию можно получить при изучении регистров бухгалтерского учета по счету 62, а также материалов переписки по предъявленным претензиям. Многие такие расхождения обусловлены присвоением материальных ценностей и оформлением подложных актов в целях скрытия недостач или пересортиц. Встречаются и подлоги в сопроводительных документах поставщиков при оприходовании материальных ценностей, например, изменения наименования отдельных видов ценностей или их потребительских свойств (сортности, марки, важности, и т.д.), исскуственного завышения веса брутто, тары и другие нарушения. Поэтому при проверке документов, связанных с оприходованием импортных товарно-материальных ценностей, надо быть предельно внимательными, хорошо владеть экспертной оценкой документов. Сомнительные документы надо сверить с записями в отчетах материально-ответственных лиц, проверить правильность корреспонденции счетов и произведенных записей в регистрах бухгалтерского учета, в которых сделаны записи по оприходованию ценностей, приведенных в сомнительных документах. В случае необходимости провести встречную проверку с документами поставщиков. Одновременно с проверкой полноты оприходования импортных материальных ценностей изучают правильность их оценки. Учеты импортных товаров осуществляются с момента поступления соответствующих расчетных и коммерческих документов, подтверждающих приобретение товаров до момента их оплаты предприятием .определение покупной стоимости поступающих ценностей (материалов, сырья, полуфабрикатов, оборудования и т.д.) производится исходя из стоимости, предусмотренной в контракте (договоре) и единого курса Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления, указанной в грузовой таможенной декларации на импорт, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке и транспортировке. Поэтому ревизору целесообразно проверить первичные документы, на основании которых отражается в учете покупная стоимость импортных материальных ценностей и транспортно-заготовительные (документы) расходы по их приобретению. При большом документообороте используется прием выборки документов по интервалу в заданной совокупности. при исследовании документов применяют различные методические приемы их оценки (логическую, нормативно-правовую, встречную и т.п.). Проверяют правильно ли отражены в учете операции по оприходованию импортных материальных ценностей. Оприходование импортных материальных ценностей в бухгалтерии должно быть отражено следующими записями: на их контрактную стоимость, пересчитанную в рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления импорта дебетуется сч.07, 08, 10, и другие корреспонденции со чс.60, 76. Проверяющему необходимо обратить внимание на правильность включения в себестоимость закупленных ценностей расходов, связанных с импортом материалов, оборудования, нематериальных активов (тариф по перевозкам, стоимость страхования, хранение, подработки и сортировки грузов, процентам по коммерческим кредитам и т.п.) и отражения их в бухгалтерском учете. Особое внимание уделяется проверке операций по сч.60!, дооценке дебиторской и кредиторской задолженности. На этом счете ведется учет расчетов по импортным операциям, связанным с закупками за рубежом материалов, оборудования, товаров народного потребления, лицензий, научных разработок (“ноу-хау”); транспортные и другие расходы. Оплата контрактной стоимости поступивших товарно-материальных ценностей производится в валюте, оговоренной в контракте, и отражается записью по дебету сч.60 (76) и кредиту сч.52, 55, субсчет “Транзитные валютные счета” на сумму перечисленной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь на день перечисления. На сумму перечисленных в счет оплаты таможенных пошлин, таможенных процедур, сборов, а также расходов по доставке импортируемых ценностей кредитуется сч.60 (51,52) в корреспонденции с сч.07, 08, 10, и др. Необходимо также проверить расчеты по авансам, выданным на поставку материальных ценностей, выставленным аккредитивом, векселям, выданным и акцептованным. Для этого устанавливают по каждой сумме в отдельности полноту оприходования материальных ценностей, не истекли ли сроки поставки, выясняют причины задержки поступления материальных ценностей. Здесь также целесообразно уделить внимание дооценке дебиторской и кредиторской задолженности. На сумму уплачиваемых иностранным поставщикам процентов по коммерческим кредитам, а также векселям, выданным в пределах установленных сроков платежей в учете должны быть сделаны записи в дебет сч.26 в корреспонденции со сч.52, 55, субсчет “Транзитные валютные счета”. Проценты по векселям сверх установленных сроков платежей должны возмещаться из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Если условиями контрактов на импортируемые ценности предусмотрены предоплата, перечисление аванса или выставление аккредитива в валюте, то в учете импорта на сумму перечисленной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь на день перечисления кредитуется сч.52 в корреспонденции со сч.62, 55, субсчет “Аккредитивы”. Переоценка валютных средств в аккредитивах должна производиться на день переоценки валютного счета учреждением банка в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте. Положительная курсовая разница отразится по дебету сч.55, субсчет “Аккредитивы” в корреспонденции со сч.99. Отрицательная курсовая разница отразится обратной записью. Зачет предоплаты или ранее выданного аванса в валюте производится учете по дебету сч.60 в корреспонденции со сч.62 по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления импортируемых ценностей. Таможенная курсовая разница по предоплате, авансу в валюте отражаются по кредиту сч.99 в корреспонденции с дебетом сч.62. Отрицательная курсовая разница – обратной записью. Кредиторская задолженность поставщеку в валюте, числящаяся на сч.60 или 76, при изменении курса рубля в соответствующей валюте также подлежит переоценке. При этом положительная курсовая разница (превышение валютной кредиторской задолженности по курсу Национального банка Республики Беларусь на день переоценки валютного счета над задолженностью по курсу на день таможенного оформления импортируемых ценностей) отражается по дебету сч.99 в корреспонденции с кредитом сч.60 (76). В случае отрицательной курсовой разницы в учете должна проводиться аналогичная сторнировочная запись.[9] При проверке импортных операций ревизору необходимо помнить, что по ввозимым на территорию Республики Беларусь товарам, материалам, оборудованию и другим импортерам уплачивается налог на добавленную стоимость. Необходимо проверить правильность определения облагаемого оборота для исчисления и уплаты налога. Он должен состоять из таможенной стоимости, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза. Целесообразно проверить обложение налогом на добавленную стоимость товаров, происходящих и ввозимых с территории государств-частиц СНГ (не облагается). Следует уделить внимание отражению данных операций в бухгалтерском учете. На сумму налога на добавленную стоимость, уплаченного при таможенном оформлении ввозимых непосредственно товаропроизводителями сырья, комплектующих изделий, узлов, полуфабрикатов, инструментов, топливно-энергетических ресурсов используемых ими на производственные цели дебетуется сч.68 в корреспонденции с кредитом 52 или 51 счетов. Следует иметь ввиду, что на сч.68 данный платеж рассматривается как авансовый и зачитывается при уплате в бюджет налога на добавленную стоимость при реализации готовой продукции, изготовленной с использованием импортных ресурсов. При этом уплаченный на таможне налог зачитывается в той пропорции, в которой импортированные запасы израсходованы в отчетном периоде для выпуска и реализации готовой продукции. На сумму акцизов, уплаченных при таможенном оформлении ввозимых сырья, материалов и других запасов для производственных целей кредитуется сч.51 в корреспонденции со сч.10. При таможенном оформлении импортированных оборудования, транспортных средств и других объектовосновных фондов сумма налога на добавленную стоимость и акцизов отражается при уплате по кредиту сч.51, 52 в корреспонденции с дебетом 07,08. Особо тщательной проверке подвергается отражение в учете поступивших на предприятие материальных ценностей оп импорту, подлежащих переоцинке на разницу между курсом рубля, действовавшим на дату регистрации указанных ценностей в бухгалтерском учете, и курсом вновь введенным Национальным банком Республики Беларусь в случаях:
Особое при проверке операций по импорту товаров внимание следует уделить налогообложению. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, определенную исходя из налогооблагаемой базы и установленной ставки, на установленные налоговые вычеты. Это право дает возможным исчисление налога на добавленную стоимость по так называемому зачетному методу. Вычете подлежат фактически уплаченные суммы налогов при ввозе материальных ресурсов на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете. Ревизору следует проверить первичные учетные документы на основании которых производятся налоговые вычеты: таможенные и расчетные документы установленного образца, выставленные продавцом при приобретении налогоплательщиком, оформленные таможенные декларации и копии платежных документов, иные документы, подтверждающие факт уплаты налога. Следует иметь ввиду, что в случаях, когда в первичных учетных документах (платежных и расчетных), выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, не выделена сумма налога на добавленную стоимость, исчисление этой суммы расчетным путем не производится и к вычету не принимается. Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде превышает общую сумму налога, налогоплательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает, а разницу между суммой налоговых вычетов и общей суммой налогов подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде или зачету либо возврату налогоплательщику. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налогов производится без начисления пени. Возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налогов производится за счет общих платежей налогов налоговыми органами на основании представленных расчетов и по письменному заявлению налогоплательщика в сроки, предусмотренные Законом Республики Беларусь “О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь”. В случае возврата покупателями поставщикам товаров после оплаты расчетных документов, а также отказа заказчиками от ранее выполненных работ (услуг), у поставщиков товаров (работ, услуг) на сумму налога по таким операциям уменьшаются очередные платежи в бюджет по налогу, а у покупателей товаров (работ, услуг) на сумму налога, уплаченного при приобретении возвращенных товаров (работ, услуг), проводится корректировка этих сумм налога. Результаты пересчетов должны быть отражены в налоговой декларации (расчете) за тот налоговый период, в котором производится отражение в бухгалтерском учете соответствующих операций. В соответствии с порядком отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, для учета налога по приобретенным товарам (работам, услугам) используется сч.18 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”. К сч.18 в СП ОАО “Спартак” открыты субсчета: 18/1 – “Причитающийся к уплате налог”; 18/2 – “Уплаченный налог”. Следует иметь ввиду, что приобретаемый товар (работа, услуга) для отражения в книге покупок, во-первых, должен быть оприходован, а во-вторых – оплачен. Ревизору в первоочередном порядке необходимо уделить внимание порядку отражения в журнале учета получаемых документов и в книге покупок. Он должен быть следующим:
и наоборот, если сначала производится оплата товара (работ, услуг):
Завершающим этапом проверки будет ревизия отражения в бухгалтерском учете операций по импорту материальных ценностей. |
Похожие:
 | Республики Татарстан на темы «Основы внешнеэкономической деятельности» (25 февраля 2013 года) и «Организация внешнеэкономической... |  | Доверенность на представителя участника внешнеэкономической деятельности в 2-х экз |
| Целью регулирования является стабилизация и приспособление внешнеэкономического комплекса страны к изменившимся условиям мрт, мирового... | | Разработка концепции системы оценки внешнеэкономической деятельности малых предприятий 3 |
| Классификация товаров в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (тн вэд) осуществляется по следующим правилам | | Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)" в целях компенсации недополученных доходов по кредитам, выдаваемым... |
| Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (тн вэд тс) установлена государственная пошлина в размере... | | Внешэкономбан кгосударственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)» |
| Временное положение о порядке аккредитации субъектов внешнеэкономической деятельности и регистрации внешнеэкономических договоров... | | Государственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)» |