Методические основы развития внешнеэкономической деятельности сп ОАО «Спартак» Источники ревизии внешнеэкономической деятельности
Скачать 0.65 Mb.
|
2.2 Источники ревизии при проверки расчетов с подотчетными лицами наличной валютой. Основными нормативными документами, которые необходимо изучить при подготовке к проверке расчетов с подотчетными лицами наличной валютой, являются следующие: 1.Постановление Министерства финансов РБ « Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета» от 30 мая 2003 г.№89 (с изменениями и дополнениями. 2.Указ Президента РБ « О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» от 04 января 2000г. (с изменениями и дополнениями). 3.Указ президента Республики Беларусь «О некоторых мерах по упорядочению расчетов в РБ» от 22.02.2000г. №82(с изменениями и дополнениями). 4. Декрет Президента Республики Беларусь «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц » от 30.06.2000г. №15. 5.Указ Президента Республики Беларусь «Об обязательной продаже иностранной валюты» от 17.07.2006г. №452 (с изменениями и дополнениями). 6. Указ Президента РБ «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» от 27.03.2008г. №178. Операции по расчетам с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, такими как кассовые операции, расчеты с поставщиками и подрядчиками, учет движения материальных ценностей и т.д. В связи с этим круг документов, которые необходимо проверить при ревизии расчетов с подотчетными лицами, достаточно широк. Основными из них являются:
Хозяйственные операции по данному разделу учета на предприятиях отражаются в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
Основными нормативными документами, которые необходимо изучить прежде, чем приступить к проверке операций на валютных счетах, являются следующие: 1.Закон Республики Беларусь от 18.11.1994 г. “О бухгалтерском учете и отчетности. 2..Указ Президента Республики Беларусь «Об обязательной продаже иностранной валюты» от 17.07.2006г. №452 (с изменениями и дополнениями). 3. Указ Президента РБ «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» от 27.03.2008г. №178. Операции на валютных счетах связаны с другими участками учета, такими как кассовые операции, расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями и заказчиками и т.д. В связи с этим объем документов, проверяемых при ревизии операций на валютных счетах, достаточно велик. Основными из них являются:
Хозяйственные операции по данному разделу учета на предприятии отражается в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
3. Методика ревизии внешнеэкономической деятельности в СП ОАО “Спартак” . 3.1. Ревизия кассовых операций с наличной иностранной валютой. Расход и приход денежных средств – “соблазнительная” операция для нечестных лиц. В связи с этим движение наличности целесообразно контролировать сплошным методом. Ревизор должен тщательным образом проверить соблюдение в организации порядка ведения кассовых операций с иностранной валютой согласно Положения о ведении кассовых операций с иностранной валютой на территории Республики Беларусь. Согласно которому, предприятия могут иметь в своей кассе наличную иностранную валюту в пределах лимитов остатка, устанавливаемых учреждениями банков как в рублевом эквиваленте, так и номинале. Лимиты остатка иностранной валюты устанавливаются на основании ходатайств предприятий с подробной аргументацией необходимости наличия такого лимита при условии соблюдения Положения. При отсутствии такого ходатайства наличная иностранная валюта подлежит полной инкассации в учреждения уполномоченных банков. Наличная иностранных валюта расходуется только на цели, на которые она получена. Рекомендуется сразу по прибытию на место провести инвентаризацию валютных остатков в кассе предприятия. Внезапная ревизия кассы осуществляется с полным полистным пересчетом всех денег в иностранной валюте. Эта операция фиксируется в акте. При обнаружении недостач на значительные суммы или злоупотреблений следует потребовать немедленного отстранения кассира от должности и рекомендовать руководству организации передать дело следственным органам. Ревизор сопоставляет балансовые данные по статье “Касса” с Главной книгой, журналом-ордером по этому счету и кассовой книгой. Проверяют соблюдение порядка ведения записей в кассовой книге и требования к ней. Для отражения операций с наличной иностранной валютой предприятие должно вести отдельную кассовую книгу. При этом предприятие должно иметь только одну кассовую книгу по операциям в иностранной валюте. Ревизору необходимо выборочно проконтролировать итоги страниц книги и перенос суммы остатка наличных денег с одной страницы на другую (если таковое имеется). В кассовой книге на начало дня должны быть указаны остаток в иностранной валюте (в разрезе видов иностранных валют, наименование и сумма), записи в течение дня по приходу (расходу)(в разрезе видов иностранных валют, наименование сумма) и на конец рабочего дня должен быть выведен исходящий остаток (в разрезе видов иностранных валют, наименование сумма). В организациях с согласия кассира кассовая книга при условии обеспеченности полной сохранности кассовых документов может вестись автоматизированным способом при этом ее листы формируются в виде машинограммы “Вкладной лист кассовой книги”. Одновременно с ней создают машинограмму “Отчет кассира”. Оба названных регистра должны составлятся к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренными формой кассовой книги. В машинограмме “Вкладной лист кассовой книги” последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов книги за каждый месяц, а в последней машинограмме за каждый календарный год – общее количество листов за год. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги проверяют правильность работы програмных средств обработки. В процессе проверки следует убедиться в документальной обоснованности записей в книге, которые должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами. По приходным кассовым ордерам производится прием иностранной валюты, они выписываются в рублевом эквиваленте, в правом углу должна быть указана сумма иностранной валюты по номиналу прописью и цифрами красными чернилами с указанием ее наименования должно быть наличие подписи главного бухгалтера или иного уполномоченного лица и кассира, штампа “принято”. В расходном кассовом ордере также в правом верхнем углу указывается красными чернилами выданная иностранная валюта по номиналу прописью и цифрой с указанием ее наименования. Бухгалтерия обязана регистрировать приходные и расходные кассовые ордера в журнале регистрации ордеров, что делается не всегда. Отсутствие такого журнала создает возможность для злоупотребления путем уничтожения кассовых ордеров. Таким образом может возникнуть неучтенная иностранная валюта у представителей “теневой экономики”.. Списание денег в расход проверяют по документам, предложенным к кассовым отчетам. При этом следует помнить, что наличная иностранная валюта должны быть расходована обязательно в течении текущего рабочего дня. Если она не была использована (или не вся использована), необходимо ее сдать в банк не позднее следующего рабочего дня за исключением сумм, не превышающих лимит кассы. Следует обратить внимание на четкое оформление документов: наличие записи красными чернилами, суммы в рублевом эквиваленте, имеется ли расписка получателя и наличие записи об удостоверяющем документе, погашены ли они штампом “оплачено”, нет ли на них следов подчисток и исправлений. Как свидетельствует практика, наибольшее число злоупотреблений (включение подставных лиц, завышение суммы и др.) выявляются при выдаче подотчетных сумм. Ревизору следует проконтролировать были ли случаи неиспользования иностранной валюты не по назначению (в СП ОАО “Спартак” иностранная валюта выдается из кассы только на командировочные расходы). Если да, то проверить правильности оформления: в платежной ведомости против фамилии гражданина бухгалтер делает запись “сторно” и должен выписать расходный кассовый ордер, кассир же должен в кассовой книге сделать расходную запись на сумму расходного кассового ордера. Невыплаченная сумма должна быть сдана в уполномоченный банк. В ходе проверки кассовых операций, кроме выше перечисленного контролируют: нет ли фактов подписи расходного кассового ордера одним руководителем, или главным бухгалтером, подлинность на кассовых ордерах и других документах подписей должностных лиц и получателей денег, правильность корреспонденции счетов по кассовым документам и др. Затем ревизор приступает к изучению условий и их соблюдение, обеспечивающих сохранность денежных средств в кассе. Касса предприятия должна быть расположена в отдельном помещении, если предприятием применяется совмещение кассы по рублевым операциям с кассой по операциям с наличной иностранной валютой, то проверяющий должен убедится в наличии раздельных металлических шкафов (ящиков) или сейфов для отдельного хранения иностранных валютных средств от рублевых. Следует проверить застрахована ли касса страховой организацией. Страхование должно быть проведено в оценке по единому курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь, либо по номиналу. Ревизор должен убедится в полном оборудовании кассы. В нее в обязательном порядке должны входить: каталоги (справочники) отличительных признаков определения подлинности, платности иностранной валюты (доллары США, марки ФРГ и др.); технические приборы для проверки подлинности купюр иностранной валюты. Кроме ревизионной проверки на предприятии уполномоченные банки ежеквартально проводят проверки кассовой дисциплины. В случае нарушения предприятием требований действующего Положения уполномоченный банк вправе ходатайствовать перед Национальным банком об отзыве лицензии (разрешения) направо проведения валютных операций. С момента подачи ходатайства (дата исходящего номера) в Национальный банк и его окончательного решения вопроса Национальный банк вправе прекратить операции по валютному счету предприятия. Правовой основой для привлечения субъектов хозяйствования к ответственности за нарушение порядка ведения кассовых операций, в том числе с иностранной валютой, является Декрет Президента Республики Беларусь от22.02.2000г. №82 “О некоторых мерах по упорядочению экономических отношений” (с учетом изменений и дополнений). Согласно этому источнику за несоблюдение порядка ведения кассовых операций на субъектов хозяйствования налагается штраф в размере, установленном законодательством. Следующим этапом проверки операций с иностранной валютой является ревизия соответствия корреспонденции счетов действующим положениям и правилам ведения бухгалтерского учета. Такая проверка проводится на основании приходных и расходных кассовых ордеров и записей в журнале-ордере №1, Ведомости для учета денежных средств и др. Первоначально ревизор рассматривает приходные и расходные кассовые ордера, проверяя правильность проставления в них номеров корреспондирующих счетов. Затем ревизор проверяет, насколько точно рассматриваемые операции отраженых регистрах синтетического учета. Для этого данные проверенных расходных и приходных кассовых ордеров сверяют с записями в журнале-ордере №1. Следует помнить, что журнал-ордер №1 заполняется как с указанием наминала валюты, так и в рублевом эквиваленте. Аналитический учет кассовых операций с иностранной валютой должен вестись на каждую дату совершения операций в разрезе валют. Проводя ревизию кассовых операций с иностранной валютой, необходимо проверить правильность подсчета оборотов и выведения сальдо в учетных регистрах. Следует запомнить о возможном возникновении курсовой разницы. Остаток денежных средств в кассе на 1-е число месяца должен быть переоценен в соответствии с действующим на тот момент валютным курсом. Может возникнуть либо положительная, либо отрицательная курсовая разница. Положительная возникает в том случае, если за единицу иностранной валюты устанавливается больший эквивалент национальных денежных единиц, чем в предыдущий период. Следует проверить правильность отражения курсовых разниц в учете (Дт 50 Кт 99). Учет кассовых операций с иностранной валютой должен осуществляться на счете 50 “Касса” с указанием но номинала валюты и рублевого эквивалента. Записи на счете 50 по операциям с иностранной валютой должны быть следующими. При поступлении сумм валюты в кассу производится запись по дебету сч. 50 и кредиту сч. 52 “Валютный счет” – при получении наличной валюты из банка. Выявленные в результате ревизии кассы излишка наличной валюты, не подтвержденные распиской, подлежат оприходованию, что отражается по дебету сч. 50 и кредиту сч.99 “Прибыли и убытки”. При возврате неизрасходованных подотчетных сумм делается запись по дебету сч. 50, 52 и кредиту сч. 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. В случаях приобретения валюты на бирже для осуществления командировочных расходов дебетуется сч. 50 в корреспонденции с кредитом счета 55, субсчет “Специальный валютный счет”. По кредиту сч. 50 отражается расход иностранной валюты по целевому назначению. Так как, в СП ОАО “Спартак” наличная иностранная валюта расходуется только на командировочные цели, то по кредиту сч. 50 отражается выдача валюты под отчет на служебные командировки в корреспонденции с дебетом сч.71 и внесение наличной валюты на валютный счет – с дебетом сч.52. выявленная в результате ревизии кассы недостача валюты отражается по дебету сч.94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и кредиту сч.50, а затем списывается при установлении виновности кассира в дебет сч.73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”, и кредиту сч. 94. В случае, если виновность кассира не установлена или суд отказал в иске, сумма недостачи отражается по дебету сч. 84“Использование прибыли” и кредиту сч. 94.[5][9] 3.2. Ревизия расчетов с подотчетными лицами наличной валютой. При невозможности произвести расчеты безналичным путем либо непосредственно из кассы работникам субъекта хозяйствования выдаются авансы наличными деньгами под отчет. Операции с подотчетными суммами, как и кассовые операции, ведутся практически всеми субъектами хозяйствования. Расчеты с подотчетными лицами не очень разнообразны, но носят массовый характер. Поэтому данный этап ревизионной проверки достаточно трудоемок. Значительную часть подотчетных сумм наличной валюты составляют расходы на служебные командировки за границу. Расчеты с подотчетными лицами проводятся, как правило, сплошным методом. Однако, прежде чем приступить к проверке, ревизору необходимо ее спланировать. Для этого нужно рассмотреть и оценить состояние внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными лицами. Ревизор должен дать предварительную оценку состояния учета расчетов с подотчетными лицами, сделать ряд необходимых промежуточных выводов, определить наиболее слабые места, наметить перечень необходимых процедур, которые будут выполнены в ходе проверки, и тем самым сформировать план проведения проверки. Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возложена на руководителя субъекта хозяйствования и главного бухгалтера. Поэтому для сбора информации ревизор проводит опрос указанных должностных лиц. Направление работников за границу в служебные командировки должно осуществляться на основании приказа, подписанного руководителем предприятия, или приглашения зарубежной фирмы. Приглашение вместе с приказом служит основанием для расчетов и выплаты валютных средств работникам, направляемых в служебные командировки за границу. Субъекты хозяйствования должны вести регистрацию указанных приглашений. При направлении работников в командировку руководитель устанавливает техническое задание по командировке, в котором должна быть цель командировки, срок пребывания за границей, план встреч и переговоров с представителями инофирм и организаций, а в случае заключения контракта – предмет контракта, условия поставки, форма и валюта платежа. Техническое задание должно быть предписано руководителем и командируемым работником. Кроме того, руководителем определяется ответственное лицо по организации зарубежных командировок и их контролю, порядок и форма письменного отчета. При этом отчет о состоявшейся командировке должен в максимальной степени отразить ход переговоров за границей, сведения о договоренностях с представителями инофирм, а также экономическую, конъюнктурную, ценовую и другую информацию. Об ослаблении или отсутствии достаточного внутреннего контроля свидетельствуют факты:
В соответствии с Правилами ведения кассовых операций в Республики Беларусь субъекты хозяйствования выдают наличные деньги под отчет в размере и на сроки, определяемые руководителем субъекта хозяйствования по согласованию с учреждения банка, осуществляющим его кассовое обслуживание. При проверке субъекта хозяйствования негосударственной формы собственности, каким и является СП ОАО “Спартак”, целесообразно рассмотреть законность отнесения командировочных расходов на издержки производства. При рассмотрении вопроса о соблюдении порядка выдачи сумм под отчет необходимо установить, не выдавались ли деньги под отчет лицам, не отчитавшимся о ранее полученных суммах аванса либо имеющим задолженность по ним. Аванс на командировочные расходы выдается на основании приказа, в котором указывается пункт назначения, срок, цель и продолжительность командировки. Направление работника в командировку за границу может производиться также на основании соответствующего приглашения иностранной фирмы, которое определяет условия нахождения за границей (оплата проезда, проживания, питания и т. д.). Данное приглашение, наряду с приказом, служит основанием для расчета и выплаты наличных валютных средств работникам, направляемым в командировку. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командировочному лицу на оплату стоимости проезда к месту командирования и обратно, суточных и расходов за наем помещений на срок командировки. При направлении работника в командировку все необходимые расчеты производятся исходя из норм выплат, установленных Министерством финансов Республики Беларусь. Субъекты хозяйствования негосударственной формы собственности могут осуществлять оплату расходов на зарубежные командировки по нормам в соответствии с положением, утвержденным вышестоящим органом. Очевидно, что ничем не оправданное отвлечение оборотных средств, а тем более не однократное и на длительный срок, отрицательно сказывается на результатах хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования. В соответствии с Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь сроки, на которые выдаются наличные деньги под отчет, определяются руководителем субъекта хозяйствования по согласованию с обслуживающим учреждением банка.. Согласно Правилам ведения кассовых операций в Республике Беларусь лица, получившие средства в подотчет в иностранной валюте должны отчитаться об их расходовании и возвратить в кассу предприятия неизрасходованный остаток не позднее 3-х календарных дней. Одновременно проверяется своевременность возврата неиспользованных подотчетных сумм. Далее сопоставляется дата приходного кассового ордера, которым оформляется возврат в кассу неиспользованной подотчетной суммы, и дата возвращения из командировки. Лица, получившие наличную иностранную валюту под отчет, обязаны не позднее 3-х календарных дней по истечении срока, на который они выданы или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об использовании сумм иностранной валюты и неиспользованные суммы валюты возвратить в кассу. Следует помнить, что за нецелевое использование и невозвращение в установленный срок денежных средств, выданных под отчет в иностранной валюте, в том числе на оплату командировочных расходов, к субъектам хозяйствования применяется экономическая санкция в размере до 10-кратной суммы указанных средств. В соответствии с Положением Национального банка Республики Беларусь за несоблюдение срока использования подотчетных сумм на субъект хозяйствования налагается штраф в размере 20% от суммы нарушения. Направление работников в командировку оформляется выдачей командировочного удостоверения. Ревизору необходимо проверить наличие в командировочном удостоверении всех реквизитов, необходимых отметок и исправлении. Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда – день прибытия транспорта в место постоянной работы. Фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении о выбытии и прибытии. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне отбытия делаются в каждом пункте. Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и о отбытии заверяются той печатью, которой обычно пользуется в своей хозяйственной деятельности то или иное предприятие (учреждении) для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица. При рассмотрении вопроса соблюдения сроков пребывания в командировке, а следовательно, и вопросам правомерности и правильности оплаты командировочных расходов ревизор выполняет следующее: проставленные в командировочном удостоверении отметки о дате отбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, отбытия из него и прибытия к месту постоянной работы сверяет с датами, указанными в приказах о командировке, журнале регистрации отбывающих в командировку, а также с датой проездных билетов. Для подтверждения факта, сроков прибытия в заграничных командировках кроме вышесказанного необходимо также сравнить отметки в командировочном удостоверении с отметками таможни о пересечении границы в загранпаспорте. К авансовому отчету, представляемому подотчетным лицом, обязательно должны прилагаться все необходимые оправдательные документы, подтверждающие произведенные расходы. . Оправдательными документами для подтверждения произведенных расходов по командировке являются проездные билеты, счета, квитанции и т.п. Без представления подтверждающих документов компенсируются расходы за пользование постельными принадлежностями в пути следования при проезде в плацкартах, купейных, или мягких вагонах. В исключительных случаях, при отсутствии транспортного сообщения в пределах одного административного района, оплата за проезд без представления проездных документов может быть компенсирована с разрешения нанимателя по минимальной стоимости проезда. Расходы по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов возмещаются по нормам, утвержденным Министерством финансов. Компенсация расходов по найму жилого помещения при командировке в страны СНГ может производиться без представления подтверждающих документов в размере 5% от установленной нормы. Кроме того, при командировании в указанные страны сверх установленных норм на проживание на основании подтверждающих документов производится компенсация расходов по бронированию мест в гостинице и оплате местных сборов на право проживания в отдельных городах. Размещение расходов, произведенных подотчетными лицами, производится при представлении подтверждающих подлинность документов (счета, квитанции, проездные билеты). Всевозможные копии оплате не подлежат. Согласно Закону Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности’[2] факт совершения хозяйственной операции подтверждается имеющим юридическую силу первичным бухгалтерским документом. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
Кроме того, при обнаружении оправдательных документов, оформленных с нарушением указанных требований, как и в случае отсутствия необходимых оправдательных документов, необходимо рекомендовать предприятию включить суммы выданные подотчетному лицу, в его совокупный доход с налогооблажением в установленном порядке. Также, если произведенные расходы были включены в состав себестоимости, следует рекомендовать внести исправления в учетные регистры с отнесением сумм за счет чистой прибыли предприятия. Согласно Правилам ведения кассовых операций в Республике Беларусь передача одним подотчетным лицом сумм, выданных на его имя, другому подотчетному лицу не допускается. В соответствии с этим бухгалтер не имеет право принимать к учету документы выписанные на имя одного лица, в оправдание расходов, произведенных другим лицом. При поверке первичных документов следует иметь в виду, что наличие только чека контрольно-кассового аппарата или только счета-фактуры недостаточно, так как чек не содержит всех обязательных для первичного документа реквизитов, а счет-фактура является документом подтверждающим платеж. Проводя ревизию расчетов с подотчетными лицами, необходимо установить, всегда ли сумма аванса использовалась на те цели, на которые она выдавалась. Для этого ревизор сверяет данные авансового отчета и прилагаемых к нему документов с данными расходного кассового ордера, приказа о направлении в командировку и др Важным этапом ревизии расчетов с подотчетными лицами является проверка законности возмещения командировочных расходов, а также отнесения их на издержки. Командированному работнику за границу возмещаются:
При этом день пересечения границы при выезде из Республики Беларусь включается в дни, за которые суточные оплачиваются в иностранной валюте, в день пересечения границы при возвращении в республику – в дни, за которые суточные оплачиваются в денежных единицах Республики Беларусь по нормам, установленным для командировок в пределах республики. При наличии подтверждающих документов компенсируются расходы по оплате местных сборов на право проживания в отдельных городах, введенных рядом стран СНГ. В настоящее время, если день выезда за границу совпадает с днем прибытия к месту назначения в Республике Беларусь, то в этих случаях суточные выплачиваются в размере 50% установленной нормы. В случае временной остановки и пребывания на территории иностранного государства (по заданию руководителя) при проезде в другую страну, куда работник направляется в командировку, выплата суточных и возмещение расходов по найму жилого помещения производится в иностранной валюте по нормам для страны, в которой работник находится проездом. Затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включается в состав себестоимости с установленными законодательством нормами. Дополнительные выплаты сверх норм возмещения предусмотренных законодательством связанные с командировками, производимые в порядке исключения по решению руководителя предприятия, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Проводя ревизию расчетов с подотчетными лицами необходимо проверить соответствие корреспонденции счетов действующим положениям и правилам ведения бухгалтерского учета. Такая проверка проводится на основании авансовых отчетов с приложенными оправдательными документами и записей в журнале-ордере №7.следует иметь в виду, что на предприятии учет расчетов с подотчетными лицами ведется в белорусских рублях и в иностранной валюте ведется раздельно. Первоначально ревизор просматривает авансовые отчеты и расходные кассовые ордера на выдачу сумм под отчет, проверяя правильность проставления в них номеров корреспондирующих счетов. Затем ревизор проверяет, насколько точно рассматриваемые операции отражены в регистрах синтетического учета. Для этого данные приведенные выше расходных кассовых ордеров и авансовых отчетов с проставленными номерами корреспондирующих счетов сверяются с записями в журнале-ордере №7 Выявляя несоответствия данных первичных документов и журнала-ордера №7, ревизор также последовательно проверяет авансовые отчеты и сверяет отраженные в них данные с записями в журнале-ордере №7 Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами должен вестись по каждому работнику в отдельности по каждому случаю выдачи сумм под отчет. При этом задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть показана в журнале-ордере №7 развернуто. Проводя ревизию отчетов с подотчетными лицами необходимо проверить правильность подсчета оборотов и выделения сальдо в учетных регистрах. Записи отражающие расходы на служебные командировки за границу, будут следующими. При выдаче авансовых сумм под отчет командированным лицам производится запись по дебету сч.71 “Расчеты с подотчетными лицами” и кредиту сч.50,52 (в зависимости от способа выдачи сумм командированным лицам) с указанием номинала валюты и рублевого эквивалента в пересчете по официальному курсу. По дебету счета 71 отражается сумма дооценки задолженности по подотчетным суммам в связи с изменением валютного курса, т.е. положительная курсовая разница, в корреспонденции с кредитом сч.80 “Прибыли и убытки”. При падении валютного курса производится обратная запись. При покупке иностранной валюты на командировочные расходы производятся следующие записи. На сумму выданных под отчет денежных средств в рублях для покупки иностранной валюты дебетуется сч.71 “ Расчеты с подотчетными лицами” в корреспонденции со сч.50 “Касса”. При оприходовании купленной валюты в кассе производится запись по дебету сч.50 и кредиту сч.71 по курсу Национального банка на эту дату. Превышение курса Национального банка над покупной стоимостью валюты отражается по дебету сч.71 и кредиту сч.99 “Прибыли и убытки”. На основании представленного авансового отчета об использовании подотчетных сумм производится их списание по назначению в дебет сч.25 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Коммерческие расходы” и т.д. и кредиту сч.71. При возврате неиспользованной иностранной наличной валюты дебетуется сч.50 (52) и кредитуется сч.71. В случае невозвращения иностранной валюты производится ее удержание с работника в большем размере. На сумму выявленной недостачи валюты в пересчете по единому курсу на день ее выявления делается запись по дебету сч.94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и кредиту сч.71. Затем сумма задолженности работника по невозвращенной валюте относится в дебет сч.73 “Расчеты с работником по прочим операциям”, субсчет “Расчет по возмещению материального ущерба” с кредита счетов: 94 – на сумму выявленной недостачи и 98 “Доходы будущих периодов” – на сумму разницы между стоимостью недостающей валюты, взыскиваемой в большом размере, и суммой недостачи, отраженной на сч.94. При внесении подотчетным лицом взыскиваемых сумм производится запись по дебету сч.50 или 70 и кредиту сч.73. Одновременно взыскиваемая сумма разницы отражается в составе внереализационных доходов по кредиту сч.99 и дебету сч.98 “Доходы будущих периодов”. Выплаты, произведенные и утвержденные согласно авансовому отчету сверх установленных норм, осуществляются зв счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли и отражаются по дебету сч.84 “Использование прибыли” и кредиту сч.71.[4] |
Похожие:
 | Республики Татарстан на темы «Основы внешнеэкономической деятельности» (25 февраля 2013 года) и «Организация внешнеэкономической... |  | Доверенность на представителя участника внешнеэкономической деятельности в 2-х экз |
| Целью регулирования является стабилизация и приспособление внешнеэкономического комплекса страны к изменившимся условиям мрт, мирового... | | Разработка концепции системы оценки внешнеэкономической деятельности малых предприятий 3 |
| Классификация товаров в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (тн вэд) осуществляется по следующим правилам | | Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)" в целях компенсации недополученных доходов по кредитам, выдаваемым... |
| Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (тн вэд тс) установлена государственная пошлина в размере... | | Внешэкономбан кгосударственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)» |
| Временное положение о порядке аккредитации субъектов внешнеэкономической деятельности и регистрации внешнеэкономических договоров... | | Государственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)» |