Развитие бухгалтерского учета нематериальных активов в коммерческих организациях: вопросы теории и практики

Скачать 440.88 Kb.

Название	Развитие бухгалтерского учета нематериальных активов в коммерческих организациях: вопросы теории и практики
страница	3/4
Тип	Автореферат

filling-form.ru > Договоры > Автореферат

1 2 3 4

Основные сходства и различия категории НМА между МСФО, РСБУ и US GAAP.

Показатели	МСФО	РСБУ	US GAAP
Критерии признания НМА
Отсутствие материально-вещественной базы	Обязательно	Обязательно	Обязательно
Возможность идентификации (выделения, отделения) с другим имуществом	Обязательно	Обязательно	Необязательно
Использование в течение длительного времени, свыше 12 месяцев	Необязательно	Обязательно	Необязательно
Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем	Обязательно	Обязательно	Обязательно
Наличие документов (патенты, свидетельства и другие охранные документы)	Необязательно	Обязательно	Необязательно
Намерение не продавать актив	Необязательно	Обязательно	Необязательно
Контроль компании над этим активом;	Обязательно	Необязательно	Необязательно
Учет НМА
Первоначальная стоимость НМА	Стоимость приобретения	Стоимость приобретения	Справедливая стоимость
Переоценка НМА	Необязательна	Необязательна	Обязательна
Амортизация НМА	НМА с неограниченным сроком службы не амортизируются	НМА некоммерческих организаций и с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются	НМА с неопределенным сроком полезного использования и гудвилл не амортизируются

Вторая группа проблем, рассмотренных в ходе исследования, направлена на выявление направлений совершенствования организации бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов в коммерческих организациях.

В ходе исследования проведен сравнительный анализ процесса формирования первоначальной стоимости нематериальных активов в бухгалтерском финансовом и налоговом учете (таблица 4).

Таблица 4.

Сравнительный анализ процесса формирования первоначальной стоимости НМА в бухгалтерском финансовом и налоговом учете

Способ поступления НМА в организацию	Алгоритм формирования первоначальной стоимости в
Способ поступления НМА в организацию	Бухгалтерском финансовом учете	Налоговом учете
1	2	3
Приобретение за плату у других организаций и лиц	Исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов)	Алгоритм аналогичен, алгоритму, используемому в бухгалтерском учете. Не включаются в расходы процентов по кредиту, полученному на покупку НМА, услуги нотариуса за регистрацию договора, по которому экономический субъект получает право собственности на НМА
Безвозмездное получение	По текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.	По рыночной цене, при этом в налоговом учете стоимость такого нематериального актива не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Если остаточная стоимость нематериального актива больше, чем его рыночная цена, то он отражается по остаточной стоимости.
Создание самой организацией	По стоимости изготовления и доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях	Алгоритм аналогичен, алгоритму, используемому в бухгалтерском учете. Не включаются в расходы процентов по кредиту, полученному на создание НМА.
Вклад в уставный капитал	По договоренности сторон, возможно с привлечением оценщика	Исходя из их остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета передающей стороны. Остаточную стоимость определяют на дату перехода права собственности на них (ст. 277 НК РФ).
Приобретение НМА по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).	Специальных способов определения первоначальной стоимости гл. 25 Налогового кодекса не содержит. Поэтому определять первоначальную стоимость в данном случае нужно на основании стоимости приобретения объекта, указанной в документах, представленных второй стороной договора (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Документы, в которых фиксируется первоначальная стоимость НМА	форма N НМА-1	Налоговые регистры: - регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав; - регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета"; - регистр информации об объекте нематериальных активов.

Под первоначальной стоимостью нематериального актива для целей налогообложения понимается сумма всех расходов, связанных с его приобретением. В налоговом учете первоначальная стоимость НМА зависит от способов поступления актива в организацию.

В бухгалтерском финансовом учете фактическая (первоначальная) стоимость определяется по состоянию на дату принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету. Как видно из таблицы целый ряд расходов не включается в налоговую стоимость НМА. Это касается, в частности, процентов по кредиту, полученному на покупку НМА (в налоговом учете - внереализационные расходы), услуги нотариуса за регистрацию договора, по которому экономический субъект получает право собственности на НМА (прочие налоговые расходы). Нематериальные активы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, также отражаются в бухгалтерском финансовом и налоговом учете по-разному.

В случае совпадения стоимости нематериального актива в бухгалтерском финансовом и налоговом учете, ведется лишь карточка по форме N НМА-1, если нет – то помимо нее ведутся регистры налогового учета.

Нами рекомендуется единый порядок открытия субсчетов для каждого вида активов в соответствии с классификацией нематериальных активов. Для совершенствованного ведения учета предложено вести учет на карточках, соответствующих каждому объекту нематериального актива, в соответствии с предложенным перечнем субсчетов к счету 04:

04-1 “Объекты интеллектуальной собственности”;

04-2 “Ноу - хау ”;

04-3 “Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы”;

04-4 “ Деловая репутация ”

04-5 “Торговая марка, бренд”

04-6 “Прочие”.

Имеются недостатки в документальном оформлении списания нематериальных активов. Документально не отражается списание (выбытие) нематериальных активов. Нами разработан первичный документ о списании (выбытии) нематериального актива (акт о списании нематериального актива). Разработанный акт о списании нематериального актива необходимо применять аналогично карточке учета нематериального актива для каждого объекта в отдельности. Это во многом обеспечит легкость, расширенное представление о каждом виде объекта нематериальных активов, улучшит эффективность ведения учета и контроля за ними.

В ходе исследования изучены основные методики оценки (основанные на доходном, затратном и сравнительном подходах) нематериальных активов, используемые в управленческом учете и установлено, что более гибкой, универсальной и широкой в применении является методика на основе доходного подхода. Для принятия управленческих решений рекомендуется уточненная методика расчета удельного дохода на единицу продукции, как до использования рассматриваемого объекта, так и после начала его промышленного использования, предусматривающая расчет удельного дополнительного дохода и определение годового объема дополнительного дохода. Нами уточнена методика оценки нематериальных активов на основе доходного подхода, предусматривающая определение будущих экономических выгод, что позволит упростить и ускорить расчет величины удельного дохода на единицу продукции, удельного дополнительного дохода и годового объема дополнительного дохода при принятии управленческих решений.

Методика расчета удельного дохода на единицу продукции, как до использования рассматриваемого объекта, так и после начала его промышленного использования выглядит следующим образом:

УДд.= Цд. – Сд., (1)

где Цд. – оптовая цена до использования объекта;

Сд. – полная себестоимость до использования объекта.

УДп.= Цп. – Сп., (2)

где Цп.- оптовая цена после использования объекта;

Сп. – полная себестоимость после использования объекта.

Применяя данные формулы, нами рекомендуется рассчитывать: 1)удельный дополнительный доход и определить 2)годовой объем дополнительного дохода. Предложенный алгоритм расчета представлен следующим образом:

1)УДД= УДп. – УДд., (3)

Соответственно,

2)ДДг.=УДД*Пн., (4)

где Пн. – число продаж нового продукта или программа производства в штуках.

Третья группа проблем, исследованных в диссертации, посвящена совершенствованию организации бухгалтерского учета гудвилла в коммерческих организациях.

Одним из объектов учета на фирме являются нематериальные активы, в составе которых особое место занимает деловая репутация компании, или гудвилл (goodwill).

В ходе исследования отмечено, что гудвилл имеет богатую историю развития в практике мирового бухгалтерского учета. Но, несмотря на давнее происхождение, он по-прежнему актуален, тем более в современных рыночных отношениях.

В ходе исследования сделан вывод о том, что привлечение нематериальных активов и объем затрат на нематериальные активы на разных стадиях жизненного цикла неодинаков. Нами проанализировано участие нематериальных активов в технологическом процессе на разных стадиях жизненного цикла коммерческого предприятия (таблица 6).
Таблица 6.

Участие нематериальных активов в технологическом процессе на разных стадиях жизненного цикла коммерческого предприятия.

№ п/п	Фаза жизненного цикла предприятия	Привлечение активов	Виды нематериальных активов
1 1.	Зарождение	Мотивация собственников предприятия, достаточность знаний для ведения бизнеса, «ноу-хау».	Интеллектуальный капитал
2 2.	Рост	Достаточность профессиональных знаний и навыков, усовершенствованных методов и способов ведения бизнеса, наличие мотивации сотрудников предприятия.	Ноу–хау, интеллектуальный капитал
3.	Зрелость	Деловая репутация предприятия	Гудвилл
4	Спад	Потерянные активы	-

Проведенные нами исследования свидетельствуют о том, что привлечение нематериальных активов необходимо на первых трех стадиях жизненного цикла коммерческого предприятия, только в разном соотношении. Значимость нематериальных активов на второй стадии выше, чем на первой и последней стадиях жизненного цикла, а значит и расходы на их привлечение более существенны, как по стоимости, так и по значимости. На стадии зрелости наибольшую роль играет деловая репутация (гудвилл) предприятия. Лояльность потребителей, наработанные деловые связи, развитая сбытовая сеть, обуславливают устойчивые позиции таких предприятий на рынке. В ходе исследования выявлено, что величина и значимость данного актива существенно влияет на продолжительность этой стадии жизненного цикла предприятия.

Изучение вопросов отражения гудвилла позволило определить следующие составляющие, отражающие наличие гудвилла в коммерческих организациях:

1) деловая репутация предприятия как внешняя составляющая;

2) деловая репутация – как внутренняя составляющая;

3) устойчивая репутация качества;

4) обученный и опытный персонал предприятия – кадровый потенциал;

5) навыки маркетинга и сбыта;

6) наличие деловых связей;

7)отлаженная и эффективно функционирующая, опытная система управления;

8) устойчивая клиентская база;

9) выгодное месторасположение предприятия;

10) широкая номенклатура производимой продукции (работ, услуг);

11) наличие экспортной продукции (работ, услуг);

12) наличие региональной сети филиалов (региональной сбытовой сети).

1 2 3 4

	1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»...		Кафедра бухгалтерского учета, аудита и аод курсовая работа бухгалтерский... Учетная политика (и/или первичная документация), применяемая в учете нематериальных активов
	1. 3 Учет нематериальных активов 22 Глава Оценка сложившейся практики... Теоретические и методические аспекты учета основных средств и других активов 7		1. 3 Учет нематериальных активов 18 Глава Оценка сложившейся практики... Целью дипломной работы является исследование теоретических и практических аспектов учета основных средств и других активов, разработка...
	План счетов бухгалтерского учета Наименование счета По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы		Методические рекомендации по изучению дисциплины «бухгалтерский учет в кредитных организациях» Целью изучения дисциплины является ознакомление студентов с системой бухгалтерского учета в коммерческих банках РФ и показ особенностей...
	Учет основных средств и нематериальных активов при усн При применении упрощенной системы налогообложения расходы на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов учитывают...		Блок «Вопросы» Ответы, предоставленные Департаментом бухгалтерского учета и отчетности ЦБ рф, на вопросы, поступившие в Оргкомитет от участников...
	1. Организации бухгалтерского учета в организациях Разобрать организацию бухгалтерского учета на примере задачи на одной из возможных форм бухгалтерского учета (журнально-ордерная,...		Методические указания разработаны на основе программы дисциплины... Ых дисциплин. Она должна не только закрепить полученные ранее знания в области теории бухгалтерского учета, бухгалтерского (финансового)...

Развитие бухгалтерского учета нематериальных активов в коммерческих организациях: вопросы теории и практики

Похожие: