тематическая-пров-ся отдельные стороны деят-ти предприятия.По источникам контрольных данных:фактические,документальные.Организация ревизии на предприятии включает:установление делового контакта с руководством проверяемого предприятия;оповещение;проведение инвентаризации кассовой наличности;общее ознакомление с объектами контроля;ревизионное обследование предприятия;контрольные инвент-ции;ревизия или проверка;определение размера ущерба;документ-е оформ-е результатов ревизии;обсуждение результатов;контроль за выполнением решений,принятых по материалам ревизии.
11.Способы и приемы документального контроля.Основные приемы документ.контроля являются след.виды проверок: формальная-проверка соблюдения действующих форм документов, последовательности,полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдение порядковой нумерации и наличия подписей;арифметическая - правильность проставленных цен в док-те, приведенных наценок, скидок, подсчетов итогов идр.; экспертная-выявление подделок в документах;логическая-путем сопоставления хоз-й операции,отраженной в документе,с различными взаимосвязанными показателями,событиями,явлениями определяется,была ли объективная возможность ее возникновения;нормативно-правовая-соответствие совершенной операции действующим правилам,требованиям устава и учредительного документа,законам ит.д.;экономическая-экономическая целесообразность операции,обоснованность операции источниками финансирования,изуч-ся полученные рез-ты от этой операции;встречная проверка документов-изучение достоверности операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящихся к одним и тем же взаимосвяз-м операциям;контрольное сличение-остаток на нач.проверяемого периода вместе с приходом должен быть равен расходу вместе с остатком на кон.;обратная калькуляция-для проверки размера необоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида готовых изделий;оценка документов по данным корреспондирующих счетов-выявление док-тов,по которым совершены незаконные,нецелесообразные операции,и в ряде случаев выявить злоупотребления;аналитическая проверка отчетности и балансов-изуч-ся обоснов-ть показателей отчетности и балансов данным аналит-го и синт-го учета,согласованность показателей в отдельных формах отчетности и баланса,в регистрах;сравнение-фактические данные,отраженные в отчетности,сопостав-ся с базисными периодами,плановыми,нормативными и др.показателями.
12Приемы фактического контроля
Основными приемами фактического контроля являются:
Инвентаризация- способ проверки фактического наличия денежных средств, ТМЦ, расчетов на определенную дату и соответствия их данным бухгалтерского учета. В процессе ревизии рекомендуется проводить как можно больше инвентаризаций. В процессе ревизии проводятся как полные, так и выборочные инвентаризации. Если выборочная инвентаризация выявила отклонения фактического наличия от данных учета, то ревизоры обязаны провести полную инвентаризацию у данного МОЛ.
Лабораторный анализ – применяется для проверки качества ТМЦ. Взятие проб для анализа осуществляется с участием ревизора и оформляется актом. Лабораторные анализы оформляются справками. Указанная проверка дает возможность установить необоснованное занижение или завышение качественных показателей от установленных показателей ГОСТов, стандартов.
Контрольный обмер выполненных работ – представляет собой разновидностью инвентаризации. С его помощью проверяется правильность и достоверность данных о выполненном объеме строительно-монтажных работ. Он производиться также с целью проверки правильности списания строительных материалов, начисления заработной платы. Производиться с участием соответствующих специалистов. Его работы оформляются актами, ведомостями перерасчета стоимости выполненных работ.
Осмотр и обследования – способ проверки фактического состояния и правильности использования проверяемых объектов. Они проводятся с целью выявления недостатков складского хозяйства и условий хранения ТМЦ, состояния трудовой дисциплины.
Экспертная оценка – применяется при проверке качества выполненных строительных ремонтных работ, проектно-сметной и другой документации. Для экспертной оценки привлекаются специалисты, глубоко знающие специфику этих работ. Экспертная оценка может иметь место и как прием документального контроля (например, когда требуются квалифицированное заключение о достоверности подписей в платежные ведомости, о подлинности документов и т.д.
Контрольная проверка, осуществляемая в ходе технологического процесса – может подразделятся на:
- контрольный запуск сырья и материалов в производство;
- контрольные сборы яиц, контрольные дойки, контрольный настриг шерсти.
Объяснения и справки: ревизор имеет право получать объяснения и справки от всех работников ревизуемого предприятия. Он может делать письменные запросы, по которым имеет возможность получения необходимых сведений по проверяемым вопросам. Сведения в ответ на письменные запросы предоставляются в форме справок.
14 Понятие материального ущерба и определение его размера в ходе ревизии
Под материальным ущербом подразумевается недостача, уничтожение и порча ТМЦ, денежных средств, приведенная к невозможности их дальнейшего использования либо к необходимости затрат на их восстановление. Возмещению подлежит в основном прямой действительный ущерб, к которому относят:
- недостачи денежных средств и ТМЦ;
- падеж животных и птицы по вине работников;
- полную и частичную порчу сырья, материалов, основных средств, инвентаря и т.д.;
- излишне выплаченную зарплату вследствие приписок объемов работ, незаконную выплату прямой, дополнительной оплаты;
- переплаты при закупке у частных лиц, с/х продукции;
- списание в расход денежных средств и ТМЦ, которых не было в наличии;
- другие виды ущербов.
Законодательством не предусмотрено возмещение за счет работников косвенного ущерба, т.е. ущерба понесенного не по вине конкретных работников.
Размер ущерба зависит от трех основных факторов:
- ущерб в натуральном выражении;
- уровень оценки и цены;
- размером дополнительных затрат.
Законодательством предусмотрено 3 основных формы возмещения ущерба:
- в добровольном порядке;
- в административном порядке;
- в судебном порядке.
15 Материальная ответственность за ущерб
Материальная ответственность лиц – юридическая ответственность, которая наступает за имущественный ущерб, причиненный предприятию по вине работник и применяется в порядке, утвержденном законодательством.
Материальная ответственность может быть возложена лишь при наличии условий:
- наличие прямого действительного ущерба;
- противоправное поведение работников;
- работник причинил ущерб своим действием или бездействием.
Материальная ответственность может быть ограниченная или полная.
Ограниченная материальная ответственность наступает, если работником совершено виновное действие по неосторожности. При полной материальной ответственности ущерб возмещается в полном объеме и не ограничивается установленным пределом.
Полная материальная ответственность наступает:
- если между работником и предприятием заключен письменный договор о принятии на себя полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей;
- если ущерб причинен действиями работника, содержащими признаки действий, преследуемого в уголовном порядке;
- если имущество и другие ценности были получены работником подотчет по разовой доверенности или другим разовым документам;
- если ущерб причинен работником, находящимся в нетрезвом состоянии;
- если в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию при исполнении трудовых обязанностей;
- если ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей.
16: Реализация материалов ревизии
Реализация материалов ревизии начинается с устранения выявленных недостатков в ходе самой ревизии. Ревизор в процессе ревизии имеет право требовать от должностных лиц привести в соответствие с действующим порядком ведение бухгалтерского учета, складского учета, организацию хранения с/х техники, возмещение материального ущерба. Если ревизор выявил значительные суммы недостач, незаконных выплат, то руководитель ревизуемого предприятия обязан в течении 5 дней после обнаружения недостачи направить дело в прокуратуру и предъявить гражданский иск.
По окончанию ревизии ее результаты обсуждаются на собрании трудового коллектива ревизуемого предприятия. Протокол обсуждения результатов прилагается к основному акту. Решение по акту ревизии оформляется приказом, письмом или распоряжением. Письмо по результатом ревизии составляется в тех случаях, когда выявлены незначительные нарушения. Приказ оформляется, если необходимо наказать виновных лиц.
Не позднее чем через 2 недели руководитель ревизующего органа должен рассмотреть результаты ревизии и принять решение по устранению нарушений, привлечению виновных лиц к ответственности.
17 Организация контроля за выполнением решений, принятых по материалом ревизии
После ревизии заводится контрольная карточка результатов, в которой указывается сумма нарушений, сумма возмещенного ущерба, фактический срок исполнения принятых решений.
С контроля карточка снимается, если получена полная информация об исполнении решений по материалом ревизии.
На практике применяются различные способы контроля за выполнением решений по материалом ревизии:
- проверка по данным отчетности;
- получение письменной информации с предприятия о выполнении решений;
- вызов руководителя и специалистов для доклада о выполнении решений;
- проверка на месте;
- проверка на месте при осуществлении следующей ревизии с отражением ее результатов в основном акте ревизии.
Если в течении 30 дней предприятие сообщает об исправлении решений, то санкции не устанавливаются.
18. Понятие аудита и его место в рыночной экономикеВо всех странах с развитой рыночной экон-кой осуществ-ся независимый контроль за достоверностью бух-го учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой контроль принято называть аудитом.
В экон-ой литературе нет однозначного толкования аудита. Одни авторы считают, что аудит происходит от латин-го аиdiо, что означает "он слышит", другие считают, что аудитор в переводе с английского означает "подсказчик".
Международные нормативы аудита определяют его как "независимую проверку фин-вых отчетов или относящейся к ним фин-вой инф-ции объекта, независимо от того, приносит прибыль или нет, его размера и формы орг-ции, когда такая проверка производится с целью выражения дальнейшего мнения".
Аудиторская деятельность — это предпр-кая деят-сть по независимой проверке аудиторами и аудиторскими орг-циями бух-кой (фин-вой) отчетности и других док-тов субъектов хозяйствования с целью оценки достоверности и соответствия совершенных фин-вых и хозяйственных операций закон-ву РБ, направленная на защиту интересов собственника, оказание помощи субъектам хозяйствования, содействие им в правильности расчетов с бюджетом и в подъеме эффект-сти их деят-сти.
Понятие аудита значительно шире понятия "ревизия", так как аудит включает не только проверку достоверности отчетности орг-ции, но и осуществляемые аудиторской орг-цией и аудитором-предпринимателем экспертизу бух-ских балансов, фин-вых отчетов и разработку предложений по улучшению хоз-ной деят-сти.
Целью аудита является установление правильности ведения бух-кого учета в соот-вии с действ-ми нормативными положениями и стандартами. Объектом аудита является финансово-хозяйственная деят-ность орг-ций всех форм собств-сти.
19. Виды и объекты аудита
В экон-кой литер-ре выделяют 2 осн-х вида аудита: внешний и внутренний.
Внешний аудит независим но отношению к контролируемому предприятию или фирме и несет ответ-ность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, кредиторами, банками и др.).
Целью внешнего аудита является проверка достоверности инф-ции, реальности бух-кого баланса и фин-вой отчетности, а также правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита явл-ся финн-во-хоз-ная деят-сть субъекта хозяйст-ния.
Основными задачами внешнего аудита являются:
• оценка уровня организации бух-кого учета и внутреннего контроля, квалификации бух-кой документации, правильности и законности совершения бух-ких записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность орг-ции и ее конечные результаты;
• установление правильности составления баланса и других форм отчетности, достоверности пояснительной записки и пр.;
Внешний аудит проводится сотрудниками аудиторских орг-ций или аудиторами, занимающимися предпринимательской деят-тью, имеющими лицензию на право занятия аудиторской деят-тью.
Внутренний аудит по отношению к внешнему выступает важным элементом оценки качества информ-ной базы предприятия. Внешние аудиторские службы в своей деят-сти опираются на результаты внутр-го контроля.
Объектом внутреннего аудита является финансово-хозяйственная и производственная деят-сть предприятия (фирмы), целью — совершенствование орг-ции и управления произв-вом, поиск резервов повышения эффект-ти деят-ти орг-ции.
В процессе внутреннего контроля проверяется, насколько проведенные хозяйственные операции соответствуют требованиям нормативных документов по ведению бух-кого учета.
Органами внутреннего аудита явл-ся контрольно-ревизионные управления соответствующих отраслевых министерств и ведомств, а также контрольно-ревизионные службы орг-ций.
Аудит в зависимости от решаемых задач и поставленной цели делится на финансовый аудит, согласованный (регулярный) аудит, управленческий аудит и общественный аудит.
Финансовый аудит — проверка бух-кого баланса и фин-вой отчетности на достоверность и объективность содержащейся в них инф-ции. При этом должно быть проверено соответствие всех док-тов, отражающих хозяйственные и фин-вые операции, требуемым стандартам, установленным положениям и нормативам.
Согласованный (регулярный) аудит осуществляется по требованию рук-ва предприятия для получения инф-ции о соблюдении конкретных процедур, норм или правил деят-сти.
Управленческий (производственный) аудит используется для проверок качества управленческой деят-сти, прогнозирования финансово-хозяйственной деят-сти предприятия и перспектив его развития.
Общественный аудит (проверка) предназначен для сбора и публикации информации для широкой общественности.
Аудит может быть добровольным и обязательным.
Добровольный аудит проводится по инициативе субъекта хозяйствования. Масштаб, характер, объем и содержание такого аудита определяются потребностью клиента.
Обязательный аудит предусматривается действующим закон-вом, когда субъект хозяйствования обязан пригласить внешнего аудитора для подтверждения достоверности бух-кого баланса и фин-вой отчетности.
20. Стандарты аудита
В 1948 г. члены Америк-кого института 10 положений под названием "Общепринятые стандарты аудит-кой деят-сти". Они предусматривали описание осн-ных критериев, принципов и процедур которые должны соблюдаться всеми аудит-ми при осуществлении аудитор-ких проверок вне зависимости от условий и целей аудита. Они носят рекоменд-ный характер и определяют нормы и правила.
Аудиторские стандарты делятся на три группы: общие стандарты аудита; стандарты практической работы; стандарты составления отчета.
Общие стандарты аудита предусматривают следующиеосновные положения.
1. Проверка должна проводиться лицом или лицами, имеющими надлежащую подготовку, квалификацию и лицензию на ведение аудиторской деят-сти.
2. По всем вопросам, касающимся выполняемой работы, точка зрения аудитора должна оставаться независимой.
3. Аудитор должен тщательно изучить организацию внутреннего контроля на предприятии. Если внутренний контроль недостаточен, на предприятиях зачастую имеют место факты неправильного ведения документации, ошибки и даже подлоги, свидетельствующие об обмане, незаконном и неэффективном расходовании средств.
Стандарты, практической работы по аудиту включают следующие положения.
1. Работа аудитора должна быть хорошо спланирована, должен быть составлен план и программа проведения проверки. Уделяется большое внимание величины аудиторского риска.
2. Для того чтобы определить объем работы аудита, необходимо изучить и проанализировать внутренний контроль, установить, насколько можно доверять его выводам. Поэтому аудиторы должны достаточно хорошо знать структуру внутреннего контроля клиента.
3. Для того чтобы получить убедительные основания для составления заключения, необходимо получить достаточно доказательные материалы. Доказательства должны позволить аудитору составить твердое мнение о проверяемой информации и обосновать допущенные и скрытые клиентом обман или ошибки.
Стандарты составления отчета (заключения).
1. В заключении необходимо указать, какие именно финансовые отчеты проверялись и составлены ли они в соответствии с общепринятыми правилами бух-ского учета.
2. В отчете необходимо указать, соблюдались ли установленные положения и правила ведения бух-кого учета постоянно в течение текущего периода по отношению к предыдущему.
3. Сведения, содержащиеся в финансовых отчетах, признаются достаточными и правильными, если в аудиторском отчете не сказано иное.
4. Отчет должен содержать заключение по поводу финансовых отчетов в целом или указание причины, по которой заключение не может быть составлено.
В Республике Беларусь аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с утвержденными Правилами аудиторской деятельности.
|
