Если Вы решили стать индивидуальным предпринимателем
Скачать 1.61 Mb.
|
8. Особенности учета расходов индивидуального предпринимателя Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей: 1) стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг; 2) расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах; 3) в случае, когда деятельность носит сезонный характер, т.е. затраты зависят от времени года и природно - климатических условий (например, сельскохозяйственная деятельность), а также в других случаях, когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы (раздел VI Книги учета); 4) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации за № 1 от 01.01.2002 года. 5) в составе расходов учитывается государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью; 6) в составе расходов учитываются суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период. Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 4.2. Налог на добавленную стоимость 1. Признаются ли индивидуальные предприниматели плательщиками НДС, если они не переведены на специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН, ЕСХН)? Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. 2. Объектами налогообложения НДС являются операции по: - реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации; - передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд; - выполнению СМР для собственного потребления; - ввозу товаров на территорию РФ. 3. Налоговая база по НДС? Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиками-предпринимателями в зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с главой 21 «НДС» НК РФ, а при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации (ст. 153 НК РФ). Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) - это стоимостная характеристика объекта налогообложения, исчисленная исходя из договорных цен без включения в них налога. Например: - Предприниматель реализовал 500 кг. картофеля по цене 6 руб. (без НДС) за 1 кг. Соответственно стоимость реализованной продукции без налога составила 3 тыс. руб., которая и является налоговой базой для исчисления налога на добавленную стоимость. Сумма налога составит 0,3 тыс. руб. (3 тыс. руб. * 10%). Налогообложение при реализации овощей (включая картофель) производится по налоговой ставке 10 % в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ. - Стоимость строительных работ по строительству торгового павильона для собственных нужд составила 5 млн. руб., которая и является налоговой базой для исчисления налога на добавленную стоимость. Сумма налога составит 0,9 млн. руб. (5 млн. руб. * 18%). Необходимо обратить внимание на тот факт, что с 1 января 2009г. вступают в силу поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 26.11.2008г. № 224-ФЗ. Суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, будут приниматься налогоплательщиком к вычету на момент определения налоговой базы по данным СМР, то есть на последнее число каждого налогового периода (квартала) (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ, п. 10 ст. 167 НК РФ). Как следствие, начисление НДС к уплате по строительно-монтажным работам для собственного потребления и принятие этих сумм к вычету будет производиться в одном и том же налоговом периоде, а не в разных, как это производится до 01.01.2009 года. 4. Налоговые ставки по НДС. В настоящее время действуют три ставки налога на добавленную стоимость: 0, 10 и 18%. По налоговой ставке 0 % облагается реализация: - товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. - работ и услуг по организации и сопровождению перевозок, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров, а также работы по переработке товаров; - работ и услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита; - иных товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ. Налогообложение по ставке 10 % производится в следующих случаях: - при реализации продовольственных товаров, предусмотренных п.п. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ (перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908); - при реализации товаров для детей, предусмотренных п.п. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ (перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908); - при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции, предусмотренных п.п. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ (перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41); - при реализации медицинских товаров, предусмотренных п.п. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ (перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008г. N 688). Налогообложение производится по налоговой ставке 18 % в случаях, не указанных в пунктах 1,2 и 4 ст. 164 НК РФ. Кроме того, пунктом 4 ст. 164 НК РФ установлены случаи, когда сумма налога должна определяться по «расчетной ставке» - 18/118. 5. Случаи, при наступлении которых предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, должны платить НДС. - НДС, уплачиваемый при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе также признается реализацией в целях исчисления НДС. - НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. 6. В каких случаях предприниматели не обязаны платить налог по операциям, осуществляемым на территории РФ? - Применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН). - Применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). - Применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД). - По операциям, не признаваемым объектами налогообложения, перечень которых установлен пунктом 2 статьи 146 НК РФ. - Освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. - В случаях осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ. При этом в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Кроме того, предпринимателю-налогоплательщику также следует учитывать, что в случае выставления покупателям счетов-фактур с выделением суммы налога, указанную сумму он обязан уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Вместе с тем пунктом 5 ст. 149 НК РФ установлено, что налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года. 7. В каких случаях предприниматели, находящиеся на специальных налоговых режимах, либо освобожденные от обязанностей налогоплательщика, обязаны заплатить налог на добавленную стоимость? Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога (п. 5 ст.173 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь (Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г.) Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется при ввозе иностранных товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п.п.4 п.1 ст. 146 НК РФ, п.п.1 п.1 ст. 151 НК РФ, Таможенный кодекс РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговыми агентами. 8. В каких случаях предприниматели являются налоговыми агентами по НДС? - Приобретают товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (п.п. 1, 2 ст. 161 НК РФ); - Арендуют федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ); - Продают конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ); - Продают товары иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ, в качестве посредника с участием в расчетах (п. 5 ст. 161 НК РФ). 9. Что такое освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС? Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС - это право: - не исчислять НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) в течение 12 календарных месяцев; - не представлять налоговые декларации по НДС; Освобождение от уплаты НДС не распространяется на операции по ввозу товаров на территорию РФ и не освобождает от обязанностей налогового агента по НДС. 10. Случаи, когда предприниматель освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. От обязанностей налогоплательщика НДС могут быть освобождены предприниматели в случае, если общая сумма выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн. руб. без учета НДС (п.1 ст. 145 НК РФ). Для целей налогообложения НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, которые связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) и получены как в денежной, так и в натуральной форме. 11. Случаи, когда предприниматель не может быть освобожден от обязанностей налогоплательщика НДС. Не могут воспользоваться правом на освобождение предприниматели, сумма трехмесячной выручки которых превышает 2 млн.руб., а также предприниматели, реализующие только подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ). К подакцизным товарам относятся: - алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и др.); - пиво; - табачная продукция; - автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.); - автомобильный бензин; - дизельное топливо. 12. Установленный порядок получения освобождения от уплаты НДС. О своем намерении получить освобождение от уплаты НДС необходимо уведомить налоговую инспекцию по месту учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется освобождение от обязанностей налогоплательщика. В налоговую инспекцию по месту своего учета должны быть представлены лично (либо по почте) следующие документы: 1. Уведомление об использовании права на освобождение. Форма уведомления утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 (образец заполнения Уведомления см. в приложении). 2. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей). Ждать какого-либо решения от налоговой инспекции не нужно, поскольку освобождение носит уведомительный характер. После направления всех документов в налоговую инспекцию вы не сможете добровольно отказаться от освобождения. Поэтому до тех пор, пока не истекут 12 последовательных календарных месяцев с начала освобождения, вернуться к общему порядку исчисления и уплаты НДС вы не сможете. 13. В каких случаях предприниматель утрачивает право на освобождение от уплаты НДС? Вы можете утратить право не уплачивать НДС до окончания периода освобождения в случаях: - когда совокупная трехмесячная выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысила 2 млн. рублей. - когда вы начинаете реализовывать только подакцизные товары либо подакцизные товары одновременно с не подакцизными без ведения раздельного учета. Право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло указанное превышение или были реализованы подакцизные товары. 14. Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость. Налоговые вычеты по НДС - это сумма налога, которую предъявил вам к оплате поставщик товаров (работ, услуг) и на которую уменьшается исчисленная к уплате в бюджет сумма налога. Или же налог, который был уплачен на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, уплачен в бюджет при ввозе товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ, а также начислен и уплачен в бюджет при выполнении СМР для собственных нужд или уплачен в бюджет при выполнении обязанностей налогового агента. По общему правилу сумма предъявленного поставщиком или уплаченного на таможне НДС принимается к вычету (ст. ст. 170, 171, 172 НК РФ) либо учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав. 15. Порядок применения налоговых вычетов. Предприниматель вправе принять к вычету НДС, если выполняются следующие условия: 1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены вами для операций, облагаемых НДС. 2. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету). 3. У вас имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы. Таким образом, по итогам того налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет и получен счет-фактура от поставщика, налогоплательщик вправе принять к вычету сумму налога, если эти товары (работы, услуги), имущественные права планируется использовать для операций, облагаемых НДС. 16. Порядок возмещения НДС. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с порядком, установленным в статье 176 НК РФ. Чаще всего, сумма к возмещению в целом по налоговой декларации возникает: - у предпринимателей, осуществляющих экспортные операции; - у предпринимателей, реализующих продукцию с применением ставки 10% и при этом приобретающих товары (работы, услуги) по ставке 18%. Так, после представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС налоговый орган в течение 3-х месяцев проводит камеральную налоговую проверку, в ходе которой проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностным лицом налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и представленных налогоплательщиком возражений руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению. О принятом решении о возмещении (полностью или частично), о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения. 17. В каких случаях суммы НДС учитываются в стоимости приобретенных товаров (п. 2 ст. 170 НК РФ)? Индивидуальный предприниматель обязан учесть НДС в стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, если: - товары (работы, услуги) приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС; - товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; - товары (работы, услуги) приобретаются лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС (применяющих специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН) либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога в соответствии со ст. 145 НК РФ; - товары (работы, услуги), имущественные права используются для операций, которые не признаются реализацией для целей исчисления НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ. 18. В каких случаях ранее принятый к возмещению НДС подлежит восстановлению (п. 3 ст. 170 НК РФ)? Восстановить к уплате в бюджет НДС, ранее принятый к вычету, предприниматель обязан в случаях: 1. передачи имущества (имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ; 2. при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав для : - операций, не облагаемых НДС; - для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; - для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ - для операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов в виде УСН и ЕНВД или в деятельности, по которой получено освобождение от уплаты НДС. 19. В каком налоговом периоде подлежит восстановлению НДС? Восстановить налог к уплате в бюджет вы должны в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), имущественные права стали использоваться для операций, не подлежащих НДС, либо местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, либо для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ. При переходе на спецрежимы в виде ЕНВД или УСН - в налоговом периоде, предшествующем такому переходу. Налогоплательщики, которые начинают использовать право на освобождение от обязанностей плательщиков НДС, восстанавливают налог в последнем налоговом периоде перед отправкой в налоговый орган уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов. 20. Подлежит ли восстановлению НДС при списании основных средств и товарно-материальных ценностей в результате хищения, порчи, недостачи и т.п.? Иногда происходят события, в результате которых предприниматель утрачивает право собственности на основные средства или товарно-материальные ценности в результате хищения, пожара и другое. Либо имущество приходит в негодность из-за истечения срока годности, брака, морального и физического износа. В таких случаях предприниматель вынужден списывать утраченные (негодные к использованию) ОС и ТМЦ. В указанных случаях, НДС по списанным ценностям, который ранее был правомерно принят к вычету, следует восстановить в том периоде, в котором имущество списывается. При этом НДС по основным средствам восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости. 21. Порядок исчисления сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет. Сумма налога, которую следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов. Для этого вам необходимо следующее. 1. Исчислить общую сумму налога по всем произведенным операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период. 2. Определить общую сумму налоговых вычетов, которые вы вправе применить по итогам данного налогового периода. 3. Найти разность между исчисленной суммой налога (п. 1) и суммой налоговых вычетов (п. 2). Это и будет сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет. 22. Налоговый период по НДС, сроки представления налоговой декларации и сроки уплаты исчисленного налога в бюджет. С 1 января 2008 года для всех налогоплательщиков устанавливается единый налоговый период - квартал. Соответственно, обязанность представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС и уплатить исчисленный налог в бюджет стала ежеквартальной. Однако, что касается уплаты налога, то, начиная с налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2008г., налог уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст.174 НК РФ). Например, за третий квартал 2008 года НДС, исчисленный к уплате в бюджет по налоговой декларации, уплачивается: - в размере 1/3 - по сроку 20 октября; - в размере 1/3 - по сроку 20 ноября; - в размере 1/3 - по сроку 22 декабря (поскольку 20 декабря приходится на выходной день). Случаи, на которые, не распространяется порядок уплаты налога равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (письмо ФНС России от 29.10.2008г. № ШС-6-3/782): - Уплата налога лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ (в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению), производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 НК РФ). -В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится предпринимателями - налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным контрагентам (п.4 ст. 174 НК РФ). -Также не распространяется на уплату налога по уточненным декларациям, представленным налогоплательщиками после 14.10.2008г., то есть после вступления в действие Федерального закона от 13.10.2008 N 172-ФЗ, за налоговые периоды, предшествующие третьему кварталу 2008 года. -Уплата НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь производится в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года. Необходимо также учесть, что в случае ввоза товаров на территорию Российской Федерации, приобретенных у хозяйствующих субъектов Республики Беларусь, предприниматели, в том числе применяющие специальные режимы налогообложения, обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Форма налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь утверждена приказом Минфина России от 27.11.06г. № 153н. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы: - Заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов, составленное по форме, утвержденной приказом Минфина России от 27.11.06г. № 153н. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения от уплаты налога). Третий экземпляр направляется налогоплательщиком поставщику товара. - Выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам; - Договор (его копию), на основании которого товар ввозится на территорию РФ; - Транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров. Вместе с тем, при отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, предпринимателям разрешено представлять налоговую декларацию по упрощенной форме. Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждена приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н. Указанная декларация представляется лицами, признаваемыми налогоплательщиками по одному или нескольким налогам, не осуществляющими операции, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках (в кассе), и не имеющими по этим налогам объектов налогообложения. 23. Порядок налогообложения НДС при переходе налогоплательщиков НДС с общего режима на УСН (на уплату ЕНВД). Порядок налогообложения НДС при переходе с УСН (с уплаты ЕНВД) на общую систему налогообложения. Индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения (на уплату единого налога) выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения (на уплату единого налога) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения (на уплату единого налога), подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения (на уплату единого налога), при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения либо на уплату единого налога (п. 5 ст. 346.25. и п. 8 ст. 346.26. НК РФ). Индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения (уплачивающие единый налог), при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения (уплачивающему единый налог), при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения (не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом), принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК РФ главы 21 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость (п. 6 ст. 346.25. и п. 9 ст. 346.26. НК РФ). При отгрузке товаров (работ, услуг) налогоплательщиком НДС после его перехода на общий режим налогообложения, оплата за которые в виде авансовых платежей была получена до перехода на общий режим налогообложения, счета-фактуры выставляются с налогом на добавленную стоимость в порядке, установленном главой 21 «НДС» НК РФ (такая позиция изложена в письме Минфина России от 30.07.08г. № 03-11-04/2/116). 4.3. Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование индивидуальных предпринимателей
Налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001г. №167-ФЗ базой для начисления СВ на ОПС является налоговая база по ЕСН. При достижении страхователем базы для начисления СВ на ОПС на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года свыше 600 тыс. руб. применяется тариф страховых взносов в виде фиксированной ставки в рублях. Исчисление страховых взносов по процентной ставке с суммы, превышающей 600 тыс.руб., как это предусмотрено для единого социального налога статьей 241 НК РФ, статьями 22 и 33 Закона 167-ФЗ не установлено.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, признаются плательщиками ЕСН. Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2008 г.) от уплаты ЕСН освобождаются налогоплательщики, указанные в п.п. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.
С 1 января 2006 года индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, уплачивают ЕСН только в федеральный бюджет (ФЗ от 22.07.2005г. №117-ФЗ). При этом необходимо учитывать следующее. Согласно п.2 ст.243 Кодекса, сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». В соответствии со ст.6 Закона №167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию признаются в том числе организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам. Освобождения резидентов особых экономических зон от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Законом №167-ФЗ не предусмотрено. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов согласно ст.10 Закона №167-ФЗ являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленная гл.24 Кодекса. Согласно пп.1п.2 ст.22 Закона №167-ФЗ максимальная ставка тарифа страхового взноса при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом сначала года до 280 000руб составляет также 14%. Следовательно, при расчете суммы ЕСН в федеральный бюджет у налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико- внедренческой особой экономической зоны, в случае применения налоговой ставки в интервале до 280 000 руб. (за исключением регрессивной) возникнет ситуация, когда сумм ЕСН к доначислению в федеральный бюджет не будет. Для налогоплательщиков с налоговой базой свыше 280 000руб. применяется регрессивная шкала ставок ЕСН. За счет неполного соответствия им размеров тарифов страховых взносов на ОПС, применяемых как налоговый вычет, у данных налогоплательщиков будет образовываться сумма ЕСН в федеральный бюджет. 4.4. Имущественные налоги, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем (налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог) 1. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, имеет в собственности жилые и нежилые помещения, которые использует в предпринимательской деятельности. Обязан ли он уплачивать налог на имущество физических лиц за указанные помещения? Какими документами подтверждается факт использования имущества в предпринимательской деятельности? Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и являющиеся собственниками имущества, используемого для осуществления своей предпринимательской деятельности, не уплачивают налог на имущество физических лиц в отношении такого имущества. Для получения права на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту осуществления предпринимательской деятельности (месту нахождения используемого в предпринимательской деятельности недвижимого имущества) заявления (в произвольной форме) об освобождении их от исполнения обязанности налогоплательщиков налога на имущество физических лиц в отношении указанных в заявлениях объектов недвижимости. При этом для подтверждения факта использования в предпринимательской деятельности принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества могут быть представлены любые имеющиеся у индивидуального предпринимателя документы, содержащие необходимую информацию.
Ставки налога на имущество устанавливаются нормативно правовыми актами представительных органов местного самоуправления по месту нахождения имущества в пределах, установленных Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц». Так, к примеру по г. Казани они установлены в пределах: по нежилым строениям и помещениям До 300 тыс. рублей 0,1% От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей 0,3% Свыше 500 тыс. рублей 2,0% По другим муниципальным образованиям ставки налога вы можете найти на сайте Управления ФНС России по Республике Татарстан www.r16.nalog.ru. 3.Согласно п. 1 ст. 358 НК объектом налогообложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке. Подлежат ли налогообложению транспортные средства, не зарегистрированные в установленном порядке? Транспортные средства, не зарегистрированные в установленном порядке (к примеру, приобретенные индивидуальным предпринимателем для продажи), объектом налогообложения по транспортному налогу не являются. 4. Надо ли платить транспортный налог за весь год, если автомобиль эксплуатируется только в летнее время года? Статьей 361 Налогового Кодекса Российской Федерации определено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя и не зависят от времени эксплуатации транспортного средства. Таким образом, пока транспортное средство будет зарегистрировано на определенное имя, то он будет являться плательщиком транспортного налога.
Являются если физические лица - индивидуальные предприниматели, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, используют участки в предпринимательской деятельности.
С 2006 года такая обязанность закреплена в Налоговом Кодексе РФ. 7. Ставки земельного налога Для исчисления индивидуальным предпринимателем земельного налога федеральным законодательством определены две предельные величины налоговых ставок в размере: - 0,3 процента от налоговой базы в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства. - 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. Однако конкретные налоговые ставки по каждому муниципальному образованию устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. С ними можно ознакомиться в финансовых, налоговых органах, а также в администрациях СМС. 8. Как исчисляется земельный налог? Налог исчисляется индивидуальным предпринимателем самостоятельно как произведение кадастровой стоимости земельного участка на ставку налога, утвержденную муниципальным образованием. Кадастровая стоимость определяется специализированным государственным органом – Роснедвижимостью. Данные о кадастровой стоимости по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года участка должны быть доведены до налогоплательщика не позднее 1 марта этого года. По вопросу получения информации о кадастровой стоимости земельного участка и правильности ее определения следует обращаться письменно в территориальные органы Роснедвижимости. 9.Сроки уплаты земельного налога? Сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Для налогоплательщиков - физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, уплата налога производится авансовыми платежами в размере ¼ суммы годового исчисленного налога по истечении первого, второго и третьего квартала, в г. Казани не позднее 5 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, по итогам года - не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 10. Подлежат ли привлечению к налоговой ответственности индивидуальные предприниматели в случае несвоевременного внесения авансовых платежей по земельному налогу, а также непредставления налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу? Организации и индивидуальные предприниматели в случае несвоевременного внесения авансовых платежей по земельному налогу, а также непредставления налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу не могут быть привлечены к ответственности, установленной ст. 119 и 122 НК. 11. С какого момента покупатели земельных участков становятся плательщиками земельного налога? Обязанность по уплате земельного налога возникает с момента выделения земельного участка на основании правоустанавливающих документов. Кроме того, согласно ст. 36 Жилищного кодекса Российской Федерации и статье 16 Федерального закона от 29.12.2004 №189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации» при переходе права собственности на объект недвижимости (здания) переходит и право собственности на земельный участок, расположенный под объектом недвижимости и возникает обязанность по уплате налога. 5. Вопросы применения контрольно-кассовой техники 1. Обязательно ли применение индивидуальным предпринимателем контрольно-кассовой техники? В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов, а также расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг обязаны применять контрольно-кассовую технику. Ознакомиться с законом Вы можете на сайте Управления ФНС России по Республике Татарстан, в справочно-правовой системе «Консультант Плюс». 2. Каковы требования налоговых органов к контрольно-кассовой технике? Контрольно – кассовые машины приобретаются предпринимателем самостоятельно за свой счет в Центрах технического обслуживания. До начала предпринимательской деятельности контрольно – кассовые машины подлежат регистрации в налоговом органе по месту регистрации индивидуального предпринимателя. Порядок регистрации и бланки заявлений размещены на информационных стендах территориальных налоговых инспекций и на официальном сайте Управления ФНС России по Республике Татарстан. При отсутствии по месту регистрации предпринимателя налоговой инспекции, заявление подается на территориальный участок межрайонной инспекции ФНС России по Республике Татарстан по месту жительства. |
Похожие:
 | Что такое предпринимательская деятельность и какая ответственность предусмотрена за ведение предпринимательской деятельности без... | | Что такое предпринимательская деятельность и какая ответственность предусмотрена за ведение предпринимательской деятельности без... |
| При подготовке брошюры были использованы Налоговый кодекс рф, письма Министерства финансов рф, фнс россии, материалы Отделения Пенсионного... | | При подготовке брошюры были использованы Налоговый кодекс рф, письма Министерства финансов рф, фнс россии, материалы Отделения Пенсионного... |
| Итак, Вы решили стать Индивидуальным Предпринимателем (далее ип). Далее представлен подробнейший порядок действий для регистрации... |  | ... |
| Прежде чем начать свое дело: зарегистрировать свою фирму юридическое лицо или стать индивидуальным предпринимателем, ознакомимся... | | В случае, если участник российское физическое лицо (как являющееся, так и не являющееся индивидуальным предпринимателем) указывается... |
| |