Скачать 0.54 Mb.
|
Налоговая база.Что признается налоговой базой при применении УСН? Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик для исчисления налога. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговая база определяется как денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В случае если в качестве объекта налогообложения используются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налогоплательщик, получающий доходы или осуществляющий расходы, выраженные в иностранной валюте, должен учитывать их в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Причем пересчет таких доходов и расходов в рублевый эквивалент осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Учитываются ли доходы, полученные в натуральной форме? Полученные налогоплательщиком доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам, которые определяются в соответствии со ст. 40 Кодекса.
Как рассчитывается налоговая база: поквартально или за год нарастающим итогом? Для исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода. Пример:
Какие доходы учитываются при определении налоговой базы? В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Кодекса в состав доходов налогоплательщиков, применяющих УСН, включаются:
Доходы от реализации определяются в соответствии со ст. 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в соответствии со ст. 250 Кодекса. Какие доходы не учитываются при определении налоговой базы? При определении объекта налогообложения не учитываются:
Учитывается ли НДС при определении величины доходов? Налогоплательщики, выставляющие покупателям товаров (работ, услуг) и имущественных прав счета-фактуры с выделением суммы НДС, должны учитывать доходы от реализации с учетом сумм НДС, полученного от покупателей (письмо Минфина России от 14.04.2008 № 03-11-02/46). Учитывается ли в составе доходов имущество, полученное безвозмездно? Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Соответствующее разъяснение изложено в письмах Минфина России от 06.03.2008 № 03-11-05/54, от 25.01.2008 № 03-11-04/2/13, а также в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 98. Физическому лицу, являющемуся индивидуальным предпринимателем, на юбилей был подарен автомобиль. Учитывается ли указанный автомобиль при определении доходов в целях применения УСН? В состав доходов индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, включаются только те доходы, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью. Если индивидуальный предприниматель получил доходы как физическое лицо (например, ему подарили автомобиль), то их нужно учитывать отдельно. Пример: Индивидуальный предприниматель Юров К. С. применяет УСН; объектом налогообложения признаны доходы. В 1 квартале 2009 года на банковский счет Юрова К. С. были перечислены 300 000 рублей за проданные товары, а также 30 000 рублей - долг гражданина Кузнецова Ю.Б. по договору займа. По итогам 1 квартала 2009 года общая сумма поступлений на банковский счет Юрова К. С. составила 330 000 рублей (300 000 руб. + 30 000 руб.). Для исчисления налога за 1 квартал 2009 года объектом налогообложения для ИП Юрова К. С. являются доходы в сумме 300 000 руб., т. к. возврат долга по договору займа в сумме 30 000 руб. в соответствии со ст. 251 Кодекса при определении объекта налогообложения не учитывается. В какой момент доход считается полученным? В целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, доходы налогоплательщиков определяются кассовым методом. То есть датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 Кодекса). При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Расходы для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учитываются только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Какие расходы учитываются при определении налоговой базы? Перечень расходов, которые уменьшают доходы, является закрытым и приведен в ст. 346.16 Кодекса. К расходам, уменьшающим доходы, в частности, относятся:
Существуют ли условия признания расходов? Расходы, уменьшающие доходы, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, а именно расходы должны быть:
В какой момент признаются понесенные расходы? Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Порядок признания расходов при применении УСН определен п. 2 ст. 346.17 Кодекса.
Как рассчитать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН? Порядок исчисления налога зависит от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 346.21 Кодекса налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Каков порядок расчета налога, если объектом налогообложения выбраны доходы? Если объектом налогообложения являются доходы, то по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки 6 % и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно 1 квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Можно ли уменьшить сумму налога, если объектом налогообложения являются доходы? Налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, имеют право уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Однако уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) можно не более чем на 50 процентов. Пример: ООО «Дом» применяет УСН; объектом налогообложения являются доходы. По итогам 1 квартала 2009 года организацией получены доходы на сумму 1 300 000 рублей. Общая сумма уплаченных налогоплательщиком взносов на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2009 года составила 35 000 рублей. Сумма налога за 1 квартал 2009 года составила 78 000 рублей (1 300 000 руб. * 6 %). Налог можно уменьшить не более чем на 37 000 рублей (78 000 руб. * 50 %), [37 000 руб. > 35 000 руб.]. Так как сумма уплаченных ООО «Дом» взносов на обязательное пенсионное страхование не превышает 50 % исчисленного налога, организация может учесть уплаченные взносы на обязательное страхование в полном объеме. Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 1 квартал 2009 года, составит 43 000 рублей (78 000 руб. - 35 000 руб.). Каков порядок расчета налога, если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов? Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога 15 % или 10 % и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно 1 квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Пример: ОАО «Звезда» применяет УСН; объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. За 1 полугодие 2009 года организация получила доходы в сумме 730 000 рублей, расходы за указанный период составили 470 000 рублей. За 1 квартал 2009 года ОАО «Звезда» был уплачен авансовый платеж по налогу в сумме 17 000 рублей. Налоговая база по налогу за полугодие 2009 года составляет 260 000 рублей (730 000 руб. - 470 000 руб.). Сумма налога за полугодие 2009 года составляет 39 000 рублей (260 000 руб. * 15 %). Сумма авансового платежа за полугодие 2009 года равна 22 000 рублей (39 000 руб. - 17 000 руб.) Следовательно, ОАО «Звезда» должно уплатить в бюджет авансовый платеж за полугодие 2009 года в сумме 22 000 рублей.
Кто уплачивает минимальный налог? Минимальный налог уплачивают налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок применения и расчета минимального налога установлен п. 6 ст.346. 18 Кодекса. Платят ли минимальный налог налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы? Налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, минимальный налог не платят. Уплачивается ли минимальный налог, если налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, получен убыток? Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получивший убыток, обязан уплатить минимальный налог. В каких случаях уплачивается минимальный налог? Минимальный налог уплачивается только в тех случаях, когда сумма исчисленного в общем порядке налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки). Минимальный налог уплачивается в бюджет по окончании налогового периода, так как в течение года такой налог не исчисляется и в бюджет не платится.
Пример: По итогам 2009 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 650 000 рублей, а также понесены расходы в сумме 630 000 рублей. Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, составит 3 000 рублей [(650 000 руб. - 630 000 руб.)*15 %]. Сумма минимального налога составит 6 500 рублей (650 000 руб.*1 %). Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик за 2009 год должен уплатить в бюджет минимальный налог в сумме 6 500 рублей. Пример: Налогоплательщиком по итогам 2009 года получены доходы в сумме 760 000 рублей, а также понесены расходы в сумме 870 000 рублей. Следовательно, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 110 000 рублей (760 000 руб. - 870 000 руб.) Налоговая база для исчисления налога в общем порядке в данном случае отсутствует. В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог в сумме 7 600 рублей (760 000 руб. * 1 %). Можно ли разницу между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога включить в расходы? Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 Кодекса. Пример: Налогоплательщиком по итогам 2009 года получены доходы в сумме 750 000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 710 000 рублей. Сумма исчисленного в общем порядке за 2009 год налога составила 6 000 рублей [(750 000 руб. - 710 000 руб.)*15 %]. Сумма минимального налога за 2009 год составила 7 500 рублей (750 000 руб.*1 %). Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 7 500 рублей. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, составила 1 500 рублей (7 500 руб. - 6 000 руб.) и подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы за 2010 год. Пример: Налогоплательщиком по итогам 2009 года получены доходы в сумме 750 000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 780 000 рублей. Таким образом, за 2009 год налогоплательщиком получены убытки в сумме 30 000 рублей (750 000 руб. - 780 000 руб.). Налоговая база для исчисления налога в общем порядке отсутствует. Сумма минимального налога, подлежащего уплате в бюджет за 2009 год, составляет 7 500 рублей (750 000 руб.*1 %). В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления налога разница между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога составляет 7 500 рублей (7 500 руб. – 0) и может быть включена в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 Кодекса. Можно ли уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов? Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 7 ст. 346.18 Кодекса). При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
Следует отметить, что налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Можно ли уменьшить налоговую базу, исчисленную по итогам отчетного периода, на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов? У налогоплательщика, использующего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, отсутствует право уменьшать исчисленную по итогам отчетного периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов (письмо Минфина России от 13.12.2007 № 03-11-04/2/302). В соответствии с п. 6 ст. 346.21 Кодекса уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) В какие сроки необходимо уплачивать авансовые платежи по налогу? Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают авансовые платежи не позднее:
В какие сроки необходимо уплачивать налог при применении УСН? Налог по итогам налогового периода организации уплачивают не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В какой налоговый орган следует представлять отчетность по УСН? Налогоплательщики - организации, применяющие УСН, должны представлять налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации по месту своего жительства. В какие сроки представляются налоговые декларации по УСН? Организации представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 346.23 Кодекса). Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Как организовать учет доходов и расходов при применении УСН? В соответствии со ст. 346.24 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее – Книга доходов и расходов). Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок её заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения». Книга учета доходов и расходов заводится на один календарный год. Её нужно пронумеровать, прошнуровать и на последней странице указать число страниц. Также на последней странице ставятся печать и подпись руководителя.
Можно ли вести Книгу учета доходов и расходов в электронном виде? Налогоплательщик может вести Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. Однако при ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщик обязан по окончании отчетного (налогового) периода вывести её на бумажные носители, пронумеровать листы, прошнуровать, поставить печать и подпись руководителя. Затем заполненные распечатанные листы нужно отнести в налоговую инспекцию для того, чтобы налоговый инспектор заверил их. Все операции записывают в Книгу учета доходов и расходов в хронологическом порядке на основании первичных документов. Нужно ли вести бухгалтерский учет при применении УСН? В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета. Организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, т.е. в том же порядке, что и организации, использующие обычный режим налогообложения. Нужно ли организациям, применяющим УСН, представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию? Организации, которые применяют УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Соответствующее разъяснение изложено в письме ФНС России от 15.07.2009 № ШС-22-3/566@. Каков порядок ведения кассовых операций при применении УСН? Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут кассовые операции в общеустановленном порядке в соответствии с порядком, определенным Письмом Центрального Банка Российской Федерации от 04.10.1993 № 18 (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.1996 № 247). Представляет ли организация в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность при совмещении УСН и ЕНВД? Если организация применяет два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухучета, например ЕНВД, она должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации (письма Минфина России от 20.05.2008 № 03-11-04/3/251, от 19.03.2007 № 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 № 03-11-04/2/230, Постановления ФАС Уральского округа от 15.01.2008 № Ф09-11165/07-С3 и ФАС Северо - Западного округа от 12.12.2007 № А44-1375/2007).
Информация подготовлена по состоянию на 01.10.2009 года. Дополнительную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов вы можете получить на официальном Интернет-сайте Управления ФНС России по Челябинской области – www.r74.nalog.ru Образец 1. Заявление о переходе на УСН.
|
Реквизиты для заполнения платежных документов на уплату налогов и сборов в Челябинской области. 23 | Реквизиты для заполнения платежных документов на уплату налогов и сборов в Челябинской области. 23 | ||
Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения,... | Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения,... | ||
Упрощенная система налогообложения (далее – усн) относится к специальным режимам налогообложения и регулируется главой 26. 2 Налогового... | Специальный режим налогообложения «Упрощенная система налогообложения» регулируется главой 26. 2 Налогового кодекса РФ. Переход... | ||
Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения,... | Уплачивать налоги не только в соответствии с общим режимом налогообложения, но и воспользоваться правом применения такого специального... | ||
Упрощённая система налогообложения (усн) — специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого... | Налоговые режимы: основной режим налогообложения, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, патентная... |
Поиск Главная страница   Заполнение бланков   Бланки   Договоры   Документы    |