Закон от 27. 07. 2006 n 137-фз, Федеральный
Скачать 1.48 Mb.
|
4. Срок признания расходов на НИОКР снижен С 2007 года снижен срок признания расходов на НИОКР: - по НИОКР, давшим положительный результат, - с двух лет до одного года (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ); - по НИОКР, не давшим положительного результата - с трех лет также до одного года (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ). Переходные положения Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ не предусматривает переходных положений, в связи с чем возникает вопрос: в каком порядке нужно признавать расходы на НИОКР, завершенным до 1 января 2007 года, по старым или новым срокам? Подобная ситуация уже складывалась, когда Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ был снижен с трех до двух лет срок признания расходов на НИОКР, давших положительный результат. Минфин РФ разъяснил в этой связи, что новый порядок не может применяться к НИОКР, которые были завершены до момента вступления изменений в силу (Письмо от 16.11.2005 N 03-03-04/1/370). Исходя из позиции финансового ведомства, организациям следует равномерно признавать в течение года расходы по тем НИОКР, которые будут завершены после 1 января 2007 г. По НИОКР, законченным ранее, следует продолжать учитывать расходы в те сроки, которые были установлены на момент их завершения. В то же время, поскольку Переходные положения в Федеральном законе от 27.07.2006 N 144-ФЗ не предусмотрены, а изменения в ст. 262 НК РФ никак не ограничивают применение нового срока признания расходов только теми НИОКР, которые закончены после 1 января 2007 г., по этому вопросу возможна и иная точка зрения. Организация вправе применить одногодичный срок признания расходов на НИОКР также и по тем работам, которые были завершены до 1 января 2007 г. и расходы по которым уже начали равномерно признаваться. По тем НИОКР, расходы на которые еще не признаны полностью, возможно пересчитать срок на одногодичный с 1 января 2007 года - то есть по НИОКР, оставшийся срок признания расходов на которые по состоянию на 01.01.2007 составляет более года, оставшуюся часть расходов равномерно признать в течение 2007 года. По НИОКР, оставшийся срок признания которых составляет менее года, признавать расходы в прежнем порядке. Однако в данном случае возможны споры с налоговыми органами и необходимость отстаивать свою точку зрения в судебном порядке. 5. Списанная задолженность по пеням и штрафам не должна включаться в доходы организации Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ внес в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ изменения, которые уточнили, что к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся списанные (уменьшенные иным образом) суммы кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов. Данная норма распространялась на отношения, возникшие с 1 января 2005 г. Исходя из этого Минфин России сделал вывод, что списанные или уменьшенные иным образом суммы пеней и штрафов должны увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку они не приравниваются Налоговым кодексом к суммам налогов и сборов. Но финансовое ведомство указало, что положения Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ ухудшают положение налогоплательщиков, а потому могут применяться только с 1 января 2006 г. (см. Письмо Минфина России от 13.01.2006 N 03-03-02/5). Изменения разрешили спорную ситуацию благоприятным для налогоплательщиков образом: в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ теперь прямо указано, что доходами не являются списанные суммы задолженности не только по налогам и сборам, но и по пеням и штрафам. Важно еще и то, что данные положения применяются к отношениям, возникшим с 1 января 2005 г. Это даст налогоплательщикам возможность после 1 января 2007 г. произвести перерасчет налоговой базы за прошлый налоговый период, подав уточненную декларацию за 2005 г. Налог по итогам 2006 г. можно платить без учета доходов в виде списанной задолженности перед бюджетами по пеням и штрафам. 6. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, расходы на приобретение электронно-вычислительной техники признают единовременно Осуществляющим деятельность в области информационных технологий организациям предоставлено право при приобретении электронно-вычислительной техники не начислять по ней амортизацию, а признавать расходы на ее приобретение в качестве материальных расходов (п. 15 ст. 259 НК РФ). Расходы признаются в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, - то есть единовременно на момент ввода в эксплуатацию. Критерии, которым организация должна удовлетворять, чтобы использовать данный порядок, те же, что и для применения льготных ставок по ЕСН (установленные п. 7 и п. 8 ст. 241 НК РФ). Переходные положения Вправе ли организации не начислять амортизацию и единовременно признать в качестве расходов остаточную стоимость по той электронно-вычислительной технике, которая приобретена до 1 января 2007 года? Официальной позиции налоговых и финансовых органов по этому вопросу пока нет. Возможны две позиции: 1) Применять новый порядок признания расходов по электронно-вычислительной технике (т.е. признавать данные расходы единовременно после ввода в эксплуатацию) можно только в отношении техники, приобретенной после 1 января 2007 г. Вероятно, что налоговые и финансовые органы будут придерживаться именно этой точки зрения. 2) После 1 января 2007 г. организации вправе единовременно признать в качестве расходов остаточную стоимость той ЭВТ, которая была приобретена ранее. Обосновывается такая точка зрения следующим. Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ не предусматривает на сей счет никаких переходных положений. Пункт 15 ст. 259 НК РФ, действующий с 1 января 2007 г., устанавливает, что организации вправе не начислять амортизацию по электронно-вычислительной технике, никак не ограничивая применение этого правила в отношении ЭВТ, приобретенной до вступления этой нормы в силу. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения в законодательстве о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика. Однако если организация будет следовать данной точке зрения, вероятны споры с налоговыми органами и необходимость отстаивать эту позицию в судебном порядке. Федеральный закон от 03.11.2006 N 175-ФЗ 7. Какие доходы автономные учреждения вправе не учитывать при определении налоговой базы Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ предусматривает создание нового вида государственных и муниципальных учреждений - автономные учреждения, пользующиеся большей свободой в отношении переданного им имущества. Автономные учреждения не признаются бюджетными учреждениями: это указано и в п. 2 ст. 120 ГК РФ, и в п. 2 ст. 161 БК РФ. Поэтому в ст. 251 НК РФ внесены изменения, согласно которым: 1) не относится к доходам имущество, полученное автономным учреждением по решению органов исполнительной власти всех уровней (пп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ); 2) признаются средствами целевого финансирования и не относятся к доходам средства, выделяемые автономным учреждениям в форме субсидий и субвенций (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). В то же время в иные статьи второй части НК РФ изменения не вносились. Поэтому, например, автономные учреждения вправе будут уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль лишь на общих основаниях (если размер выручки в предыдущих четырех кварталах не превышал в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал). Бюджетные учреждения вправе пользоваться этой возможностью вне зависимости от размеров дохода (п. 3 ст. 286 НК РФ). Не будут распространяться на автономные учреждения и особенности ведения налогового учета, предусмотренные в ст. 321.1 НК РФ. В этой статье для бюджетных учреждений предусмотрена обязанность вести раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках целевого финансирования, и других доходов (расходов), особенности признания расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, иные особенности. Федеральный закон от 30.12.2006 N 276-ФЗ 8. Средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала, не учитываются при определении налоговой базы Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке и использовании целевого капитала некоммерческих организаций" предоставил некоммерческим организациям возможность сформировать за счет пожертвований физических и юридических лиц целевой капитал, который передается в доверительное управление управляющей компании и используется для финансирования уставной деятельности (ст. 2 Закона от 30.12.2006 N 275-ФЗ). В этой связи Федеральным законом от 30.12.2006 N 276-ФЗ вносятся поправки в иные законодательные акты, в том числе - и в Налоговый кодекс РФ. Признаются целевыми поступлениями (и, соответственно, не учитываются как доходы, подлежащие налогообложению): - денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала (пп. 13 п. 2 ст. 251 НК РФ); - денежные средства, которые некоммерческие организации - собственники целевого капитала получают от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ); - денежные средства, которые некоммерческие организации получают от специализированных организаций управления целевым капиталом (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данные изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2007 года (п. 4 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 276-ФЗ). В то же время, согласно п. 3 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 276-ФЗ, указанные поправки в п. 2 ст. 251 НК РФ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций. Следовательно, новые пп. 13 - 15 п. 2 ст. 251 НК РФ вступят в силу только с 1 января 2008 года, но будут распространяться и на доходы, полученные в 2007 году. Это означает, что некоммерческие организации смогут не включать указанные выше средства в состав доходов лишь при составлении в 2008 году налоговой декларации за 2007 год. Выводы 1. Организации вправе полностью уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых лет (п. 2 ст. 283 НК РФ). 2. Организация может постепенно признавать расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, если договор на их приобретение заключен в 2007 - 2011 гг. (ст. 264.1 НК РФ, п. 5 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ) 3. Можно применять амортизационную премию при проведении реконструкции основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). 4. До одного года снижен срок признания расходов на НИОКР, как давшим положительный результат, так и не давшим его (абз. 2 и 3 п. 2 ст. 262 НК РФ). 5. Организации не должны включать в доходы списанную задолженность по пеням и штрафам (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). 6. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, вправе признавать расходы на приобретение электронно-вычислительной техники единовременно (п. 15 ст. 259 НК РФ). 7. Автономные учреждения не признают в качестве доходов имущество, полученное по решению органов исполнительной власти (пп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ), а также средства, выделяемые им в форме субсидий и субвенций (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). 8. При составлении в 2008 году налоговой декларации за 2007 год некоммерческие организации, формирующие целевой капитал, не признают в качестве доходов средства, полученные от жертвователей на формирование целевого капитала (пп. 13 п. 2 ст. 251 НК РФ). Также некоммерческие организации не признают доходами средства, полученные от управляющих компаний (пп. 14 п. 2 ст. 251 НК РФ) и от специализированных организаций управления целевым капиталом (пп. 15 п. 2 ст. 251 НК РФ). Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1 НК РФ) Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ 1. Сбор за пользование объектами животного мира уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями по месту нахождения органа, выдавшего соответствующую лицензию (разрешение) Ранее п. 3 ст. 333.5 НК РФ предусматривал общий порядок уплаты сборов за пользование объектами животного мира и сборов за пользование объектами водных биоресурсов: физические лица (не являющиеся индивидуальными предпринимателями) уплачивали сборы по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение), а организации и индивидуальные предприниматели - по месту своего учета. Изменения установили, что сбор за пользование объектами животного мира должен уплачиваться всеми плательщиками (как физическими лицами, так и организациями и индивидуальными предпринимателями) по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира. При уплате сборов за пользование объектами водных биоресурсов сохраняется прежний порядок, то есть организации и индивидуальные предприниматели уплачивают сбор по месту своего учета, физические лица - по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение). 2. Предоставлять сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, а также обращаться за зачетом (возвратом) сбора по нереализованным лицензиям необходимо в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) Организации и индивидуальные предприниматели, получившие лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира после 1 января 2007 г., должны подавать сведения о полученных лицензиях (разрешениях), а также обращаться за зачетом (возвратом) сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) (п. 1 ст. 333.7 НК РФ, ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ). Если лицензия (разрешение) была получена организацией или предпринимателем до 1 января 2007 года и сбор уплачивался ими по месту своего учета, то за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) следует обращаться в налоговый орган по месту учета (ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ). 3. Снижена ставка сбора за вылов краба камчатского в Северном бассейне С 1 января 2007 г. за одну тонну камчатского краба, выловленного в Северном бассейне, будет взиматься сбор в размере 60 000 руб., а не 100 000 руб., как было ранее (п. 4 ст. 333.3 НК РФ). Водный налог (глава 25.2 НК РФ) Федеральный закон от 03.06.2006 N 73-ФЗ 1. Не должны уплачивать водный налог организации и физические лица, которые используют водные объекты на основании договоров (решений), заключенных (принятых) после 1 января 2007 г. С 1 января 2007 года вступает в силу новый Водный кодекс РФ, который в ст. 11 устанавливает два основания пользования водными объектами: договор водопользования и решение о предоставлении водного объекта в пользование. За пользование водным объектом на основании договора взимается плата (ст. 20 ВК РФ). Решение о предоставлении водного объекта в пользование (для целей, указанных в п. 2 ст. 1 ВК РФ) может принимать Правительство РФ, исполнительные органы государственной власти или органов местного самоуправления (ст. 21 ВК РФ), которые также имеют полномочия по установлению платы за пользование водными объектами. Поэтому в ст. 333.8 НК РФ уточняется, что организации и физические лица, которые используют водные объекты на основании договоров (решений), заключенных (принятых) после введения в действие нового Водного кодекса РФ (то есть после 1 января 2007 г.), водный налог не уплачивают (п. 2 ст. 333.8 НК РФ). Государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ) |
Похожие:
 | Федеральный закон от 27 июля 2006 года №137-фз «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской... | | При подготовке материала учтены изменения налогового законодательства на 01. 02. 2007 |
 | О введении в действие настоящего Кодекса см. Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. N 137-фз | | Федеральный закон от 12 марта 2014 г. №34-фз «О внесении изменений в Федеральный закон «О судебных приставах» и Федеральный закон... |
| С 1 января 2007 года вступил в силу Федеральный закон от 29. 12. 2006 №256-фз «О дополнительных мерах государственной поддержки семей,... | | Исходные данные к работе: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 96 г. Федеральный закон «Об акционерных обществах»... |
| «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об образовании» и Федеральный закон «О высшем послевузовском профессиональном... | | Федеральный закон направлен на уточнение оснований и мер административной ответственности за нарушение законодательства Российской... |
| С 01 января 2015 года вступил в законную силу Федеральный закон от 24. 11. 2014 №357-фз (далее по тексту Федеральный закон), внесший... | | Федеральный закон от 07. 06. 2013 n 112-фз "О внесении изменений в Федеральный закон "Об информации, информационных технологиях и... |