Закон от 27. 07. 2006 n 137-фз, Федеральный
Скачать 1.48 Mb.
|
2. Вычеты по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, не надо отражать в отдельной декларации Начиная с 2007 года, специальная процедура возмещения сумм НДС по экспортным операциям, по сути, отменена: вычеты НДС по внутренним и внешним операциям следует отражать в одной декларации (отменен п. 6 ст. 164 НК РФ, требовавший представлять отдельную декларацию по ставке 0 процентов). Новая единая форма налоговой декларации по НДС утверждена Приказом Минфина РФ от 07.11.2006 N 136н. Процедура возмещения установлена общая и применяется только в том случае, если сумма НДС, уплаченная по внутренним и экспортным операциям, превышает общую сумму налога, исчисленную налогоплательщиком (п. 1 ст. 176 НК РФ) (см. об этом подробнее в п. 3 обзора). Теперь порядок применения вычетов по суммам НДС, относящихся к экспортным операциям, выглядит следующим образом. Ситуация 1. Если налогоплательщик собрал документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС, в 180-дневный срок, то вычеты "входящего" НДС производятся на момент определения налоговой базы, то есть в последний день месяца, в котором собраны предусмотренные ст. 165 НК РФ документы (абз. 1 п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ). Отражаются вычеты по экспортным операциям в той же декларации, что и вычеты по внутренним операциям. Ситуация 2. Если документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, не собраны в 180-дневный срок, то, как и прежде, налог должен быть уплачен по ставке 10 или 18 процентов (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Момент определения налоговой базы - день отгрузки товаров на экспорт (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). Важно, что на этот же момент (отгрузки на экспорт) у налогоплательщика появляется право на вычет "входящего" НДС по экспортированным товарам - теперь это прямо следует из п. 3 ст. 172 НК РФ. Если налогоплательщик в дальнейшем соберет документы, подтверждающие применение ставки НДС 0 процентов, то на последний день месяца, в котором собраны эти документы, он сможет принять к вычету сумму налога, исчисленную им по ранее не подтвержденному экспорту (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ). Переходные положения Отдельную декларацию по ставке 0 процентов не нужно представлять начиная с 1 января 2007 г. Возникает вопрос, как предъявлять НДС к вычету, если товар на экспорт был отгружен в 2006 году? Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ не дает ответа на этот вопрос. И по старым, и по новым правилам вычеты сумм НДС по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, производятся после того, как будет собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Поэтому должны применяться те правила, которые действуют на момент возникновения права на вычет (т.е. на момент сбора и представления подтверждающих нулевую ставку документов). 1. Если отгрузка товаров на экспорт произошла в 2006 году и полный пакет документов был собран в 2006 году, то необходимо подавать отдельную декларацию по ставке 0 процентов. 2. Если товар был отгружен в 2006 году, а полный пакет документов будет собран в 2007 году, то отражать "экспортный" НДС следует в той же декларации, что и внутренние операции. 3. Изменились сроки возмещения налога Если сумма НДС, уплаченная по внутренним и экспортным операциям, превышает общую сумму налога, исчисленную налогоплательщиком, то полученная разница подлежит возмещению по правилам ст. 176 НК РФ, которая также претерпела изменения. Срок возмещения исчисляется с момента окончания камеральной налоговой проверки декларации, на основании которой НДС предъявлен к возмещению. При отсутствии нарушений налоговый орган должен в течение 7 дней после окончания проверки принять решение о возмещении НДС. Как и раньше, налоговый орган может самостоятельно произвести зачет суммы налога в счет недоимки по налогу, задолженности по пеням и штрафам, а оставшуюся сумму налога возвращает по заявлению налогоплательщика. Но теперь п. 6 ст. 176 НК РФ прямо предусматривает возможность зачета суммы налога, подлежащей возмещению, в счет предстоящих платежей по заявлению налогоплательщика. Решение о возврате (зачете) суммы налога налоговый орган должен принять одновременно с решением о возмещении и на следующий день после принятия решения направить в орган Федерального казначейства поручение на возврат суммы налога. Территориальный орган Федерального казначейства обязан перечислить сумму налога на счет налогоплательщика в течение 5 дней со дня получения поручения. За несвоевременный возврат начисляются проценты, начиная с 12 дня после окончания камеральной проверки и по день фактического возврата денежных средств. Однако новая ст. 176 НК РФ не предусматривает последствий нарушения сроков проведения камеральной проверки. Поэтому если камеральная проверка будет длиться свыше трех месяцев, проценты будут начисляться все равно с 12-го дня со дня фактического окончания проверки. Переходные положения Переходные положения, предусмотренные Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, предусматривают, что новый порядок применяется в отношении сумм налога, предъявленных к возмещению после 31 декабря 2006 г. 4. Частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не являются плательщиками НДС До 1 января 2007 г. частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, признавались индивидуальными предпринимателями, а значит, согласно ст. 143 НК РФ, - плательщиками НДС. В отношении их услуг в пп. 14 и 15.1 п. 3 ст. 149 НК РФ было предусмотрено освобождение от обложения НДС. В то же время адвокаты и частные нотариусы могли отказаться от применения льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). Кроме того, они все равно должны были сдавать налоговые декларации по НДС (п. 5 и п. 6 ст. 174 НК РФ). Со вступлением в силу изменений частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не признаются индивидуальными предпринимателями (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ), следовательно, не могут считаться налогоплательщиками НДС. Поэтому после 1 января 2007 г. нотариусы и адвокаты не смогут отказаться от льготы и уплачивать налог, также им не нужно будет сдавать "нулевые" декларации по НДС. Федеральный закон от 03.11.2006 N 176-ФЗ 5. Расширен перечень случаев, когда можно применять льготу по НДС при реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения Религиозные организации и объединения (а также те организации, единственным учредителем или участником которых является религиозная организация) пользуются льготой по НДС при реализации (или передаче для собственных нужд) предметов религиозного назначения и литературы. Такое право предоставлено им пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ. Однако, исходя из ранее действовавшей формулировки этого подпункта, пользоваться льготой можно было только в том случае, если налогоплательщик одновременно и производит, и реализует предметы религиозного назначения (религиозную литературу). То, что реализация продукции, произведенной третьими лицами, под действие льготы не подпадает, разъясняли в своих письмах налоговые органы (Письмо УМНС России по г. Москве от 10.06.2003 N 24-11/30729). Однако религиозные организации и объединения, как правило, самостоятельно производства предметов религиозного назначения не осуществляют (этим занимаются их дочерние организации). Для того чтобы в таком случае также можно было применять льготу, в пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ внесены изменения. Пользоваться льготой при реализации предметов религиозного назначения и религиозной литературы с 1 января 2007 года можно при следующих условиях: 1. Продукция производится: а) религиозными организациями (объединениями); б) организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения). 2. Продукция реализуется: а) самими производителями; б) иными религиозными организациями (объединениями); в) иными организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения). Если же налогоплательщик продает религиозную литературу и предметы религиозного назначения, произведенные сторонними организациями, не являющимися религиозными (или организациями, единственный учредитель или участник которых - религиозная организация или объединение), льгота применяться по-прежнему не может. Федеральный закон от 03.11.2006 N 175-ФЗ 6. Безвозмездная передача основных средств автономным учреждениям не облагается НДС Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ предусматривает создание нового вида государственных и муниципальных учреждений - автономные учреждения, пользующиеся большей свободой в отношении переданного им имущества. Автономные учреждения не признаются бюджетными учреждениями: это указано и в п. 2 ст. 120 ГК РФ, и в п. 2 ст. 161 БК РФ. Поэтому в пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ вносятся изменения: не будет облагаться НДС безвозмездная передача основных средств любым государственным и муниципальным учреждениям, то есть как бюджетным, так и автономным. Федеральный закон от 30.12.2006 N 276-ФЗ 7. Не облагается НДС передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование ими целевого капитала Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке и использовании целевого капитала некоммерческих организаций" предоставил некоммерческим организациям возможность сформировать за счет пожертвований физических и юридических лиц целевой капитал, который передается в доверительное управление управляющей компании и используется для финансирования уставной деятельности (ст. 2 Закона от 30.12.2006 N 275-ФЗ). В этой связи Федеральным законом от 30.12.2006 N 276-ФЗ вносятся поправки в иные законодательные акты, в том числе и в Налоговый кодекс РФ. Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала не будет облагаться НДС (пп. 8 п. 2 с. 146 НК РФ). То есть налогоплательщики НДС (организации и индивидуальные предприниматели) при передаче данных средств после 1 января 2007 г. некоммерческим организациям уплачивать НДС не должны (п. 4 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 276-ФЗ). Федеральный закон от 03.11.2006 N 180-ФЗ 8. В 2007 - 2008 гг. ввоз некоторых видов сельскохозяйственной продукции будет освобожден от обложения НДС С 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г. не будет облагаться налогом на добавленную стоимость ввоз на таможенную территорию России некоторых видов сельскохозяйственной продукции: 1) племенного крупного рогатого скота; 2) племенных свиней, овец и коз; 3) семени и эмбрионов указанных племенных животных; 4) племенных лошадей и племенного яйца. Это предусмотрено в новой ст. 26.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ. Освобождение от обложения НДС при ввозе указанной продукции распространяется только на следующих налогоплательщиков: 1) сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые подпадают под критерии, установленные в п. 2 ст. 346.2 НК РФ. В этой статье установлены условия (доля выручки от реализации сельхозпродукции), при которых организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату единого сельхозналога. Однако пользоваться освобождением могут не только налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, но и другие сельскохозяйственные товаропроизводители, применяющие общий режим налогообложения или УСН. Главное, чтобы эти сельхозпроизводители соответствовали критериям п. 2 ст. 346.2 НК РФ и могли перейти на уплату ЕСХН, даже если они такой возможностью не воспользовались; 2) российских лизинговых организаций, которые занимаются лизинговой деятельностью и ввозят указанную продукцию для ее последующей поставки сельскохозяйственным товаропроизводителям, подпадающим под критерии, установленные в п. 2 ст. 346.2 НК РФ. Конкретный перечень продукции, которая будет освобождаться от обложения НДС при ввозе, должен быть утвержден Правительством РФ. Федеральный закон от 10.11.2006 N 191-ФЗ 9. Освобожден от уплаты НДС ввоз товаров космического назначения От уплаты НДС при ввозе освобождаются товары (за исключением подакцизных), перемещаемые через таможенную границу РФ в рамках международного сотрудничества России в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов (пп. 13 ст. 150 НК РФ). Конкретный перечень товаров, подпадающих под освобождение, будет утвержден Правительством РФ. Выводы 1. При совершении товарообменных операций, проведении взаимозачета или использовании в расчетах ценных бумаг покупатель обязан уплатить предъявленную (и выделенную в счете-фактуре) сумму налога платежным поручением (п. 4 ст. 168 НК РФ). 2. Вычеты НДС по внутренним и экспортным операциям следует отражать в одной общей налоговой декларации (отменен п. 6 ст. 164 НК РФ). Экспортный НДС возмещается в общем порядке, то есть в том случае, если сумма НДС, уплаченная по внутренним и экспортным операциям, превышает общую сумму налога, исчисленную налогоплательщиком (п. 1 ст. 176 НК РФ). 3. При неподтверждении применения нулевой ставки НДС в 180-дневный срок налог уплачивается по ставке 10 или 18 процентов, момент определения налоговой базы - день отгрузки на экспорт. На этот же момент появляется право на вычет "входящего" НДС по экспортным товарам (п. 3 ст. 172 НК РФ). 4. Если налогоплательщик впоследствии соберет пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, на последний день месяца, в котором собраны документы, можно принять к вычету уплаченную в бюджет исчисленную сумму налога по неподтвержденному экспорту (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ). 5. Срок возмещения НДС будет исчисляться с момента окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ). Проценты за несвоевременный возврат будут начисляться, начиная с 12-го дня с момента окончания проверки, и пересчитываться налоговым органом после возврата сумм налога на день фактического возврата без заявления налогоплательщика (п. п. 10 и 11 ст. 176 НК РФ). 6. Частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не являются плательщиками НДС (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ, изменен пп. 14, отменен пп. 15.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). 7. Расширен перечень случаев, когда можно применять льготу по НДС при реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения (пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ). 8. При безвозмездной передаче основных средств автономным учреждениям уплачивать НДС не надо (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). 9. Не уплачивается НДС при передаче денежных средств некоммерческим организациям на формирование ими целевого капитала (пп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ). Акцизы (глава 22 НК РФ) Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ 1. Увеличены ставки акцизов Ставки акциза на многие виды подакцизных товаров увеличены (п. 1 ст. 193 НК РФ). Так, ставка акциза на этиловый спирт повышена с 21 руб. 50 коп. до 23 руб. 50 коп. Ставка акциза на пиво с объемной долей этилового спирта от 0,5% до 8,6% включительно повышена с 1 руб. 91 коп. до 2 руб. 07 коп. за литр, с содержанием этилового спирта свыше 8,6% - с 6 руб. 85 коп. до 7 руб. 45 коп. за литр. Прежней осталась ставка акциза на вина шампанские, игристые, газированные, шипучие - 10 руб. 50 коп. за литр. Не изменилась и ставка для вин натуральных - 2 руб. 20 коп., такая же ставка будет применяться для натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6%, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта. На всю остальную алкогольную продукцию установлена общая ставка - 162 руб за один литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах. Установлена нулевая ставка акциза на спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию и продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. По-прежнему будет применяться нулевая налоговая ставка акциза на пиво с объемной долей этилового спирта до 0,5% и на легковые автомобили с мощностью двигателя до 90 л.с. Ставка акциза на легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 90 л.с. и до 150 л.с. повышена с 16 руб. 50 коп. до 18 руб. за 1 лошадиную силу, на легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с. ставка увеличена со 167 до 181 руб. за 1 л.с. Не изменились ставки акцизов на нефтепродукты. Повышены ставки акцизов на табачные изделия, но об этом следует сказать особо. Переходные положения Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ не предусмотрел переходных положений в связи с увеличением ставок акцизов. Поскольку объектом налогообложения признается в том числе реализация подакцизных товаров и налоговая база определяется на день их отгрузки (передачи), то в отношении товаров, отгруженных до 1 января 2007 года, следует применять старые ставки (предъявлять покупателю сумму исходя из старых ставок), а в отношении товаров, отгруженных после 1 января 2007 года, - новые (предъявлять сумму налога покупателю по новым ставкам). а) Подакцизный товар отгружен в 2006 году, оплачен в 2007 году. В 2006 году продавец при отгрузке предъявляет покупателю (и уплачивает в бюджет) сумму акциза по старым ставкам, выделяя ее в выдаваемом счете-фактуре. В 2007 году после оплаты товаров продавцу покупатель принимает к вычету сумму акциза, которую ему предъявил продавец по старым ставкам. б) Подакцизный товар оплачен в 2006 году, отгружен в 2007 году. В 2007 году продавец после отгрузки начисляет акциз по новым ставкам, при этом сумма акциза увеличивается, а покупателю требуется доплатить образовавшуюся разницу в цене. Счет-фактура составляется продавцом в 2007 году после отгрузки товара с указанием новой ставки акциза. На основании полученного счета-фактуры покупатель принимает сумму акциза к вычету. |
Похожие:
 | Федеральный закон от 27 июля 2006 года №137-фз «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской... | | При подготовке материала учтены изменения налогового законодательства на 01. 02. 2007 |
 | О введении в действие настоящего Кодекса см. Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. N 137-фз | | Федеральный закон от 12 марта 2014 г. №34-фз «О внесении изменений в Федеральный закон «О судебных приставах» и Федеральный закон... |
| С 1 января 2007 года вступил в силу Федеральный закон от 29. 12. 2006 №256-фз «О дополнительных мерах государственной поддержки семей,... | | Исходные данные к работе: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 96 г. Федеральный закон «Об акционерных обществах»... |
| «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об образовании» и Федеральный закон «О высшем послевузовском профессиональном... | | Федеральный закон направлен на уточнение оснований и мер административной ответственности за нарушение законодательства Российской... |
| С 01 января 2015 года вступил в законную силу Федеральный закон от 24. 11. 2014 №357-фз (далее по тексту Федеральный закон), внесший... | | Федеральный закон от 07. 06. 2013 n 112-фз "О внесении изменений в Федеральный закон "Об информации, информационных технологиях и... |