Закон от 27. 07. 2006 n 137-фз, Федеральный
Скачать 1.48 Mb.
|
Федеральный закон от 05.12.2006 N 208-ФЗ 8. Средства материнского капитала не облагаются НДФЛ Федеральный закон от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" предусмотрел, что женщины, родившие или усыновившие второго ребенка начиная с 1 января 2007 года (или третьих и последующих детей с этой же даты, если они ранее не воспользовались дополнительными мерами государственной поддержки) получают право на материнский (семейный) капитал в размере 250 тыс. рублей. Распорядиться капиталом можно будет по достижении ребенком трехлетнего возраста или по прошествии трех лет со дня его усыновления, направив деньги на (п. 3 ст. 7 Закона от 29.12.2006 N 256-ФЗ): - получение ребенком образования; - улучшение жилищных условий; - формирование накопительной части трудовой пенсии. Поправки в гл. 23 НК РФ в этой связи предусматривают, что средства материнского (семейного) капитала не будут облагаться НДФЛ (п. 34 ст. 217 НК РФ). Однако в случае, если за счет средств материнского (семейного) капитала будет производиться оплата обучения ребенка или улучшение жилищных условий, нельзя будет использовать соответственно социальный налоговый вычет на обучение (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ) или имущественный налоговый вычет на приобретение жилья, новое строительство (абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Изменения вступили в силу с 12 января 2007 г. (ст. 2 Федерального закона от 05.12.2006 N 208-ФЗ). Выводы 1. Увеличен размер социальных налоговых вычетов на лечение и обучение с 38 000 до 50 000 рублей (пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). 2. Можно применить социальный налоговый вычет на лечение, если оплату лечения проводила страховая компания (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). 3. При приобретении или продаже комнаты можно применить имущественный налоговый вычет, как при покупке (продаже) других жилых помещений (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). 4. Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей будет предоставляться участникам боевых действий на территории Российской Федерации (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). 5. При продаже ценных бумаг доходы от их реализации можно будет уменьшить только на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, но по ценным бумагам, находившимся в собственности физического лица более трех лет и проданным (реализованным) до 1 января 2007 года, можно применить имущественный налоговый вычет (п. 3 ст. 214.1 НК РФ). 6. Средства материнского (семейного) капитала не облагаются НДФЛ, но при их использовании для оплаты обучения ребенка или улучшения жилищных условий не применяются соответственно социальный и имущественный налоговые вычеты (п. 34 ст. 217, абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 219, абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Единый социальный налог (глава 24 НК РФ) Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ 1. Установлены пониженные ставки ЕСН для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий В ст. 241 НК РФ установлены пониженные ставки ЕСН и специальная регрессивная шкала для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Таковыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ и баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи, и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации, а также установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных (п. 7 ст. 241 НК РФ). Этими налогоплательщиками ЕСН должен уплачиваться по следующим ставкам: - 26% - при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 75 000 рублей; - 19 500 + 10% от суммы, превышающей 75 000 рублей, - при налоговой базе от 75 001 до 600 000 рублей; - 72 000 + 2% от суммы, превышающей 600 000 рублей, - при налоговой базе свыше 600 000 рублей. Применять указанную шкалу организация сможет при соблюдении условий, предусмотренных п. 8 ст. 241 НК РФ: 1) организация должна иметь государственную аккредитацию, выданную Мининформсвязи России (Письмо Минфина РФ от 19.10.2006 N 03-05-02-04/158); 2) доходы от информационной деятельности в области информационных технологий за 9 месяцев года, предшествующего переходу на пониженные ставки, должны составлять не менее 90 процентов от всех доходов организации, причем 70 процентов из них - доходы от иностранных лиц с местом деятельности за пределами РФ; 3) численность работников организации за девять месяцев года, предшествующего году перехода на уплату ЕСН по пониженным ставкам, должна составлять не менее 50 человек. Вновь созданные организации могут перейти на уплату ЕСН по специальным ставкам при наличии государственной аккредитации, а также выполнении условий по доле прибыли и численности работников по итогам текущего отчетного (налогового) периода. Если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщик не выполняет хотя бы одно из условий, то он лишается права на применение пониженных налоговых ставок. Сумму налога в этом случае необходимо пересчитать за весь налоговый период. Переходные положения Порядок перехода на уплату ЕСН по пониженным ставкам Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ не устанавливает. Исходя из положений п. 8 ст. 241 НК РФ, организация может начать применять новые пониженные ставки начиная с первого отчетного периода 2007 года, если выполняются условия по объему доходов от информационной деятельности и численности работников - за 9 месяцев 2006 года, а документ о государственной аккредитации организации получен до конца первого отчетного периода 2007 года (т.е. первого квартала). Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ) Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ 1. Полностью отменены ограничения по размеру убытков прошлых лет, на которые можно уменьшить налоговую базу С 2007 года организации вправе полностью уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых лет - новая редакция п. 2 ст. 283 НК РФ не содержит более на этот счет никаких ограничений. Ранее, до 2006 года, сумма переносимого убытка не могла превышать 30 процентов налоговой базы, а в 2006 году действует ограничение в 50 процентов (ст. 5 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). Нужно отметить, что теперь у организаций возникнет вопрос, вправе ли они переносить часть убытков прошлых лет уже по итогам отчетного периода? Формально из п. 1 ст. 283 НК РФ следует, что поступать так организации не могут, и перенос убытков на будущее возможен лишь по итогам налогового периода (года). Ранее право организации переносить убытки прошлых лет в отчетных периодах было предусмотрено в п. 2 ст. 283 НК РФ, где были установлены ограничения по размеру переносимого убытка (в 2006 году - в ст. 5 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). С отменой этих ограничений исчезло и упоминание о праве организаций уменьшать налоговую базу на убытки прошлых лет в отчетных периодах; теперь такая возможность в ст. 283 НК РФ напрямую не предусмотрена. Переходные положения Заполняя в 2007 году налоговую декларацию за 2006 год и определяя сумму налога к уплате за этот период, организации вправе уменьшить налоговую базу убытками прошлых лет только наполовину - поскольку в отношении налоговой базы 2006 года еще действует ограничение по размеру переносимого убытка в 50 процентов. Однако за 2007 год налоговую базу уже можно уменьшать убытками прошлых налоговых периодов полностью. Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ 2. У организаций появилась возможность учесть для целей налогообложения расходы на приобретение земельных участков В гл. 25 НК РФ добавлена новая ст. 264.1, предусматривающая порядок для признания расходов по приобретению прав на земельные участки. Ранее вопрос признания расходов на приобретение земли являлся спорным. Напрямую в НК РФ не упоминалось о возможности либо невозможности их учета, лишь в п. 2 ст. 256 НК РФ говорилось о том, что земельные участки не подлежат амортизации. Некоторые суды признавали право организаций учитывать эти расходы как материальные (расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым) (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Например, такие выводы были сделаны в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2005 N Ф04-4368/2005(12952-А75-33), Постановлении ФАС Центрального округа от 17.08.2004 N А08-2355/04-21-16. Однако Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.03.2006 N 14231/05 указал, что затраты на приобретение земли не могут рассматриваться как материальные расходы, а поскольку амортизация на земельные участки не начисляется, данные расходы не могут быть учтены в принципе. Такой же вывод был сделан и в Постановлении ФАС Поволжского округа от 10.08.2006 N А65-11934/2005-СА2-11. В Постановлении ФАС Уральского округа от 10.11.2005 N Ф09-756/05-С7, Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2004 N А13-6123/04-21 суды указали: эти расходы могут быть признаны только в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ (то есть только в случае дальнейшей реализации земельных участков). Теперь же для учета расходов по приобретению земельных участков в гл. 25 НК РФ появилось основание. Организация вправе признавать расходы на приобретение прав на земельные участки. В качестве этих расходов признаются затраты на: 1) приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (то есть затраты на приобретение земельного участка, находящегося в частной собственности, учесть для целей налогообложения по-прежнему нельзя). При этом на земельных участках должны находиться здания, строения, сооружения или же участок должен приобретаться для целей капитального строительства на нем основных средств (п. 1 ст. 264.1 НК РФ). Еще одно ограничение - для того чтобы расходы признавались в порядке, установленном ст. 264.1 НК РФ, договор на приобретение земельного участка должен быть заключен в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. (п. 5 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ); 2) расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков. Они признаются лишь в том случае, если договор в итоге был заключен (п. 2 ст. 264.1 НК РФ). При этом в порядке, предусмотренном ст. 264.1 НК РФ, данные расходы признаются при аренде любых земельных участков, находящихся как в государственной, муниципальной, так и в частной собственности. Кроме того, на эти расходы не распространяется ограничение по дате заключения договора в 2007 - 2011 годах. Для признания расходов на приобретение прав на земельные участки предусмотрены два варианта (пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ). Организация должна выбрать один из них и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения. Вариант первый. Сумма расходов признается организацией равномерно в течение периода, который устанавливается ею самостоятельно, однако не может быть менее пяти лет. Если же земельный участок приобретается на условиях рассрочки с периодом пять лет и более, расходы признаются равномерно в течение срока, предусмотренного договором. Вариант второй. Сумма расходов признается организацией постепенно: в каждом отчетном (налоговом) периоде организация может включать в расходы сумму, не превышающую 30 процентов от налоговой базы прошлого налогового периода, до полного признания всей суммы. При расчете налоговая база прошлого налогового периода должна браться без учета суммы расходов на приобретение прав на земельные участки за тот период. В обоих случаях расходы могут начать признаваться только после того, как имеется документальное подтверждение подачи документов на государственную регистрацию прав - расписка регистрирующего органа о получении документов (пп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ). Если в соответствии с законодательством РФ договор аренды земельного участка не подлежит государственной регистрации (заключен сроком менее чем на один год - п. 2 ст. 26 Земельного кодекса РФ), то затраты на приобретение права на заключение такого договора аренды должны признаваться равномерно в течение срока действия договора аренды (абз. 2 п. 4 ст. 264.1 НК РФ). Признание убытка при продаже земельного участка В п. 5 ст. 264.1 НК РФ установлены особенности признания прибыли или убытка при реализации земельного участка и зданий (строений, сооружений), находящихся на нем. По зданиям, строениям и сооружениям прибыль или убыток определяются в общеустановленном порядке. В отношении права на земельный участок прибыль или убыток определяются как разница между ценой реализации и той суммой расходов по приобретению права на земельный участок, которую организация признать не успела (пп. 2 п. 5 ст. 264.1 НК РФ). Если организацией при реализации права на земельный участок получен убыток, он должен включаться в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определенного в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ, а также срока фактического пользования участком. При признании убытка от продажи земельных участков у организаций возникнут сложности. Определить срок в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ и равными долями признать убыток смогут только те организации, которые выбрали первый вариант признания расходов - равномерно в течение срока, определенного ими самостоятельно, но не менее пяти лет. Если организация избрала второй вариант - включать каждый отчетный (налоговый) период в расходы сумму, не превышающую 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода, то точный срок, в который расходы были бы признаны полностью, на момент продажи земельного участка неизвестен, он зависит от прибыли организации в будущих периодах; равномерно распределить убытки на будущие периоды организация не сможет. Кроме того, срок признания убытка организации должны определять как сумму срока, предусмотренного пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ, и срока фактического пользования земельным участком. Из п. 5 ст. 264.1 НК РФ не следует однозначно, имеется в виду общий или оставшийся срок на признание расходов, предусмотренный пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ? Например, если организация равномерно признает расходы на приобретение земельного участка в течение семи лет и после двух лет пользования земельным участком продала его, какой будет общий срок на признание убытка - семь лет или девять? Поскольку говорится, что убыток признается также в течение срока фактического пользования земельным участком, из п. 5 ст. 264.1 НК РФ не следует, требуется ли при получении убытка подавать уточненные налоговые декларации за период фактического пользования земельным участком (относя часть убытка на предыдущие периоды), или же на момент продажи требуется определить период признания убытка как сумму двух сроков и начать его равномерно признавать. Если толковать пп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ формально, то правила признания убытка будут невыгодными для налогоплательщиков: организация в любом случае, вне зависимости от того, какой вариант признания расходов она выбрала, должна определить срок согласно пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ (не менее пяти лет). При продаже земельного участка с убытком на момент продажи следует посчитать общий срок на признание убытка. Он будет равен общему установленному сроку (пять лет или более) плюс срок фактического использования земельного участка. В полученный срок убыток следует признавать равными долями. Однако по данному вопросу необходимы дальнейшие поправки в Налоговый кодекс. В п. 4 ст. 250 и пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ внесены уточняющие изменения, говорящие, что к доходам организации от сдачи имущества в аренду и расходам в виде арендных платежей относятся также доходы от сдачи в аренду земельных участков и расходы в виде арендных платежей по земельным участкам. Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ 3. Применять амортизационную премию можно и при реконструкции С 1 января 2006 года организации получили право применять амортизационную премию (то есть единовременно признавать в качестве расходов 10% затрат) при приобретении или создании основных средств, а также - их достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Однако в этом перечне капитальных вложений, при которых можно применять амортизационную премию, не была упомянута реконструкция. Финансовое ведомство подтвердило, что в этой связи единовременно признать в качестве расходов 10% затрат на проведение реконструкции нельзя (Письмо Минфина РФ от 30.05.2006 N 03-03-04/2/152). Изменения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ, исправляют это упущение: применять амортизационную премию можно и при реконструкции. Эти поправки в п. 1.1 ст. 259 НК РФ вступают в силу с 1 января 2007 г., но распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2006 г. Финансовое ведомство разъяснило (письмо Минфина РФ от 15.12.2006 N 03-03-04/1/829), что организация сможет учесть амортизационную премию по реконструкции, проведенной в 2006 году, но только после вступления изменений в силу, то есть после 1 января 2007 г. Это означает, что в течение 2006 года организация не вправе признавать данные расходы, отражать их в декларациях за отчетные периоды и учитывать при уплате авансовых платежей. Однако в 2007 году при составлении налоговой декларации за 2006 год амортизационную премию можно будет учесть и уплатить налог по итогам 2006 года с учетом данных расходов. |
Похожие:
 | Федеральный закон от 27 июля 2006 года №137-фз «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской... | | При подготовке материала учтены изменения налогового законодательства на 01. 02. 2007 |
 | О введении в действие настоящего Кодекса см. Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. N 137-фз | | Федеральный закон от 12 марта 2014 г. №34-фз «О внесении изменений в Федеральный закон «О судебных приставах» и Федеральный закон... |
| С 1 января 2007 года вступил в силу Федеральный закон от 29. 12. 2006 №256-фз «О дополнительных мерах государственной поддержки семей,... | | Исходные данные к работе: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 96 г. Федеральный закон «Об акционерных обществах»... |
| «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об образовании» и Федеральный закон «О высшем послевузовском профессиональном... | | Федеральный закон направлен на уточнение оснований и мер административной ответственности за нарушение законодательства Российской... |
| С 01 января 2015 года вступил в законную силу Федеральный закон от 24. 11. 2014 №357-фз (далее по тексту Федеральный закон), внесший... | | Федеральный закон от 07. 06. 2013 n 112-фз "О внесении изменений в Федеральный закон "Об информации, информационных технологиях и... |