Тема. 18 Экономическая эффективность применения антикризисных мер и норм права, судебных процедур банкротства (1)
Лекционный материал предоставляет студентам понимание, что такое норма права, его функция, действия во времени и пространстве с точки зрения антикризисного управления.
На практических занятиях студенту предлагается методы и формулы для расчёта экономической эффективности права, в том числе и в процедурах банкротства предприятия.
Тема 19. Заключение о наличии признаков преднамеренного или фиктивного банкротства (2)
Лекционный материал построен на Постановлении Правительства РФ № 299 от 22.05.2003г «Об утверждении Общих правил подготовки отчетов (заключений) арбитражного управляющего» и Постановлении Правительства РФ № 855 от 27.12.2004г «Об утверждении Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства».
Фиктивное банкротство – это наличие у должника возможности удовлетворить требования кредиторов в полном объеме на дату обращения в суд с заявлением о признании банкротом. Можно усмотреть признаки фиктивного банкротства в следующем:
1) Наличие на банковских счетах должника денежных средств, достаточных
для удовлетворения требований кредиторов.
2) Приобретение сопоставимых по стоимости с просроченными обязательствами активов, совпадающее по времени со сроками наступления соответствующих обязательств.
По законодательству, для установления наличия (отсутствия) признаков
фиктивного банкротства проводится анализ значений и динамики коэффициентов, характеризующих платежеспособность должника, рассчитанных за исследуемый период. В случае, если анализ значений и динамики коэффициента абсолютной ликвидности, коэффициента текущей ликвидности, показателя обеспеченности обязательств должника его активами, а также степени платежеспособности по текущим обязательствам должника указывает на наличие у должника возможности удовлетворить в полном объеме требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) об уплате обязательных платежей без существенного осложнения или прекращения хозяйственной деятельности, делается вывод о наличии признаков фиктивного банкротства должника.
Например, признаком фиктивного банкротства является не соблюдение одновременно условия: степень платежеспособности по текущим обязательствам больше или равна 3 мес. и КТЛ меньше 1. Это означает, что требования кредиторов возможно удовлетворить , либо за счет выручки, либо за счет реализации оборотных средств.
Преднамеренное банкротство – действия учредителей (участников) должника, его руководителей или иных лиц, которые имеют возможность определять действия должника, вызвавшие неспособность должника удовлетворить
требования кредиторов. Преднамеренное банкротство предполагает умышленное создание или увеличение неплатежеспособности.
Для установления признаков преднамеренного банкротства следует провести анализ финансово-хозяйственной деятельности за последние 3 года (срок исковой давности) в два этапа:
1 этап. На первом этапе проводится анализ значений и динамики коэффициентов, характеризующих платежеспособность должника, рассчитанных за
исследуемый период в соответствии с правилами проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденными Правительством Российской Федерации. Под существенным ухудшением значений коэффициентов понимается такое снижение их значений за какой-либо квартальный период, при котором темп их снижения превышает средний темп снижения значений данных показателей в исследуемый период. Если выявили существенное ухудшение значений двух и более коэффициентов проводится второй этап.
2 этап. Если выявлены признаки первого этапа, то проводят анализ сделок
должника, реализация которых , привела к ухудшению платежеспособности. Устанавливается соответствие сделок и действий (бездействия) органов управления должника законодательству Российской Федерации, а также выявляются сделки, заключенные или исполненные на условиях, не соответствующих рыночным условиям, послужившие причиной возникновения или увеличения неплатежеспособности и причинившие реальный ущерб должнику в денежной форме.
Тема 20. Фирмы однодневки, социальное мошенничество (1)
Фирма-однодневка она же: «космонавт», «мартышка», «помойка», «фонарь», «синяк», «ёжик», «короткоживущее предприятие», «фирма-прокладка» - это жаргонный термин для организаций, созданных исключи тельно с целью уклонения от уплаты налогов и/или мошеннических опера ций. Эти фирмы отвечают 4 основным признакам:
учредителем значится либо умерший человек, либо лицо, волеизъявление которого было фиктивным (регистрация по утерянному или похищенному паспорту, по паспорту лица, отбывающего наказание, связанного с лишением свободы и т.п.);
организация не находится по юридическому адресу, который к тому же может быть адресом так называемой «массовой регистрации»;
организация не платит налогов и не сдает отчетность, а если и сдает, то «нулевую»;
осуществляемые хозяйственные операции имеют «бумажный» характер, поскольку не связаны с реальным производственным процессом и движением товарно-материальных ценностей.
Фирмы-однодневки - это контрагенты, которые ведут свою деятель ность только «на бумаге». ФНС России: под «фирмой-однодневкой» в са мом общем смысле понимается юридическое лицо, не обладающее фактиче ской самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, заре гистрированное по адресу массовой регистрации, и т.д.
Законодательно закреплены другие термины, тесно связанные с термином «фирма-однодневка», такие как: «лжепредпринимательство» (термин утратил легитимность) и «отсутствующий должник». Другой термин - «отсутствующий должник» - определен Федеральным Законом «О несостоятельности (банкротстве)».
Почти два триллиона рублей, или около 4% ВВП, выводится ежегодно из российской экономики с помощью преступных схем. Такая гигантская цифра была приведена на совещании у президента в марте 2012г. Половина из этих денег — средства, которые выведены за рубеж с помощью фирм-однодневок. В России образовался целый сегмент рынка (бизнеса) по учреждению, продаже фирм паразитов. Это стало угрозой для национальной безопасности России.
Причем, как подтверждает практика, за такими фирмами следует шлейф исполнительных производств по взысканию задолженностей, в том числе социального характера и перед различными кредиторами. Руководители таких фирм, как правило, в розыске. Арбитражные суды завалены процедурами банкротств отсутствующих должников. Кстати, средства на судебную ликвидацию несет государство. При этом зачастую активы таких компаний выведены по карманам или по офшорам. Государство уже повышает порог по возбуждению уголовной ответственности за экономические споры, а невыплата заработной платы ст. 145.1 УК РФ имеет такие мизерные реакции.
Фирмы - паразиты существуют в экономике России уже 20 лет. За это время в экономике страны развился преступный бизнес планктон. По оценкам Центрального Банка России в 2011г. 248582 компании не платили налогов, выставили нулевые балансы, при этом через счета компаний прошло 4,2 трлн. руб. По различным экспертным оценочным данным из 4,5 млн. зарегистрированных фирм в России около половины - компании однодневки. По сути, надо признать наличие в России теневой экономики, которая стала угрожать в целом интересам системы. Методы борьбы с таким масштабным явлением государством ведутся по нескольким направлениям, и эти методы постоянно пробируются и совершенствуются.
Так, например ФНС РФ разрабатывает реестр «недобросовестных налого плательщиков» (ЮЛ-КПО), в который попадут фирмы, отвечающие хотя бы одному из 109 признаков «неблагонадежной фирмы». Соответственно, чем больше у фирмы таких признаков, тем выше шанс, что ее тщательно проверят. Все признаки можно разделить на две группы. Фирмы, которые только регистрируются, вызовут сомнения налоговых служащих по 32 основным признакам. Вторую группу составляют 77 признаков, которые обнаруживаются на стадии налогового контроля.
109 признаков неблагонадежности компании.
Признаки, выявляемые в ходе государственной регистрации и постановки на учет. Особое внимание налоговикам на этой стадии велено уделять адресу, по которому фирма планирует «прописаться». Если окажется, что по этому адресу зарегистрированы десять и более компаний, то компания попадет в реестр. Та же судьба постигнет компанию, если ее учредитель (руководитель или заявитель) также является «массовым». Этой же участи подвергнутся и компании, которые зарегистрировались по несуществующему адресу. Разоблачить фирму с несуществующим адресом помогут данные, «любезно» предоставленные Почтой России и БТИ.
Таблица 1 - признаки «неблагонадежности», выявляемы налоговым органом на этапе регистрации компании
Признак «недобросовестности»
|
Возможные особые действия
налогового инспектора
|
1
|
2
|
1 Адрес регистрации компании является адресом «массовой» регистрации (то есть по нему зарегистрированы 10 и более фирм). При этом есть заявление владельца помещения, что данное помещение никому не предоставлялось и предоставляться не планируется
|
Отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО попытки регистрации
|
2 Адрес регистрации компании не существует
|
Особые действия инспектора: отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО попытки регистрации
|
3 Помещение, находящееся по адресу регистрации компании, предположительно не приспособлено для осуществления деятельности исполнительного органа компании
|
|
4 В заявлении на регистрацию указан недействительный документ, удостоверяющий личность заявителя, учредителя или руководителя
|
Отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО попытки регистрации
|
5 В заявлении на регистрацию указан недействительный ИНН заявителя, учредителя или руководителя
|
|
6 Заявитель ранее подавал заявление на регистрацию, где указывал недействительный документ, удостоверяющий личность
|
|
7 Лицо, указанное в качестве руководителя компании, имеет действующую дисквалификацию
|
Отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО попытки регистрации
|
8 Лицо, указанное в качестве руководителя компании, не имеет справки из МВД России об отсутствии действующей дисквалификации
|
Отказ в регистрации
|
9 Лицо, указанное в качестве заявителя или учредителя компании, имеет действующую дисквалификацию
|
|
10 Лицо, указанное в качестве руководителя, заявителя или учредителя компании, ранее было дисквалифицировано, но дисквалификация закончилась
|
|
11 Лицо, указанное в качестве руководителя или заявителя компании, не имеет гражданства РФ (имеет документ другого государства, удостоверяющий его личность)
|
|
12 Учредитель - юридическое лицо сам сейчас находится в списке ЮЛ-КПО, и у него уже выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности
|
|
13 Учредитель (физическое или юридическое лицо) ранее учреждал компании, которые находились или сейчас находятся в списке ЮЛ-КПО, и у него (учредителя) было выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности
|
|
14 Физическое лицо является учредителем 10 и более компаний («массовый» учредитель).
При этом, учрежденные им компании сейчас находятся или ранее находились в списке ЮЛ-КПО и у них было выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности
|
|
15 Физическое лицо является руководителем 10 и более компаний («массовый» руководитель).
При этом, возглавляемые им компании сейчас находятся или ранее находились в списке ЮЛ-КПО и у них было выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности
|
|
16 Физическое лицо является заявителем при регистрации 10 и более компаний («массовый» заявитель). При этом, компании сейчас находятся или ранее находились в списке ЮЛ-КПО и у них было выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности
|
|
17 Указанные в заявлении учредитель и руководитель компании - одно и то же лицо
|
|
18 Заявление на государственную регистрацию заверено нотариусом, уже сложившим полномочия
|
Отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО попытки регистрации
|
19 Заявление на государственную регистрацию заверено нотариусом, подпись которого ранее подделывалась. При этом есть заявление нотариуса, что он не заверял данное заявление на государственную регистрацию
|
Отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО попытки регистрации
|
20 Заявление на государственную регистрацию заверено нотариусом, который ранее заверил 10 или более заявлений на государственную регистрацию компаний, которые сейчас находятся или ранее находились в списке ЮЛ-КПО и у них было выявлено не менее пяти признаков.
|
|
21 Указан уставный капитал меньше допустимого для указанного кода (кодов) ОКВЭД. При этом уставный капитал сформирован в «ненадежной форме»
|
|
22 Организация использует в качестве единственного исполнительного органа управляющую компанию. При этом организация указала в качестве адреса регистрации адрес управляющей компании. А сама эта управляющая компания является исполнительным органом в 10 и более компаниях, находящихся в списке ЮЛ-КПО
|
|
23 Компания зарегистрирована с организационно-правовой формой ООО
|
|
24 Относительно учредителя (руководителя) компании стали известны факты, по которым исполнение им функций затруднено или невозможно (преклонный возраст, учащийся, военнослужащий срочной службы, осужденный и отбывающий наказание, находится на длительном лечении, без определенного места жительства, беженец, вынужденный переселенец, недееспособен)
|
Проведение расследования
|
25 Частое изменение руководителя юридического лица
|
|
26 Руководителем является лицо, зарегистрированное в другом регионе и/или являющееся сельским жителем
|
|
27 Поступило заявление от физического лица о признании его потерпевшим, так как он не учреждал (не руководил) компанией
|
Проведение расследования
|
28 Компания куплена у фирмы, создавшей заранее несколько юридических лиц специально на продажу.
|
|
Далее, в таблице 2 представлены признаки, выявляемые на этапе постановки компании на налоговый учет.
Признак «недобросовестности»
|
Возможные особые действия налогового инспектора
|
29 Поступило заявление владельца помещения, что оно никому не предоставлялось
|
Проведение расследования
|
30 На этапе постановки компании на налоговый учет установлено, что адрес регистрации не существует
|
Проведение расследования
|
31 На этапе постановки компании на учет установлено, что помещение, находящееся по адресу ее регистрации, предположительно не приспособлено для деятельности (недостаточная площадь, нарушены санитарные нормы и т. д.)
|
Проведение расследования
|
32 Частое изменение (более одного раза в месяц) места постановки на налоговый учет
|
|
Таблица 3 - Признаки «недобросовестности», выявляемые налоговыми органами в ходе деятельности компании
Признак «недобросовестности»
|
Возможные действия ФНС РФ
|
33 Компания не предоставила информацию об открытии ею счетов в банке
|
|
34 Компания не сдает отчетность (информацию о численности персонала) в органы статистики
|
|
35 Компания не сдает декларации по налогу на прибыль и по налогу на имущество (с точки зрения налоговиков, организация, не показывающая прибыли и имущество, - потенциальный нарушитель налогового законодательства)
|
|
36 Компания не сдает декларацию по НДС, хотя есть информация из банка о движении денег по ее счетам
|
Приостановка операций по счетам
|
37 Компания не представляет налоговую или бухгалтерскую отчетность в течение одного или нескольких налоговых периодов
|
Приостановка операций по счетам
|
38 Компания представляет «нулевую» налоговую или бухгалтерскую отчетность в течение одного или нескольких налоговых периодов
|
|
39 Компания официально заявила об отказе представлять налоговую или бухгалтерскую отчетность
|
|
40 По данному юридическому лицу поступило много - более трех в течение нескольких месяцев запросов на проведение встречной проверки (истребование документов)
|
|
41 Учредитель данной компании часто встречается в числе ее контрагентов. При этом учредитель в цепочке контрагентов находится достаточно далеко - на 6-8 месте
|
|
42 В цепочке контрагентов находятся компании, которые сейчас или ранее находились в списке ЮЛ-КПО
|
|
43 Поступила информация о дисквалификации физического лица, являющегося руководителем (учредителем) компании
|
|
44 Компания не заменяет дисквалифицированного руководителя
|
|
45 Компания передает владение собой (доли) юридическому лицу, которое в настоящее время находится в стадии ликвидации
|
|
46 Компания пользуется услугой «почтово-секретарское обслуживание». Это не относится к столичным фирмам, пользующимся услугами территориальных агентств поддержки малого предпринимательства (ТАРП)
|
|
47 Компания пользуется услугой «бухгалтерское обслуживание при отсутствующей деятельности»
|
|
48 Есть движение денег по счетам компании, не отраженным в бухгалтерской отчетности
|
|
49 Компания проводит финансово-хозяйственные операции, нехарактерные для зарегистрированных видов деятельности по ОКВЭД
|
|
50 Объем потребленной компанией электро- и теплоэнергии, а также водных ресурсов существенно меньше значений, характерных для зарегистрированных видов деятельности компании по ОКВЭД
|
|
51 Компании предъявлены к оплате большие суммы за электро-, тепло- и водоснабжение. При этом, согласно представленной бухгалтерской отчетности, движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет или они меньше, чем суммы счетов. Либо отчетность не представляется. Одновременно есть факты оплаты компанией выставленных счетов за электро-, тепло- и водоснабжение
|
|
52 Компании предъявлены к оплате большие суммы за услуги связи. При этом, согласно представленной бухгалтерской отчетности, движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет или они меньше, чем суммы счетов. Либо отчетность не представляется. Одновременно есть факты оплаты компанией выставленных счетов за услуги связи
|
|
53 Компания перевозит крупные партии товаров (принадлежащих ей и (или) перевозимых в его адрес). При этом, согласно представленной бухгалтерской отчетности, движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет или они меньше, чем стоимость товаров. Либо отчетность не представляется. Одновременно есть факты оплаты компанией выставленных счетов за перевозку
|
|
54 Компания активно рекламирует свои услуги (со ссылками на успешно выполненные работы) в средствах массовой информации (включая интернет). При этом, согласно представленной бухгалтерской отчетности, движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет или они меньше, чем стоимость товаров. Либо отчетность не представляется
|
|
55 Компания активно участвует во внешнеторговой деятельности. При этом, согласно представленной бухгалтерской отчетности, движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет или они меньше, чем стоимость товаров. Либо отчетность не представляется
|
|
56 Компания в своей налоговой (бухгалтерской) отчетности указывает такие финансовые показатели своей деятельности, которые существенно отличаются от средних показателей деятельности по группе аналогичных налогоплательщиков в этой же отрасли (коду ОКВЭД)
|
|
57 Компания по факту является малым предприятием (численность, оборот), но при этом выступает контрагентом крупнейшего налогоплательщика с большими суммами сделок
|
|
58 Компания приобретает недвижимость, транспортные средства, ценные бумаги. При этом, согласно представленной бухгалтерской отчетности, движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет или они меньше, чем стоимость товаров. Либо отчетность не представляется
|
|
59 Физические лица, работающие в компании или на нее, приобретают недвижимость, транспортные средства, ценные бумаги, драгоценные металлы и драгоценные камни на суммы, превышающие их задекларированные доходы
|
|
60 Компания предъявляет к возмещению значительные суммы налогов
|
|
61 Компания открыла счет в банке, в котором имеют счета более 10 компаний, находящихся (сейчас или ранее) в списке ЮЛ КПО
|
|
62 Компания часто «теряет» первичные документы. При этом «потерянные» документы долго или вообще не восстанавливаются
|
|
63 Неритмичный характер бизнеса компании
|
|
64 Компания проводит единичные непрофильные операции
|
|
65 Компания использует нестандартные средства расчета (вексель, бартер, уступка прав требования)
|
|
66 Компания применяет нерыночные цены или же цены сильно колеблются
|
|
67 Отсутствие экономической целесообразности операции
|
|
68 Заработная плата сотрудников компании меньше прожиточного минимума
|
|
69 У компании отсутствуют основные средства, необходимые для деятельности (транспорт, склад, торговые точки и т. п.)
|
|
70 Компания открыла новый счет в банке, в котором у нее приостановлены операции по другому счету, и это решение еще не отменено
|
Это запрещено банку в соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ и косвенно, по мнению инспекторов, является признаком «проблемного» банка
|
71 Налогоплательщик после блокировки его счетов в одном банке открыл новый счет в другом банке
|
|
72 Компания использует иностранную рабочую силу без разрешения или с аннулированными разрешениями
|
|
73 У компании отсутствует лицензия на деятельность, которая должна быть лицензирована
|
|
74 Занижение налога на прибыль вследствие необоснованного включения в состав внереализационных расходов затрат, не учитываемых при налогообложении (при условии, что внереализационные расходы составляют значительный процент от выручки отчетного периода)
|
|
75 Темп роста внереализационных расходов по отношению к аналогичному периоду предыдущего года значительно превышает темп роста выручки от реализации (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении налога на прибыль путем завышения расходов)
|
|
76 Стоимость экспорта по данным таможенной декларации превышает сумму выручки от реализации по данным бухгалтерской отчетности
|
|
77 Площади земельных участков по данным земельного комитета превышают данные декларации по налогу на землю
|
|
78 Выручка от реализации, по данным бухгалтерской отчетности, выше аналогичного показателя по данным декларации по НДС, и полученная разница превышает сумму дебиторской задолженности
|
По мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении НДС
|
79 Сумма НДС, уплаченная таможенным органам, превышает сумму этого налога, указанную в декларации по НДС (необоснованное занижение налога)
|
|
80 Сумма сделок, информацию о которых можно получить из электронных книг покупок и продаж и других внешних источников, превышает выручку от реализации по данным отчетности компании
|
|
81 Сумма реализации по данным декларации по налогу на прибыль меньше значения аналогичного показателя по данным бухгалтерской отчетности
|
|
82 Арендная плата за государственное или муниципальное имущество, с которой начислена сумма НДС арендатором - налоговым агентом, превышает аналогичный показатель по данным комитета по имуществу
|
|
83 Сумма льгот по ЕСН, примененных налогоплательщиком в данном налоговом периоде, превышает сумму льгот предыдущего налогового периода (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении ЕСН из-за необоснованного применения льгот)
|
С 1 января 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него бывшие плательщики налога уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы согласно закону № 212-ФЗ от 24 июля 2009 года
|
84 Затраты на оплату труда, принимаемые при исчислении налога на прибыль, превышают аналогичные данные, принимаемые при исчислении ЕСН
|
85 Суммарный доход физических лиц по организации (по данным формы № 2-НДФЛ) превышает аналогичный показатель, принимаемый для исчисления ЕСН
|
86 Выплаты физическим лицам, не учитываемые в целях налогообложения по данным декларации по налогу на прибыль, меньше аналогичного показателя декларации по ЕСН (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении ЕСН из-за занижения выплат физическим лицам, облагаемым этим налогом)
|
87 Сумма начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по данным декларации, представленной компанией, превышает аналогичный показатель по данным ПФР (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении ЕСН из-за завышения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)
|
88 Количество транспортных средств, по данным декларации по транспортному налогу, меньше их числа, зарегистрированных в ГИБДД
|
|
89 При наличии сведений от ГИБДД об имеющихся у компании транспортных средствах не сдана декларация по налогу на имущество
|
|
90 Компания не представила декларацию по налогу на имущество (либо представила нулевую декларацию). При этом есть сведения о регистрации сделки по приобретению налогоплательщиком недвижимости
|
|
91 Компания не представила декларацию по налогу на прибыль (либо представила нулевую декларацию). При этом есть сведения о продаже ею недвижимости
|
|
92 Компания не представила декларацию по налогу на прибыль или НДС (либо представила нулевую декларацию). При этом есть сведения о продаже ею транспортных средств
|
|
93 Компания регулярно представляет декларации к уменьшению или возмещению из бюджета (не меньше трех раз в течение года по одному налогу)
|
|
94 Налоговая нагрузка компании уменьшается на фоне роста выручки
|
По мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном уклонении от налогообложения
|
95 Компания представляет нулевую отчетность при наличии сведений о покупке-продаже недвижимости, транспорта, реализации алкоголя, осуществлении экспортно-импортных операций
|
|
96 Сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), показанная в декларации по НДС, меньше суммы кредиторской задолженности по данным бухгалтерской отчетности
|
По мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении суммы НДС
|
97 Прирост выручки отстает от прироста стоимости основных средств
|
По мнению инспекторов, свидетельствует о возможном занижении налога на прибыль и НДС
|
98 Суммы дебиторской задолженности значительно превышают величину выручки
|
По мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении суммы НДС
|
99 Суммы привлеченных займов и кредитов значительно превышают величину выручки
|
По мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном уклонении от налогообложения
|
100 Значительный удельный вес вычетов по НДС по отношению к начисленной сумме этого налога
|
По мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном уклонении от налогообложения
|
101 Компания не представляет декларации по ЕНВД (либо сдает нулевую отчетность), притом, что есть сведения о регистрации ею контрольно-кассовой техники
|
|
102 По итогам предыдущих выездных или камеральных проверок компании выявлены факты неуплаты или неполной уплаты налога
|
|
103 Несоразмерность расходов и доходов компании по данным бухгалтерской отчетности
|
По мнению налоговиков, это свидетельствует о возможном уклонении от налогообложения
|
104 У компании есть задолженность по уплате основных налогов (НДС и налог на прибыль при обычной системе налогообложения или единый налог - при спецрежиме
|
|
105 Налогоплательщик преимущественно отражает убытки в бухгалтерской или налоговой отчетности
|
|
106-109 Величина прибыли компании (либо объем реализации компанией алкогольной продукции, либо объем экспортных операций, либо объем операций по импорту) превышает заданное инспектором пороговое значение.
|
|
На диаграмме представлено количество рассмотренных дел по проце дуре банкротства отсутствующего должника за период с 2007 по 2011гг.
Диаграмма 1 - Количество рассмотренных дел в порядке процедур банкротства отсутствующего должника в арбитражных судах РФ в 2007-2011гг.
Диаграмма 2 - Финансирование на реализацию мероприятий по проведению процедур банкротства отсутствующего должника в 2007 - 2011 гг.
Из приведенных данных видно, что через механизм процедуры банкротства отсутствующих должников в арбитражных судах России за период 2007-2011г.г. проведено 122 402 предприятия. Бюджет выделил на указанные цели 5,92 млрд. руб. Таким образом, бюджет Российской Федерации потратил на судебную ликвидацию одного предприятия в среднем 48, 36 тыс. руб.
Как действующий арбитражный управляющий, назначенный арбитражным судом Приморского края, я принимал в 2007г участие в судебной ликвидации около 25 компаний однодневок и знаю эти проблемы изнутри. Вместе с тем, указанный механизм не дает решающего результата. В России, за один день регистрируется более 200 компаний однодневок, в год примерно 44 000. Если сравнить эти показатели с диаграммой № 1 увидим, что необходимы дополнительные механизмы решения проблемы. Более того, государство видимо усвоило урок, что судебные процедуры банкротства предприятий однодневок может использоваться как одна из системы мер. Системный характер проблемы, требует системного ответа для ее решения. Осенью 2010 года с законодательной инициативой против таких юридических лиц выступил Президент РФ Дмитрий Медведев. Он предложил жесткий закон, который карал бы не только тех, кто участвовал в бизнесе по созданию таких фирм, но и тех, кто для их учреждения по незнанию или специально предоставляет документы. В последнюю сессию старого созыва Государственная дума все-таки принимает этот закон, Совет Федерации голосованием так же его поддержал. Закон получил статус Федерального Закона N 419-ФЗ от 07.12.2011г "О внесении изменений в Уголовный кодекс РФ и статью 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ". Закон ввел в 22 Главу « Преступления в сфере экономической деятельности» Уголовного Кодекса статьи 173.1 и 173.2., убрав статью 173 (лжепредпринимательство). Таким образом, из концепции Главы 22 Уголовного Кодекса РФ следует, что учреждение фирмы однодневки – это экономическое преступление. Статья 173.1 УК РФ теперь заставит отвечать за незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица через подставных лиц. Преступникам грозит штраф в размере от 100 тыс. рублей до 300 тыс. рублей, либо принудительные работы или лишение свободы на срок до трех лет. Те же деяния, совершенные лицом с использованием своего служебного положения или группой лиц по предварительному сговору, наказываются штрафом от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо лишением свободы на срок до 5 лет.
Статья 173.2 УК РФ в новом законе так же предусматривает и ответственность за незаконное использование документов при учреждении, регистрации фирмы-однодневки. Прежде, при создании однодневок использовались документы или доверенности, полученные от представителей маргинальных слоев общества или иным образом. Теперь, за такую «схему создания компании» предусмотрена ответственность в виде штрафа от 100 тыс. рублей до 300 тыс. рублей, либо обязательные работы на срок до 240 часов или исправительные работы на срок до двух лет. Если документ, удостоверяющий личность, был приобретен или использовались персональные данные, полученные незаконным путем, то штраф составит 300-500 тысяч рублей. Также, в качестве меры наказания предусматриваются принудительные работы либо лишение свободы до трех лет.
Судебная система страны, налоговые органы, силовые, контролирующие ведомства начали осторожно осваивать предложенный законодателем новый правовой механизм борьбы с фирмами паразитами. Появляются судебные акты с использованием терминологии «фирмы однодневки», «массовый руководитель», «массовый учредитель», «адреса массовой регистрации компаний». Появляются первые обвинительные заключения по уголовным делам, в которых устанавливаются как отягощающие обстоятельства использования в финансовых махинациях фирм однодневок.
Вопросы для самопроверки
Дайте определение и квалифицирующие признаки фирмы – однодневки.
Назовите законные способы ликвидации компании однодневки.
Назовите нормы Уголовного кодекса, в которых предусмотрена ответственность за мошеннические действия с использованием компаний однодневок.
Приведите примеры квалифицирующих ФНС РФ признаков фирмы однодневки.
Можете ли Вы привести примеры того, что Вам приходилось сталкиваться с фирмами однодневками.
Литература
Федерального Закона N 419-ФЗ от 07.12.2011г "О внесении изменений в Уголовный кодекс РФ и статью 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ".
Правовой центр «Эксперт» - :http://www.urist-expert.ru.
Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»
Постановление ВАС РФ от 20 декабря 2006 года № 67 «О некоторых вопросах практики применения положений законодательства о банкротстве отсутствующих должников и прекращении недействующих юридических лиц».
Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» и Федеральный закон Российской Федерации от 25 декабря 2008 г. N 273-ФЗ «О противодействии коррупции».
Лекция сопровождается слайдовыми материалами (приложение)
|
