Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава порядок введения налога на имущество организаций
Скачать 9.68 Mb.
|
| ГЛАВА 5. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2% (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ). Например, на территории г. Москвы и Московской области установлена ставка 2,2% (см. соответственно ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" и ст. 1 Закона Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области"). Что касается минимального размера налоговой ставки, то он Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому ставка может составлять и 0% (Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-05-04-01/10). Примечание Подробнее о размерах налоговых ставок в субъектах РФ см. приложение "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ". Субъекты РФ вправе на своей территории вводить дифференцированные налоговые ставки. То есть может быть предусмотрена не одна, а несколько видов ставок для различных категорий налогоплательщиков или в отношении определенного имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ). Специальные пониженные ставки установлены для резидентов Особой экономической зоны (далее - ОЭЗ) Калининградской области. Но они применяются только в отношении имущества, которое создано или приобретено резидентами данной ОЭЗ в рамках реализации инвестиционных проектов (ст. 385.1 НК РФ). Далее мы расскажем подробнее об установлении ставок налогов на имущество организаций в субъектах РФ. Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам: разд. 5.1. Дифференцированные налоговые ставки в субъектах РФ по категориям налогоплательщиков и (или) видам имущества >>> разд. 5.2. Льготные (пониженные) налоговые ставки для резидентов особой экономической зоны в Калининградской области >>> 5.1. ДИФФЕРЕНЦИРОВАННЫЕ НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ В СУБЪЕКТАХ РФ ПО КАТЕГОРИЯМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И (ИЛИ) ВИДАМ ИМУЩЕСТВА Вводя на своей территории налог на имущество организаций, законодательные органы субъектов РФ определяют в том числе и налоговые ставки (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ). При этом региональные власти могут установить как единую ставку для всех организаций в целом, так и различные ставки в зависимости от следующих критериев (п. 2 ст. 380 НК РФ): 1) категорий налогоплательщиков. По мнению Минфина России, такие категории могут быть выделены исходя из общих признаков: вида экономической деятельности организации, отрасли экономики и т.п. (Письмо от 13.03.2008 N 03-05-04-01/10). Например, в Красноярском крае общая ставка по налогу на имущество 2,2%. В то же время действует и пониженная ставка 0,5% для аптечных организаций и учреждений, которые ведут деятельность по изготовлению или льготному отпуску лекарственных средств, а также деятельность по обороту наркотических средств и психотропных веществ (п. 1, пп. "а" п. 2 ст. 2 Закона Красноярского края от 08.11.2007 N 3-674 "О налоге на имущество организаций"); 2) вида имущества, признаваемого объектом налогообложения. Чиновники разъясняют, что на основе этого критерия специальные ставки могут быть установлены для конкретных имущественных объектов (имущественных комплексов), которые используются по определенному целевому назначению (в отдельных видах экономической деятельности, отраслях экономики и т.д.) (Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-05-04-01/10). Например, в Республике Алтай установлена общая ставка в размере 2,2%. Однако в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, которые отвечают определенным условиям, ставка равна 0,2% (ч. 1, пп. 1 ч. 2 ст. 1 Закона Республики Алтай от 21.11.2003 N 16-1 "О налоге на имущество организаций на территории Республики Алтай"). Примечание Подробнее о том, что относится к объекту обложения налогом на имущество организаций, читайте в гл. 3 "Имущество организации как объект налогообложения". Кроме того, ставки могут быть дифференцированы в зависимости от двух указанных критериев в совокупности. Например, в Хабаровском крае основная ставка по налогу на имущество равна 2,2%, а для специализированных организаций, основной вид деятельности которых заготовка (сбор), первичная обработка и переработка вторичных ресурсов, в отношении имущества, используемого в этой деятельности, применяется ставка 1,1% (п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 2 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае"). Отметим, что региональные органы власти при установлении налоговых ставок должны учитывать положения ст. 3 НК РФ. В ней указано, что не допускается устанавливать ставки в зависимости от формы собственности организаций, а также от места происхождения капитала. 5.2. ЛЬГОТНЫЕ (ПОНИЖЕННЫЕ) НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ДЛЯ РЕЗИДЕНТОВ ОСОБОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЫ В КАЛИНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ Специальные ставки установлены Налоговым кодексом РФ для резидентов ОЭЗ в Калининградской области (ст. 385.1 НК РФ). Отметим, что правовой режим этой ОЭЗ урегулирован Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации". Резидент ОЭЗ в Калининградской области - это юридическое лицо, которое одновременно отвечает следующим условиям (п. 5 ст. 2, п. 1 ст. 4 Закона N 16-ФЗ): - создано в соответствии с законодательством РФ; - место его государственной регистрации - Калининградская область; - производит товары исключительно на территории Калининградской области; - осуществляет инвестиции на территории Калининградской области; - его инвестиционный проект соответствует требованиям, установленным п. 10 ст. 4 Закона N 16-ФЗ. Кроме того, юридическое лицо должно быть включено в единый реестр резидентов Особой экономической зоны (далее - реестр). Резидентами ОЭЗ в Калининградской области не могут быть юридические лица, которые применяют специальные налоговые режимы, а также финансовые организации (в том числе кредитные и страховые) и профессиональные участники рынка ценных бумаг. Об этом говорится в п. п. 2, 3 ст. 4 Закона N 16-ФЗ. Организация становится резидентом указанной ОЭЗ со дня принятия решения о включении ее в реестр, о чем ей выдается соответствующее свидетельство (п. п. 7, 8 ст. 4 Закона N 16-ФЗ). С даты включения в реестр она вправе применять льготные ставки по налогу на имущество (п. п. 3, 4 ст. 385.1 НК РФ). Отметим, что ст. 4 Закона N 16-ФЗ устанавливает определенные требования к инвестиционным проектам, которые реализуют резиденты ОЭЗ. В частности, организация должна осуществить капитальные вложения на сумму не менее 150 млн руб. в течение трех лет со дня включения ее в единый реестр резидентов ОЭЗ (пп. 3 - 5 п. 10 ст. 4 Закона N 16-ФЗ). При соблюдении данного правила действие льготы, установленной ст. 385.1 НК РФ, распространяется также на имущество, приобретенное организацией по истечении трех лет с начала реализации проекта (Письмо Минфина России от 09.09.2010 N 03-05-05-01/39). Размер налоговых ставок зависит от периода, в течение которого резидент ведет деятельность в качестве такового (п. п. 3, 4 ст. 385.1 НК РФ).
-------------------------------- <*> В настоящее время ставка налога на имущество организаций в Калининградской области равна 2,2% (ст. 2 Закона Калининградской области от 27.11.2003 N 336 "О налоге на имущество организаций"). Поэтому в указанном случае ставка налога составит 50% от ставки, установленной данным Законом, т.е. 1,1% (п. 4 ст. 385.1 НК РФ). 5.2.1. УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТНЫХ (ПОНИЖЕННЫХ) НАЛОГОВЫХ СТАВОК РЕЗИДЕНТАМИ ОСОБОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЫ В КАЛИНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ Льготные налоговые ставки применяются резидентами ОЭЗ в Калининградской области только в отношении имущества, которое создано или приобретено при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ (п. п. 3, 4 ст. 385.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 14.09.2009 N МН-20-3/1351 (п. 2)). В том числе они распространяются на имущество, которое организация - резидент ОЭЗ приобрела при осуществлении инвестиционного проекта по договору лизинга (Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-11-06/2/208). Подтвердить право резидента ОЭЗ на применение льготной ставки можно следующими документами (Письмо Минфина России от 28.07.2010 N 03-11-10/104): - свидетельством о внесении в единый реестр резидентов ОЭЗ; - инвестиционным проектом; - инвестиционной декларацией; - первичными бухгалтерскими документами о составе основных средств, их остаточной стоимости и принятии на учет; - иными документами, подтверждающими выполнение работ (услуг) в соответствии с инвестиционным проектом. Срок, в течение которого вы вправе применять льготную ставку налога на имущество, нужно отсчитывать со дня включения вашей организации в единый реестр резидентов ОЭЗ (п. п. 3, 4 ст. 385.1 НК РФ). Это отмечают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 25.08.2009 N 03-11-11/171, ФНС России от 14.09.2009 N МН-20-3/1351). При этом фактически ее можно использовать, только если объект, который создан или приобретен при реализации инвестиционного проекта, принят вами на учет в составе основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ, п. п. 4, 5 ПБУ 6/01). Например, организация "Альфа" включена в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области 1 апреля 2010 г. Следовательно, воспользоваться правом на льготную ставку 0% она может в течение шести лет: с 2010 г. по 2015 г. включительно (п. 3 ст. 385.1 НК РФ). С мая 2010 г. организация приступила к реализации инвестиционного проекта по строительству кирпичного завода. В ноябре 2011 г. завод введен в эксплуатацию, включен в состав основных средств и становится объектом налогообложения. Поскольку с даты внесения организации в реестр идет второй календарный год, применять льготную ставку 0% она будет в течение пяти лет: с 2011 г. по 2015 г. включительно. Организация может создать или приобрести имущество, которое предназначено для инвестиционной деятельности, еще до того, как ее включат в единый реестр резидентов ОЭЗ. Если такое имущество не применялось в другой деятельности, то с даты включения в указанный реестр резидент ОЭЗ вправе применять по нему льготные ставки. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 29.09.2009 N А21-9029/2008. Высший Арбитражный Суд РФ подтвердил правомерность выводов, приведенных в указанном Постановлении (Определение от 15.02.2010 N ВАС-305/10). Условия реализации инвестиционного проекта указываются в инвестиционной декларации. В том числе в ней отражаются те виды товаров и услуг, производство или оказание которых вы планируете осуществить (п. 6 ст. 2, ч. 11 ст. 4 Закона N 16-ФЗ). Между тем резидент ОЭЗ может приобрести или создать имущество для осуществления инвестиционного проекта, а затем полностью или частично использовать его вне целей такого проекта. Например, для ведения деятельности, которая инвестиционной декларацией не предусмотрена. В этом случае он не вправе применять льготные ставки по данному имуществу в той части, которая не используется при реализации инвестиционного проекта. Такая доля стоимости имущества определяется следующим образом: она равна доле дохода резидента ОЭЗ от соответствующей деятельности в общем объеме его доходов (п. 5 ст. 385.1 НК РФ). Эта часть имущества и будет облагаться налогом по общей ставке. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 07.02.2008 N 03-05-05-01/9. Обратите внимание! Налогоплательщики, которые состоят на учете в налоговых органах Калининградской области, но не являются резидентами ОЭЗ, исчисляют и уплачивают налог на имущество организаций по общим правилам. То есть они применяют ставку 2,2% (ст. 2 Закона Калининградской области от 27.11.2003 N 336 "О налоге на имущество организаций"). ГЛАВА 6. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ). Кроме того, по итогам налогового периода налогоплательщики должны подать налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ). Налоговый период может состоять из отчетных периодов - I квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года. Право решать, будет ли налоговый период включать в себя отчетные периоды, предоставлено законодательным органам субъектов РФ (п. п. 2, 3 ст. 379 НК РФ). Если в региональном законе о налоге на имущество установлено, что отчетных периодов нет, то все налогоплательщики данного субъекта РФ уплачивают налог только по итогам налогового периода. По окончании отчетных периодов налогоплательщики подводят промежуточные итоги, исчисляют и уплачивают авансовые платежи. Помимо этого они представляют налоговый расчет по авансовым платежам (п. 1 ст. 386 НК РФ). Отметим, что субъекты РФ могут установить отчетные периоды, но предусмотреть, что по их итогам отдельные категории налогоплательщиков вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи (п. 6 ст. 382 НК РФ). 6.1. ПЕРВЫЙ НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД ДЛЯ ВНОВЬ СОЗДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Организация может быть создана в течение календарного года, например в марте, июне, декабре и т.д. В этом случае возникает вопрос, какой налоговый период по налогу на имущество для нее будет являться первым. По общему правилу для вновь созданных организаций налоговым периодом является (п. п. 1, 2 ст. 55 НК РФ): - период со дня создания организации (дня ее государственной регистрации) и до конца этого календарного года, если организация создана до 1 декабря; - период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период с 1 по 31 декабря. В то же время для таких организаций существуют особенности расчета налоговой базы (базы для расчета авансовых платежей). В частности, при определении среднегодовой стоимости имущества необходимо принимать во внимание период с самого начала календарного года и до его окончания. А среднюю стоимость имущества за отчетный период рассчитывают исходя из количества месяцев с начала календарного года до конца отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев). Таким образом, исчислять налоговую базу за год нужно исходя из 12 месяцев, за отчетный период - исходя из 3 месяцев, 6 месяцев, 9 месяцев соответствующего периода, а не из количества месяцев, фактически прошедших за период работы организации. Примечание Подробнее о расчете налоговой базы, если организация создана в середине календарного года, можно узнать в разд. 4.1.4 "Расчет налоговой базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) организациями, которые созданы, ликвидированы или реорганизованы в течение года". Особенности исчисления налога на имущество имеют также организации, созданные в декабре. Напомним, что для таких организаций налоговым является период с даты их создания до конца следующего года (п. 2 ст. 55 НК РФ). Однако согласно разъяснениям контролирующих органов этим организациям необходимо рассчитать налоговую базу и сдать декларацию по налогу на имущество за тот год, в котором они были созданы. Причем база рассчитывается исходя из 12 месяцев данного календарного года. А в тех месяцах, когда организация еще не существовала, налоговая база равна нулю (см. Письма Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, ФНС России от 17.02.2005 N ГИ-6-21/136@). Эта позиция основана на том, что в противном случае налогоплательщик не сможет заполнить налоговую декларацию за период с 1 декабря одного года по 31 декабря следующего года. Ведь в разд. 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций надо указать остаточную стоимость основных средств на 1 января, 1 февраля... 1 и 31 декабря одного года соответственно (пп. 3 п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н). Примечание Подробнее об этом читайте в разд. 4.1.4 "Расчет налоговой базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) организациями, которые созданы, ликвидированы или реорганизованы в течение года". 6.2. ПОСЛЕДНИЙ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД ДЛЯ ЛИКВИДИРОВАННОЙ (РЕОРГАНИЗОВАННОЙ) ОРГАНИЗАЦИИ Организации могут прекратить свою деятельность в результате реорганизации или ликвидации (ст. ст. 57 и 61 ГК РФ). По общему правилу последний налоговый период для налогоплательщиков, которые перестают существовать, заканчивается в день внесения записи об этом в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 НК РФ, п. 4 ст. 57, п. 8 ст. 63 ГК РФ). Это означает, что они должны определить налоговую базу, исчислить и уплатить налог, а также представить налоговую декларацию за данный налоговый период (п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 386 НК РФ). Например, организация "Альфа" в связи с добровольной ликвидацией исключена из ЕГРЮЛ 27 апреля 2011 г. Последний налоговый период для этой организации - с 1 января по 27 апреля 2011 г. За указанный период организация должна исчислить и уплатить налог на имущество, а также подать налоговую декларацию. Обратим ваше внимание на то, что такие налогоплательщики применяют особый порядок исчисления налоговой базы. Они рассчитывают среднегодовую стоимость имущества исходя из количества месяцев в календарном году (12), а не из количества месяцев, когда организация фактически существовала (п. 4 ст. 376 НК РФ). Такой позиции придерживаются контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, от 27.12.2004 N 03-06-01-04/189, ФНС России от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203, от 17.02.2005 N ГИ-6-21/136@, УФНС России по г. Москве от 07.06.2008 N 09-14/054957). Примечание Подробнее о порядке расчета налоговой базы организации при ликвидации (реорганизации) вы можете узнать в разд. 4.1.4 "Расчет налоговой базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) организациями, которые созданы, ликвидированы или реорганизованы в течение года" и гл. 14 "Особенности налогообложения имущества при реорганизации в форме присоединения, разделения, преобразования и др.". |
Похожие:
 | Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (далее Декларация) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками... |  | Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее Расчет) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками... |
| Декларация) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций (далее – налог) в соответствии... | | Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее Расчет) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками... |
| Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее Расчет) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками... | | Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее Расчет) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками... |
| Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее Расчет) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками... | | Декларация) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций (далее налог) в соответствии с... |
| Декларация) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций (далее налог) в соответствии с... | | Расчет) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций (далее налог) в соответствии с главой... |