Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава порядок введения налога на имущество организаций
Скачать 9.68 Mb.
|
10.1.7. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПОСТУПИВШИХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Основное средство принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект (п. 38 Методических указаний). Однотипные основные средства одинаковой стоимости, одновременно принимаемые к бухгалтерскому учету, могут оформляться одним актом приемки-передачи основных средств. Оформленный и подписанный руководителем организации акт вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, которая открывает инвентарную карточку. Унифицированные формы первичных документов по учету основных средств, Указания по их применению и заполнению утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Так, прием-передача объекта между организациями для включения в состав основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств: - по форме N ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); - по форме N ОС-1а - для зданий, сооружений; - по форме N ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений). Для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств применяется Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15). Для учета наличия объекта основных средств, а также для учета движения его внутри организации применяются инвентарные карточки: - по форме N ОС-6 - на каждый объект; - по форме N ОС-6а - на группу объектов. Малые предприятия учет основных средств могут вести в инвентарной книге по форме N ОС-6б. Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации используется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3. Для учета основных средств используются следующие счета бухгалтерского учета (Инструкция по применению Плана счетов): - 01 "Основные средства", на котором отражаются основные средства, находящиеся в вашем распоряжении; - 03 "Доходные вложения в материальные ценности". На нем учитываются объекты, которые вы передали (планируете передать) другим лицам за плату во временное владение (пользование). Налог на имущество вы должны исчислять со стоимости того имущества, которое учтено на указанных счетах бухгалтерского учета. Примечание Подробнее о счетах, на которых учитываются объекты налогообложения, вы можете узнать в разд. 3.1.2 "На каких счетах бухгалтерского учета отражаются основные средства организации (счета 01, 03, 79)". Рекомендуем также ознакомиться с разд. 3.1.7 "В каких случаях вложения во внеоборотные активы (счет 08) облагаются налогом на имущество" и разд. 3.1.8 "В каких случаях оборудование к установке (счет 07) облагается налогом на имущество". 10.1.8. С КАКОГО МОМЕНТА ПОСТУПИВШЕЕ ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО Итак, вы определили первоначальную стоимость поступившего объекта и отразили его в бухгалтерском учете в составе основных средств организации. С момента отражения имущества организации на счетах учета основных средств (01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") оно включается в объект налогообложения по налогу на имущество. Примечание Подробнее о счетах, на которых учитываются объекты налогообложения, вы можете узнать в разд. 3.1.2 "На каких счетах бухгалтерского учета отражаются основные средства организации (счета 01, 03, 79)". Рекомендуем также ознакомиться с разд. 3.1.7 "В каких случаях вложения во внеоборотные активы (счет 08) облагаются налогом на имущество" и разд. 3.1.8 "В каких случаях оборудование к установке (счет 07) облагается налогом на имущество". Поясним это на примере. ПРИМЕР определения момента включения имущества в объект налогообложения по налогу на имущество Ситуация Организацией "Альфа" в сентябре приобретено и оплачено поставщику оборудование, требующее монтажа, по цене 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). Стоимость доставки оборудования до склада организации "Альфа" составила 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Монтаж оборудования осуществлялся силами сторонней организации в октябре. Расходы по монтажу составили 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.). Через месяц (в ноябре) монтаж оборудования был завершен, после чего организация "Альфа" стала вводить его в эксплуатацию. Решение Оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из цены приобретения (без учета НДС) и расходов по доставке оборудования на склад организации "Альфа" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). При передаче этого оборудования в монтаж его стоимость списывается со счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Инструкция по применению Плана счетов). Затраты на монтаж оборудования также относятся в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", на котором формируется первоначальная стоимость оборудования. Сформированная первоначальная стоимость оборудования после ввода его в эксплуатацию списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (п. п. 4, 5, 7, 8 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов). В рассматриваемом случае первоначальная стоимость оборудования, которая составляет 125 000 руб. ((118 000 руб. - 18 000 руб.) + (11 800 руб. - 1800 руб.) + (17 700 руб. - 2700 руб.)), должна быть отражена на счете 01 "Основные средства" в ноябре. Именно с указанной даты оборудование включается в состав основных средств и признается объектом налогообложения по налогу на имущество.
СИТУАЦИЯ: С какого момента нужно облагать налогом транспортное средство в связи с регистрацией его в органах ГИБДД Транспортные средства обязательно должны регистрироваться в органах ГИБДД, органах государственного технического надзора или других органах, перечисленных в п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938. В связи с этим возникает следующий вопрос: нужно ли платить налог на имущество с автотранспорта, если государственная регистрация в установленном порядке не произведена? По нашему мнению, транспортные средства облагаются налогом на имущество независимо от того, зарегистрированы они в указанных органах или нет. Напомним, что вы должны зарегистрировать свое транспортное средство в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" или в течение пяти суток после его приобретения, таможенного оформления и т.д. Основание - п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938. А знак "Транзит", например, для транспорта, который регистрируется в ГИБДД, может выдаваться на срок от 5 до 20 суток с возможностью его продления (п. п. 33.1, 33.3 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001). Как видно, вы вправе некоторое время эксплуатировать транспортное средство без государственной регистрации. При этом, если вы используете его в своей деятельности, оно имеет все признаки основного средства (п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний). А значит, такой транспорт нужно включить в состав основных средств и уплачивать по нему налог на имущество. Примечание Подробнее о том, при каких условиях объект признается основным средством, см. разд. 3.1.1 "Какое имущество относится к основным средствам". Что касается разъяснений контролирующих органов, то четкого ответа на вопрос, с какого момента автотранспортные средства облагаются налогом на имущество, чиновники не дают. Подобный вопрос был задан Минфину России (Письмо от 29.09.2009 N 03-05-05-04/61). В то же время ведомство обратило внимание на порядок определения первоначальной стоимости транспортного средства в целях учета его в составе основных средств. Минфин России указал, что в нее также включаются госпошлина и оплата за проведение государственного технического осмотра. Это было отмечено и в более раннем Письме от 05.07.2006 N 03-06-01-04/138. Заметим, что государственный технический осмотр проходят уже зарегистрированные транспортные средства (п. 1 Положения о проведении государственного технического осмотра автомототранспортных средств и прицепов к ним Государственной инспекцией безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.07.1998 N 880). Следовательно, до окончания регистрации и технического осмотра первоначальная стоимость транспортного средства еще не сформирована и его нельзя включить в состав основных средств. Таким образом, контролирующие органы все же связывают момент постановки транспортного средства на учет в качестве основного средства с датой его государственной регистрации. А из этого следует, что незарегистрированный транспорт налогом на имущество не облагается. То, что транспортные средства пригодны к использованию только после их государственной регистрации, отмечают и другие специалисты в сфере налогообложения. Данная позиция основана на том, что ответственным должностным лицам запрещено выпускать на линию не зарегистрированные в установленном порядке транспортные средства. Такой запрет содержат Основные положения по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанности должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090 (п. 12). Судебной практикой по данному вопросу в настоящее время мы не располагаем. СИТУАЦИЯ: С какого момента нужно облагать налогом недвижимость в связи с регистрацией права собственности (иного права) Права на недвижимость подлежат обязательной государственной регистрации (п. 1 ст. 131 ГК РФ). Обычно такая процедура занимает довольно продолжительное время (несколько месяцев). В результате на практике эксплуатация объекта недвижимости часто начинается до завершения регистрации прав на него. С какого момента нужно учитывать недвижимость в составе основных средств и облагать налогом на имущество? Критерии отнесения имущества к основным средствам перечислены в п. 4 ПБУ 6/01. Регистрация права на имущество среди них не упоминается. Кроме того, п. 52 Методических указаний установлено, что объекты недвижимости, права на которые еще не зарегистрированы, подлежат учету в качестве основных средств. Для этого к счету учета основных средств должен быть открыт отдельный субсчет. Таким образом, объект недвижимости, который соответствует требованиям п. 4 ПБУ 6/01 и фактически эксплуатируется, учитывается в составе основных средств, а значит, облагается налогом на имущество. Положение п. 52 Методических указаний, которое предписывает включать такие объекты в качестве основных средств, действует с 1 января 2011 г. (п. 3 Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н, пп. 10 п. 7 Приложения к данному Приказу, Письмо Минфина России от 22.03.2011 N 07-02-10/20 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 31.03.2011 N КЕ-4-3/5085@)). До указанной даты не было единого подхода к решению вопроса о том, нужно ли облагать налогом на имущество недвижимость, на которую не зарегистрировано право собственности. В ряде случаев чиновники и судьи утверждали следующее. Выручка от продажи объекта недвижимости признается в бухгалтерском учете после перехода права собственности на данный объект от продавца к покупателю (пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99). В связи с этим передающая сторона может списать имущество со счета 01 "Основные средства" только после того, как право собственности на него в установленном порядке оформлено принимающей стороной. А до этого момента налог на имущество продолжает исчислять и уплачивать продавец объекта недвижимости (Письма Минфина России от 28.01.2010 N 03-05-05-01/02, от 10.06.2009 N 03-05-05-01/32, Постановления Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 N 16400/10, ФАС Московского округа от 03.08.2010 N КА-А40/8149-10). Однако в некоторых разъяснениях Минфин России придерживался иной точки зрения. Так, если приобретенное имущество фактически эксплуатировалось и были поданы документы на госрегистрацию права собственности, принимающая сторона должна была учитывать этот объект в составе основных средств (Письма Минфина России от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35, от 27.06.2006 N 03-06-01-02/28). Соответственно, обязанность по перечислению налога в подобном случае возлагалась именно на покупателя недвижимости. Данную позицию поддерживали и суды (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 16078/07, Решение ВАС РФ от 17.10.2007 N 8464/07, Постановление ФАС Уральского округа от 29.03.2011 N Ф09-1125/11-С3). ФАС Московского округа также пришел к выводу о том, что с момента оформления акта приема-передачи имущества объект переходит в собственность покупателя. А последующая процедура госрегистрации права собственности только лишь подтверждает данный факт (Постановление ФАС Московского округа от 21.04.2011 N КА-А40/2059-11). Соответственно, уплачивать налог необходимо и до завершения данной процедуры. Примечание На практике вопрос о том, с какого момента недвижимость следует облагать налогом на имущество, вызывает немало споров. Особенно при капитальном строительстве объектов, а также в случае купли-продажи недвижимости. Подробно об этом вы можете узнать в разд. 12.3 "Облагаемая недвижимость российских организаций. Момент включения недвижимости в состав основных средств и налоговую базу при реализации, капитальном строительстве объекта". | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (далее Декларация) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками... |  | Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее Расчет) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками... |
| Декларация) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций (далее – налог) в соответствии... | | Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее Расчет) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками... |
| Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее Расчет) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками... | | Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее Расчет) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками... |
| Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее Расчет) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками... | | Декларация) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций (далее налог) в соответствии с... |
| Декларация) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций (далее налог) в соответствии с... | | Расчет) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций (далее налог) в соответствии с главой... |