Н. М. Шпак Судебная бухгалтерия
Скачать 1.51 Mb.
|
ГЛАВА 2. Организация и проведение судебно-бухгалтерской экспертизы
Судебная экспертиза — процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в определенной области (науки, техники, искусства или ремесла) и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание следователем или прокурором, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу. В ст. 188 ГПК, ст. 58, 168 УПК и ст. 25.5 КоАП предусмотрена возможность привлечения к производству следственных и судебных действий специалиста. Он использует свои специальные знания и навыки для содействия в обнаружении, закреплении и изъятии предметов и документов, применении технических средств. Оказывает помощь в постановке вопросов эксперту (ст. 58 УПК), а также дает разъяснения в виде показаний или заключения сторонам и суду по вопросам, входящим в его профессиональную компетенцию (ст. 58 УПК, 188 ГПК). Сведения о фактах, установленных специалистом, фиксируются в протоколе следственного или судебного действия, протоколе об административном правонарушении, которые наряду с заключением и показаниями специалиста являются доказательствами. Государственная судебно-экспертная деятельность основывается на принципах законности, соблюдения прав и свобод человека и гражданина, прав юридического лица, а также независимости эксперта, объективности, всесторонности и полоты исследований, проводимых с использованием современных достижений науки и техники. Эксперт не может находиться в зависимости от органа или лица, назначивших экспертизу, сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела; он дает заключение, основываясь на результатах проведенных исследований в соответствии со своими специальными знаниями. Лица, виновные в оказании воздействия на эксперта, подлежат ответственности в соответствии с законодательством РФ (ст. 302 УК РФ). К числу наиболее распространенных судебных экспертиз относятся судебно-экономические: – судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ)– исследование записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных при учете фактов посту пления, хранения, выбытия, реализации ТМЦ, поступления и расходования денежных средств (приказ Минюста РФ от 27.12.2012 № 237 «Об утверждении Перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, и Перечня экспертных специальностей, по которым представляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России»). – финансово-экономическая экспертиза – исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта с целью обнаружения признаков и способов искажения финансовых результатов деятельности при осуществлении расчетов с бюджетом, выполне нии договорных обязательств, анализе фиктивных и преднамеренных банкротств, распределении и выплате дивидендов, проверке законности совершения операций с ценными бумагами, инвестициями и прочими (приказ Минюста России от 27.12.2012 № 237). Судебная экспертиза может производиться вне государственных судебно-экспертных учреждений лицами, обладающими специальными знаниями в области науки, техники, искусства или ремесла, но не являющимися государственными судебными экспертами (ст.41 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации») – финансово-кредитная экспертиза выявляет способы получения кредита без материального и правового обеспечения, проводит анализ возврата кредита, документального оформления расчетов по целевому расходованию кредитных средств, выявляет случаи уклонения от погашения кредиторской задолженности. – судебная инженерно-экономическая экспертиза выявляет реальный экономический эффект от новаций в производственной сфере, негативные явления при оплате труда. Она изучает производственные результаты деятельности организации, показатели эффективности внедрения новой техники, технологии. Основными задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются: 1) проверка и установление факта и размера недостачи или излишков ТМЦ, денежных средств, а также времени и места их возникновения; 2) проверка обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров на производство, в действи тельности похищенных со склада; 3) выявление случаев нарушения финансовой дисциплины; 4) определение соответствия совершенных операций нормам закона; 5) проверка и определение размера материального ущер ба, причиненного должностными и иными лицами в резуль тате совершенных нарушений и злоупотреблений; 6) определение правильности или ошибочности методи ки бухгалтерского учета, применяемой на данном предприя тии или организации; 7) выявление нарушений правил учета и отчетности; 8) установление правильности или ошибочности методи ки проведения документальной ревизии; 9) выявление условий, способствующих совершению злоупотреблений; 10) определение действительного состояния расчетов между предприятиями и организациями; 11) разработка предложений по борьбе со злоупотреблениями и др. Общая цель заключается в установлении правильности ведения бухучета и составления отчетности, установления достоверности фактов хозяйственной деятельности. Предметом являются хозяйственные операции и достоверность их отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности. К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся: первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; записи в регистрах аналитического и синтетического учетов; бухгалтерская отчетность. Специальными объектами исследования могут являться: акты документальной ревизии, заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу; протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков, и выемок). 2.2 Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы Согласно ч. 1 ст. 195 УПК РФ существуют фактическое и юридическое основание для назначения СБЭ. Фактическим основанием является: – возникновение перед следователем, иным лицом, производящим предварительное расследование, вопросов, для разрешения которых требуются специальные познания – заявленное ходатайство о проведении экспертизы потерпевшим, обвиняемым, подозреваемым или их представителями; – имеющиеся противоречия между результатами ревизии, инвентаризации и материалами дела; – противоречия в выводах первоначальной и повторной ревизий; – необходимость уточнения правильности определения недостачи и периода ее образования; – отказ ревизора принять к зачету документы, предъяв ленные обвиняемым; – использование ревизором сомнительной методики для определения материального ущерба; – если такая необходимость вызвана заключением другого вида экспертизы; – решение или приговор суда по делу отменены вышестоящим судом и в определении об отмене приговора или решения указано на необходимость проведения экспертизы; Юридическим основанием назначения СБЭ является: – вынесение следователем, дознавателем или судом постановления или определения о назначении экспертизы. Выносимое следователем постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы состоит из трех частей: 1) вводной части, включающей в себя наименование, дату, место составления, звание и фамилию следователя, по какому делу составлено постановление; 2) описательной части, содержащей фабулу дела, основание для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, ссылки на статьи УПК РФ, в соответствии с которыми назначается экспертиза; 3) резолютивной части, включающей в себя решение о на значении экспертизы, указание, кому поручается производ ство экспертизы, формулировку вопросов, выносимых на разрешение, материалы дела, представляемые в распоряже ние эксперта. Поскольку эксперт-бухгалтер обладает познаниями только в одной области, то при наличии у следователя или суда разнородных вопросов проведение экспертизы будет поручено экспертам разных экспертных специальностей, которые будут проводить комплексную экспертизу (ст. 57,201 УПК). Комиссионная экспертиза производится не менее чем двумя экспертами одной специальности и может быть вызвана сложностью предстоящего исследования. Порядок направления материалов уголовного дела для производства судебной экспертизы предусмотрен в ст. 199 УПК РФ. Постановление о назначении судебной экспертизы и материалы, необходимые для ее производства следователь направляет руководителю экспертного учреждения, который поручает ее производство конкретному эксперту или нескольким экспертам и уведомляет об этом следователя. Он разъясняет эксперту его права и ответственность, предусмотренные статьей 57 УПК РФ. Если в данном экспертном учреждении нет эксперта конкретной специальности, то руководитель возвращает постановление, указав мотивы, по которым произ водится возврат. В случае, если судебная экспертиза производится вне экспертного учреждения, то следователь вручает постановление и необходимые материалы эксперту и разъясняет ему права и ответственность. Если для производства судебной экспертизы представленных материалов недостаточно или эксперт считает, что не обладает достаточными знаниями для ее производства, то он вправе возвратить постановление без исполнения. 2.3 Заключение эксперта На основании проведенных исследований с учетом их результатов эксперт от своего имени или комиссия экспертов дают письменное заключение и подписывают его. Подписи эксперта иди комиссии удостоверяются печатью государственного судебно-экспертного учреждения. Следователь также вправе по собственной инициативе или по ходатайству иных участников процесса допросить эксперта для разъяснения данного им заключения. При этом допрос до представления заключения не допускается. Эксперт не может быть допрошен по поводу сведений, ставших ему известными в связи с производством экспертизы, если они не относятся к предмету данной судебной экспертизы (ст. 205 УПК РФ). Заключение эксперта-бухгалтера структурно состоит из трех частей и приложения. Во вводной части указывается: – наименование экспертизы и её вид (дополнительная, повторная, комиссионная); – сведения об органе или о лице, назначивших судебную экспертизу; – основание для производства экспертизы – дата, время и место проведения бухгалтерской экспертизы; – сведения об эксперте: фамилия, имя, отчество, образование, специальность, учёная степень и звание, занимаемая должность; – даты поступления материалов на экспертизу и подписания заключения; – вопросы, поставленные перед экспертом или комиссией экспертов; – перечень поступивших материалов; – сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения; – сведения о лицах, присутствовавших при проведении экспертизы, их процессуальное положение; В исследовательской части: – излагаются процесс исследования бухгалтерских документов, его результаты, а также даётся научное обоснование установленным фактам; – описываются методы и способы исследования бухгалтерских документов; – делается ссылка на соответствующие нормативные акты, действовавшие в исследуемый период; – при производстве повторной экспертизы указываются причины расхождения её выводов с выводами первоначальной экспертизы. Каждому вопросу, разрешаемому экспертом, должен соответствовать определённый раздел исследовательской части заключения. Выводы эксперта-бухгалтера должны быть чётко сформулированы в виде ответов на поставленные вопросы и в той последовательности, в какой эти вопросы были указаны во вводной части. Приложение представляет собой составную часть исследовательской части заключения. Оно обычно состоит из таблиц, расчетов, расшифровок и детализации отдельных фактов.
повторной экспертизы Получив заключение судебно-бухгалтерского эксперта, правоприменитель тщательно изучает его и оценивает: а) связь заключения с другими источниками доказательств; б) субъективные качества эксперта-бухгалтера: теорети ческая подготовка; опыт работы по специальности и другие личностные качества; в) факторы процессуального характера: соблюдение про цессуальных норм при производстве экспертизы; наличие в деле доказательств, на которых основывается заключение; достоверность доказательств, положенных в основу заключе ния (являются ли доброкачественными материалы, представ ленные для исследования эксперту); значение для дела фак тов, установленных экспертом; г) соответствие заключения поставленным вопросам; обоснованность заключения документами, учетными записями и другими материалами; отсутствие пробелов, ошибок, противоречий в заключении; категоричность заключения (ответы на вопросы следователя должны быть определенными, не допускающих предположительных, взаимоисключающих толкований); логичность построения заключения. После такой оценки заключения судебно-бухгалтерского эксперта следователь (суд) вправе принять одно из следующих решений: – признать заключение качественным, согласиться с ним, приобщить его к делу и использовать в качестве дока зательства; – обратить внимание эксперта на обнаруженные неточности, опечатки, счетные ошибки, неправильные ссылки на документы; указанные недостатки могут быть устранены либо самим экспертом (при его согласии), либо посредством его допросов правоприменителем (в порядке ст.205 УПК РФ); – назначить дополнительную или повторную экспертизу (при наличии определенных сомнений и неполноты); – не согласиться с заключением эксперта, мотивировав свое решение в обвинительном заключении, в постановлении о прекращении дела (судебном решении). По объему исследования экспертизы делятся на основные и дополнительные (ст. 207 УПК, ст. 87 ГПК, ст. 87 АПК). Дополнительная экспертиза назначается при неполноте или неясности выводов основной экспертизы: – возникновении у следователя новых вопросов в связи с заключением эксперта или возникших в ходе дальнейшего расследования; – необходимости разъяснения и дополнения заключения эксперта, требующих проведения исследования; Она назначается не для опровержения результатов основной экспертизы, а для разъяснения, уточнения, она поручается тому же эксперту, однако может быть назначен и другой эксперт. Основанием для назначения повторной экспертизы в соответствии с ч. 2 ст. 207 УПК являются случаи, когда: – первичное исследование проводил эксперт, подлежащий отводу; – эксперт в ходе первичной экспертизы исследовал не все предъявленные документы и материалы; – нарушены процессуальные нормы при производстве первичной экспертизы; – первоначальное заключение находится в противоречии с документами и материалами дела и составлено лицом, квалификация которого вызывает сомнения; – при первоначальной экспертизе по окончании работы эксперта у следователя появились новые материалы, противоречащие первоначально исследованным и положенным в основу заключения. Повторная экспертиза поручается новому эксперту. За дачу заведомо ложного заключения в уголовном процессе эксперт-бухгалтер несет ответственность в соответствии со ст. 307 УК РФ, за разглашение данных предварительного расследования по ст. 310 УК РФ. Заведомо ложное заключение эксперта при производстве по делу об административном правонарушении влечет соответственно административную ответственность (ст. 17.9 КоАП РФ). Статья 129 Налогового кодекса предусматривает наступление ответственности эксперта в случае его отказа от участия в проведении налоговой проверки или дачи заведомо ложного заключения. Контрольные вопросы:
|
Похожие:
 | Шпак Н. М. Судебная бухгалтерия. Рабочая тетрадь для выполнения практических заданий, предназначен для студентов юридического факультета... | | Шпак Н. М. Судебная бухгалтерия. Рабочая тетрадь для выполнения практических заданий, предназначен для студентов юридического факультета... |
 | Защитные функции бухгалтерского учета и основы их использования в юридической практике | | Цель занятия – научиться запускать программу «1С: Предприятие 0» (1С: Бухгалтерия), создавать новую учебную базу в «1С: Предприятие... |
| Ежеквартальное приложение к журналу "Новая бухгалтерия" "Малая бухгалтерия", N1, 2006 г | | Конфигурация "Бухгалтерия элеватора и комбикормового завода" разработана на базе типового программного продукта "1С: Бухгалтерия... |
| Программный продукт "1С: Бухгалтерия 8" включает технологическую платформу "1С: Предприятие 8" и конфигурацию (прикладное решение)... | | С: Бухгалтерия 8 обеспечивает высокий уровень автоматизации ведения бухгалтерского и налогового учета и подготовки обязательной (регламентированной)... |
| Грамотное и качественное выполнение всех видов научных работ. Скидки, оригинальность, контроль плагиата, прямое общение с | | Информационные технологии в бухгалтерском учете предприятий: Программа «1С: Бухгалтерия 8» |