РАЗДЕЛ 2. ПРИМЕНЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ
ПОЗНАНИЙ СПЕЦИАЛИСТА
В ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Глава 1. Особенности проведения ревизий по
инициативе органов дознания и аппаратов следствия
1.1 Документальная ревизия, ее виды, цели и задачи
Документальная ревизия – это система контрольных действий по документальной и фактической проверке законности, достоверности и экономической целесообразности производственной, финансовой деятельности организации за определенный период.
Цель ревизии – осуществление контроля соблюдения законодательства РФ за наличием и движением имущества, обязательств организации, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. В ходе ревизии принимаются меры по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц.
Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:
– соответствие осуществляемой деятельности учредительным документам;
– обоснованность расчетов сметных назначений;
– обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;
– соблюдение финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
– обоснованность операций с денежными средствами, ценными бумагами, основными средствами и инвестициями;
– расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;
– обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;
– обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;
– использование бюджетных средств по целевому назначению;
– полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
– формирование финансовых результатов и их распределение.
К очевидным недостаткам ревизии относится формальное ее проведение, когда используются преимущественно методы документальной проверки хозяйственных операций, а фактические мероприятия игнорируются, что приводит к односторонним выводам. Кроме того, проведение ревизии без привлечения других специалистов снижает ее качество.
Полномочия по контролю в финансово-бюджетной сфере осуществляются посредством плановых и внеплановых проверок, а также в рамках полномочий по внутреннему государственному финансовому контролю в сфере бюджетных правоотношений – ревизий и обследований. Проверки подразделяются на камеральные, выездные, а также встречные проверки.
В зависимости от подведомственной принадлежности проверяемых органов ревизии делятся на:
– вневедомственные,
– ведомственные,
– внутрихозяйственные.
Вневедомственные ревизии осуществляются ревизионными органами и налоговыми службами. Отсутствие ведомственной заинтересованности, хозяйственных связей и должностной зависимости ревизоров существенно повышает эффективность проводимого контроля. Акт вневедомственной ревизии подписывает только ревизор, а руководитель и главный бухгалтер предприятия лишь знакомятся с актом и подтверждают данный факт своими подписями.
Ведомственные ревизии осуществляются вышестоящими организациями, ведомствами и министерствами.
К ее основным недостаткам относятся:
1) отсутствие внезапности;
2) ведомственная заинтересованность;
3) обширная программа проверки и др.
Внутрихозяйственные ревизии проводятся крайне редко и чаще всего на крупных промышленных объектах.
Акт ведомственной и внутрихозяйственной ревизии подписывается ревизором, главным бухгалтером и руководителем ревизуемого подразделения.
По принадлежности контролирующих органов различают государственный и негосударственный контроль.
В соответствии с законодательством Российской Федерации проведение государственного финансового контроля возлагается на Счетную палату, Центральный банк РФ, Министерство финансов РФ, налоговые и таможенные органы, а также на контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, субъектов РФ и муниципальных образований, главных распорядителей бюджетных средств.1
По основаниям назначения различают плановые и внеплановые ревизии.
Плановые проводятся по заранее утвержденному руководителем вышестоящей организации плану (графику) для проверки подконтрольных структур в течение определенного срока (один раз в год или раз в два года). Например, акционерное общество обязано в соответствии со ст. 85 Федерального закона «Об акционерных обществах» проводить ревизию своей финансово-хозяйственной деятельности не реже одного раза в год, а ревизии подразделений, состоящих на республиканском бюджете, – не реже одного раза в два года.
Низкая эффективность плановой ревизии при выявлении различных нарушений в организации объясняется совместной работой ревизора и ревизуемых лиц, хозяйственными связями.
Внеплановые ревизии наиболее часто проводятся контрольно-ревизионными органами при наличии фактов злоупотреблений и нарушений финансовой дисциплины, а также по инициативе правоохранительных органов и при наличии признаков преступления или чрезвычайных обстоятельств.
В зависимости от способа проверки документации различают сплошные, выборочные и комбинированные ревизии.
При сплошной ревизии проверяется каждый документ, касающийся хозяйственной операции, при выборочной – отдельные документы. На практике наиболее часто проводят именно выборочные ревизии. Комбинированный способ предусматривает проверку отдельных групп документов сплошным методом, а в некоторых случаях выборочным.
По составу ревизионной группы ревизии могут быть бухгалтерскими и комплексными (когда привлекаются в случае необходимости другие специалисты – товароведы, технологи, экономисты и др.). Комплексные ревизии заключаются в системном изучении взаимосвязей между финансово-экономическими показателями, техникой, технологией и организацией производства; сохранности и эффективности использования производственных ресурсов (денежных, трудовых); соблюдения плановой, отчетной и финансовой дисциплины.
По повторяемости контрольных действий ревизии бывают первичные, повторные и дополнительные.
Первичная ревизия проводится по первоначальному плану, когда бухгалтерские документы и хозяйственные операции изучаются впервые.
Дополнительная ревизия проводится тем же ревизором с целью дополнения выводов первоначальной ревизии по вновь открывшимся обстоятельствам или по новым предоставленным документам.
Повторная ревизия проводится с целью проверки обоснованности выводов первоначальной ревизии и проводится обязательно другим ревизором.
Основания для назначения ревизии, этапы ее
проведения
В соответствии с ч. первой ст. 144 УПК РФ при проверке сообщения о преступлении дознаватель, орган дознания, следователь, руководитель следственного органа вправе требовать производства документальных ревизий. Наиболее распространенными основаниями для проведения ревизии до возбуждения дела являются:
– подлоги в бухгалтерских документах;
– противоправная деятельность должностных лиц организации;
– крупные излишки или недостачи, выявленные по результатам инвентаризации
В постановлении о назначении ревизии излагаются признаки финансовых нарушений, определяется ревизуемый период и место проведения ревизии, указывается задание.
Основанием для проведения ревизии после возбуждения дела чаще всего являются:
– наличие в материалах дела отдельных фактов хищений, злоупотреблений, подлогов;
– обоснованное ходатайство подозреваемого (обвиняемого) о проверке его показаний, опровергающих предъявленное обвинение;
– установление в процессе расследования факта работы обвиняемого в другой организации на аналогичной должности;
– обнаружение в процессе расследования преступных связей подозреваемого (обвиняемого) с работниками других организаций, включенных в сферу расследования;
– сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дачи заключения без предварительного проведения ревизии.
Руководитель контрольно-ревизионного органа, получив требование правоохранительного органа о проведении ревизии, должен в 10-дневный срок направить ответ о возможности и сроках начала проведения ревизии. В случае неполноты представленных материалов контрольно-ревизионный орган запрашивает у правоохранительных органов дополнительные материалы.
Этапы проведения ревизии
Подготовительный этап начинается с издания приказа (распоряжения) о назначении ревизии, в котором определяется состав ревизионной группы и сроки проведения (45 рабочих дней). Допускается продление первоначально установленного срока ревизии лицом, назначившим Ревизию, на основании мотивированного представления Руководителя ревизионной группы, но не более чем на 30 рабочих дней.
Каждому ревизору выдается удостоверение на проведение ревизии, которое подписывается руководителем и заверяется печатью. Ревизоры знакомятся с содержанием материалов предыдущих ревизий, анализируют предварительно изъятые документы организации и составляют программу ревизии.
В ней обосновывают возможные методы проверки, обсуждают необходимость привлечения специалистов или экспертов, а также вызов лиц для получения письменных объяснений.
Основной этап начинается с предъявления руководителю ревизуемой организации документов о назначении ревизии.
Затем опечатываются места хранения денежных средств, материальных ценностей, складские помещения. Ревизоры выделяют участки хозяйственной деятельности и операций, требующие проверки, знакомятся с учредительными и нормативными документами организации. После осуществляют детальное исследование хозяйственных операций, проверку первичных бухгалтерских документов и отчетности.
Заключительный этап – составление акта ревизии.
Составление акта ревизии, оценка результатов
проведенной проверки
Акт ревизии состоит из вводной, описательной и итоговой частей.
Вводная часть акта ревизии включает в себя:
– наименование темы ревизии;
– основание для проведения ревизии (плановый характер ревизии или ссылку на задание);
– дата начала и окончания ревизии;
– дата и место составления акта ревизии;
– кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, ФИО ревизора);
– список присутствовавших при ревизии лиц;
– краткое изложение обстоятельств дела;
– проверяемый период и сроки проведения ревизии;
– полное наименование и реквизиты организации (ИНН);
– ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;
– сведении об учредителях;
– основные цели и виды деятельности организации, лицензии;
– перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учрежде ниях, включая депозитные, а также лицевые счета, откры тые в органах федерального казначейства;
– кто в проверяемый период являлся руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером);
– кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано по устранению ею выявленных недостатков и нарушений.
Описательная часть содержит описание фактов выявленных нарушений таким образом, чтобы по каждому из них имелись документально обоснованные ответы на следующие вопросы:
– объект нарушения (инструкция, приказ, постановление и т. д. с указанием пункта, параграфа и содержания нарушения);
– нарушитель (с указанием должностных или МОЛ);
– время нарушения (дата или период совершения нарушения или злоупотреблений);
– способ нарушения, описание методов проверки;
– причины и условия, способствующие нарушениям;
– размер причиненного ущерба.
Итоговая часть содержит мотивированные ответы ревизора на поставленные вопросы. Не допускается включение в акт сведений из следственных материалов, следует избегать юридической квалификации фактов, «злоупотребление служебным положением», «мошенничество», «хищение», «вина», «умысел» и др.
К акту прилагается письменное объяснение должностных и материально ответственных лиц по фактам правонарушения, а также предложения, возникшие при проведении ревизии, относительно снижения издержек, повышения производительности труда, увеличения прибыли и др.
Промежуточный акт ревизии составляют, когда выявленные нарушения могут быть срыты и требуется срочно принять меры. К акту ревизии прилагаются копии документов с выявленными нарушениями, объяснения должностных и материально ответственных лиц.
Акт ревизии составляется в двух экземплярах, подписывается ревизором и направляется для ознакомления руководителю и главному бухгалтеру на 5 рабочих дней. В случае отказа руководителя организации подписать или получить акт ревизии (проверки) руководителем ревизионной группы в конце акта делается запись об отказе.
Акт ревизии в тот же день направляется проверенной организации заказным почтовым отправлением с письменным уведомлением.
Ознакомившись, должностные лица вправе направить свои письменные возражения, замечания и объяснения по предоставленному им акту.
Ревизоры обязаны проверить обоснованность изложенных в письменных возражениях, замечаниях и объяснениях фактов и в течение 10 рабочих дней дать по ним соответствующее письменное заключение.
Акт завершенной ревизии (проверки) после его оформления и дополнения возражениями, замечаниями и заключением проверяющего должен быть предоставлен руководству контрольно-ревизионного органа.
В акт (проверки) после его подписания проверяющим и должностными лицами ревизуемой организации не допускается внесение каких-либо изменений.
Акт ревизии (проверки) с приложениями в 5-дневный срок после предоставления его руководству контрольно-ревизионного органа направляется по описи правоохранительному органу, по поручению которого производилась ревизия (проверка).
Правоохранительный орган, который был инициатором ревизии (проверки) обязан оказывать содействие проверяющим в техническом оформлении акта – печатании, копировании документов, а также в его подписании, обеспечивая присутствие должностных, материально ответственных и других лиц, выполняющих управленческие функции в ревизуемой организации.
В случае отказа должностных лиц от подписания акта ревизии (проверки) составляется дополнительный акт по этому вопросу за подписью проверяющих и присутствующих при этом должностных и других лиц.
Акты ревизий (проверок), проводимых по инициативе контрольно-ревизионного органа, в которых выявлены факты правонарушений в сфере экономики, передаются в правоохранительный орган в 10-дневный срок после завершения их оформления.
Передаваемые материалы должны содержать:
а) письменное сообщение за подписью руководителя (заместителя) контрольно-ревизионного органа, в котором кратко излагается суть выявленных нарушений законодательства;
б) подлинник акта ревизии с приложением, подтверждающим выявленные нарушения;
в) объяснения и возражения должностных лиц по акту ревизии (проверки);
г) письменные заключения проверяющих (при наличии возражений по акту).
Правоохранительный орган при получении материалов по результатам проведенных ревизий (проверок) в установленные сроки рассматривает их и при наличии оснований осуществляет действия, предусмотренные ст. 109 УПК, информирует контрольно-ревизионный орган о принятых мерах.
Получив акт ревизии, следователь оценивает результаты проверочных действий в следующем порядке:
– формальная проверка (наличие в акте всех подписей, копий документов, письменных объяснительных в приложении);
– проверка по существу (использование ревизорами всех возможных методов, привлечение к проверке специалистов);
– следственным путем при проведении допросов.
После изучения акта первичной ревизии следователь принимает одно из следующих решений:
– признать проведенную ревизию доброкачественной и ее материалы приобщить к делу;
– при наличии существенных недостатков в материалах ревизии возвратить их органу, проводившему ревизию, для доработки;
– признать первичную ревизию (по различным мотивам) недостаточной, потребовать ее повторного производства.
Дополнительная ревизия назначается в случаях, когда:
а) заинтересованные лица не присутствовали при ревизии и не представили объяснения;
б) ревизия по отдельным вопросам проведена поверхностно или выборочным методом, в то время как требовалась сплошная проверка;
в) в ходе расследования появилась необходимость расширить объем проверки;
г) первоначальная ревизия проведена без привлечения специалиста из другой области знаний, что повлияло на ее результаты;
д) в акте первичной ревизии имеются противоречия и их устранение возможно путем проведения дополнительной ревизии;
е) выводы ревизора противоречат материалам дела и необходимо поверить их правильность путем проведения дополнительной ревизии.
Повторная ревизия проводится:
1) когда установлен общий низкий методический уровень проведения первичной ревизии;
2) когда выявлена недобросовестность ревизора по любым мотивам (его заинтересованность в исходе дела, умышленное искажение данных учета и т.д.).
3) по требованию эксперта-бухгалтера либо обвиняемого, оспаривающего результаты первичной проверки ревизора.
Контрольные вопросы:
Понятие документальной ревизии.
Основания для назначения ревизии.
Оценка следователем акта ревизии.
Назначение дополнительной и повторной ревизии.
|
